本刊編輯部

資源稅改革試點(diǎn)工作自2010年6月1日起在新疆率先啟動(dòng)，2010年12月1日，試點(diǎn)擴(kuò)大到內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個(gè)西部省區(qū)。改革的內(nèi)容主要是將原油、天然氣資源稅由過(guò)去從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。

然而，占據(jù)國(guó)內(nèi)能源消耗70%的煤炭，卻在改革中缺席煤炭資源稅依然沿用從量計(jì)征。煤炭資源屬于不可再生的礦產(chǎn)資源，應(yīng)該采取合理開采、節(jié)省使用的原則。

從量計(jì)征是定額征收，它是按照資源的開采量，以數(shù)量確定一個(gè)稅額進(jìn)行計(jì)算，稅額＝數(shù)量×單位稅額；從價(jià)計(jì)征是定率征收，是按照資源銷售的價(jià)格、按照一個(gè)比率（如5%）來(lái)進(jìn)行計(jì)算，稅額＝金額×稅率。主要區(qū)別在于，“從價(jià)計(jì)征”反映煤炭?jī)r(jià)格變動(dòng)，有利于提高煤炭的利用效率，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)度依賴煤炭的局面；“從量計(jì)征”最大的局限在于沒(méi)有考慮企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)和對(duì)環(huán)境的破壞成本，也不能反映資源的稀缺性和資源價(jià)格的變動(dòng)。

目前,絕大多數(shù)國(guó)家特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家與礦業(yè)有關(guān)的稅費(fèi),概括起來(lái)主要有:權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅、礦產(chǎn)權(quán)租金和資源耗竭補(bǔ)貼。目前,除美國(guó)外,加拿大、澳大利亞等重要的礦產(chǎn)生產(chǎn)國(guó)都有這種耗竭補(bǔ)貼制度。

國(guó)際市場(chǎng)上，出于保護(hù)礦產(chǎn)資源的需要，提高資源品的稅負(fù)似乎已成為全球普遍實(shí)施的手段。2011年6月澳大利亞政府公布了醞釀已久的礦產(chǎn)資源稅改革草案，草案提