預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理回歸

宋偉官

國(guó)庫(kù)集中支付改革力度不斷增強(qiáng)，改革的效果十分明顯。但是，在近幾年的改革中，我們也認(rèn)識(shí)到隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的進(jìn)一步深化，財(cái)政資金的審批監(jiān)督模式和流動(dòng)方向發(fā)生了很大的變化，對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理模式和會(huì)計(jì)核算程序產(chǎn)生了一定的影響，各預(yù)算單位在實(shí)際的運(yùn)行中由于種種原因暴露出諸多不足。如何適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度，加強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平迫在眉睫。

觀念的轉(zhuǎn)換

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)，預(yù)算單位的資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)和會(huì)計(jì)核算權(quán)并沒(méi)有發(fā)生變化，但由于財(cái)政資金支付、監(jiān)督和審批方式的變化使得單位財(cái)務(wù)管理面臨一些問(wèn)題。

國(guó)庫(kù)集中支付提高了部門預(yù)算編制要求，增加了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性，而預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理的理念多數(shù)仍停留在預(yù)算、決算的核算上。國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定“有預(yù)算才有支出”，區(qū)分不同的資金來(lái)源，區(qū)分不同的類、款、項(xiàng)等資金渠道并規(guī)定類款項(xiàng)之間不可以調(diào)劑使用。如果預(yù)算編制不全，用款項(xiàng)目及數(shù)額的漏報(bào)、少報(bào)，有可能造成預(yù)算單位必須開支的費(fèi)用無(wú)法報(bào)銷。由于預(yù)算單位普遍出現(xiàn)預(yù)算編制比較粗糙，存在較大的隨意性，一部分資金未納入部門預(yù)算等現(xiàn)象，待到實(shí)際要支付才發(fā)現(xiàn)預(yù)算不足或出現(xiàn)類款項(xiàng)目混亂，部分預(yù)算單位只有通過(guò)頻繁調(diào)整用款計(jì)劃經(jīng)濟(jì)科目才能支付款項(xiàng)，增加了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性。

國(guó)庫(kù)集中支付模式下，批復(fù)的預(yù)算額度完全控制了預(yù)算單位資金的分配和支付額度，而通過(guò)審批預(yù)算單位提出的用款申請(qǐng)進(jìn)一步分解了預(yù)算單位的預(yù)算額度，因此國(guó)庫(kù)集中支付增加了財(cái)政支出的透明度和規(guī)范性。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算單位資金的使用權(quán)受到一定的限制，由于財(cái)政預(yù)算調(diào)整的操作程序和步驟較多，因此在大多數(shù)預(yù)算項(xiàng)目上預(yù)算單位沒(méi)有較大的調(diào)整空間，存在一定的改革阻力。此外國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，預(yù)算單位對(duì)此學(xué)習(xí)不夠，在一定程度上存在不理解的現(xiàn)象。國(guó)庫(kù)集中支付加強(qiáng)了預(yù)算約束力，預(yù)算單位財(cái)務(wù)的機(jī)動(dòng)靈活性受到了較大的制約，普遍存在抵觸情緒，造成了預(yù)算單位預(yù)算編制不細(xì)致、資金使用計(jì)劃申請(qǐng)不合理，制約了財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮。

配套建設(shè)需加強(qiáng)

國(guó)庫(kù)集中支付制度是一項(xiàng)涉及面廣，運(yùn)行復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算模式和具體方法、資金支付方式及銀行賬戶管理等發(fā)生了較大的變化，原在預(yù)算編制、執(zhí)行和決算中的法律、法規(guī)以及規(guī)章制度個(gè)別條款已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要，不適應(yīng)預(yù)算單位的發(fā)展現(xiàn)狀和國(guó)庫(kù)集中支付改革的要求。

對(duì)財(cái)政部門而言，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)不僅僅涉及到預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃的下達(dá)和審核支付憑證這些基本功能，還體現(xiàn)在預(yù)算項(xiàng)目的精細(xì)化管理、公務(wù)支出的有效控制、政府采購(gòu)的效率化以及支付數(shù)據(jù)的合理化運(yùn)用等配套制度；對(duì)預(yù)算單位而言，涉及財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、組織人事、基本建設(shè)等多個(gè)業(yè)務(wù)部門，甚至還涉及部分專業(yè)領(lǐng)域，預(yù)算單位原有與之相關(guān)的管理辦法和規(guī)章制度已不能滿足實(shí)際需要，這些都需要盡快完善。

另外，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，由于管理方式和支付方式的轉(zhuǎn)變，要求預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理人員不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面由于預(yù)算編制、執(zhí)行對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的制約，要求預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員不僅需要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)，而且要對(duì)預(yù)算單位的整體工作有一定的了解，對(duì)單位進(jìn)行的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃和預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理績(jī)效；另一方面，國(guó)庫(kù)集中支付依靠電子數(shù)據(jù)，要求財(cái)務(wù)人員必須具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)，熟練計(jì)算機(jī)軟、硬件操作和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，才能不影響到國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的正常辦理。預(yù)算單位所配備財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)不夠了解，即使是一些經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員，由于國(guó)庫(kù)集中支付制度是新生事物，需要不斷學(xué)習(xí)適應(yīng)。但一般的財(cái)務(wù)人員缺乏學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力，僅將工作停留在財(cái)務(wù)核算模式，忽視了其參與預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)存在后天不足。

最后，國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中有所欠缺，功能還不夠完善。現(xiàn)有的國(guó)庫(kù)集中支付信息系統(tǒng)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有所欠缺，功能還不夠完善，還不能滿足國(guó)庫(kù)集中支付的全部要求，還沒(méi)有真正做到事前、事中和事后的全方位監(jiān)控，在對(duì)支付數(shù)據(jù)的整合利用上也缺乏想法。

并且不少預(yù)算單位普遍存在國(guó)庫(kù)支付電子信息平臺(tái)建設(shè)滯后及會(huì)計(jì)信息化水平不高，或由于技術(shù)問(wèn)題無(wú)法與財(cái)政信息系統(tǒng)對(duì)接。部分業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的預(yù)算單位，目前的支付系統(tǒng)軟件不能滿足預(yù)算單位的業(yè)務(wù)需求，需借助于其他商業(yè)軟件進(jìn)行輔助核算，增加預(yù)算單位賬務(wù)核算工作量。

管理職能回歸

國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)全新的工作，對(duì)于預(yù)算單位的財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，如何根據(jù)本預(yù)算單位的實(shí)際情況建立一套適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付模式的財(cái)務(wù)管理模式，是當(dāng)前最為迫切的一項(xiàng)創(chuàng)新性和基礎(chǔ)性工作。在此實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)許多新情況和新問(wèn)題，需要不斷加以規(guī)范和完善。

財(cái)務(wù)管理的職能要實(shí)現(xiàn)從單純的會(huì)計(jì)核算型向綜合管理型轉(zhuǎn)變，首先要更新觀念，提高認(rèn)識(shí)，預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員要從傳統(tǒng)的理財(cái)思想和方法中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，重視財(cái)務(wù)工作的重要性；其次要立足于加強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的前瞻性，確保預(yù)算和計(jì)劃的準(zhǔn)確性；最后結(jié)合預(yù)算單位實(shí)際，建立全面、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，合理利用和分析以往的財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀。

國(guó)庫(kù)集中支付改革客觀上建立了對(duì)預(yù)算編制的倒逼機(jī)制，預(yù)算單位應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算編制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在準(zhǔn)確把握本預(yù)算單位業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)律的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，充分預(yù)測(cè)下年度的實(shí)際運(yùn)行情況，為合理編制預(yù)算提供依據(jù)。

同時(shí)，還要加強(qiáng)預(yù)算單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作的宣傳，務(wù)必把財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的工作貫徹在平時(shí)的業(yè)務(wù)工作中去，為提高財(cái)政資金使用的合法性、效率性和效益性提供制度保障。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，管理方式和支付方式發(fā)生轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理人員在原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)上，還需要學(xué)習(xí)和具備以下能力：一是由于預(yù)算對(duì)經(jīng)費(fèi)和支出的制約作用，要求財(cái)務(wù)管理人員要熟悉財(cái)政預(yù)算的相關(guān)流程和各類規(guī)定；二是由于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，要求財(cái)務(wù)管理人員也必須具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)管理經(jīng)驗(yàn)；三是由于預(yù)算和計(jì)劃準(zhǔn)確性的要求和業(yè)務(wù)工作息息相關(guān)，還需要財(cái)務(wù)管理人員具備一定的協(xié)調(diào)和溝通能力，并熟悉本預(yù)算單位的業(yè)務(wù)流程。

預(yù)算單位也需加快信息化建設(shè)步伐，提高系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)從“會(huì)計(jì)電算化”向“會(huì)計(jì)信息化”的過(guò)渡。同時(shí)要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的用戶信息保密意識(shí)，各角色操作人員要經(jīng)常更改用戶密碼，強(qiáng)化安全防范意識(shí)，一旦發(fā)生系統(tǒng)異常，要及時(shí)反映，并采取必要措施，避免造成損失。

總之，在國(guó)庫(kù)集中支付模式下，已經(jīng)徹底打破了預(yù)算單位以“資金”為主的財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)于這種預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理新模式的摸索和提高，作為以財(cái)政撥款為主的行政事業(yè)單位必須解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)一步提高預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平， 積極探索適應(yīng)改革需要的財(cái)務(wù)管理模式，相信通過(guò)各方的共同努力，才能使財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革不斷地推向前進(jìn)。

（作者供職于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）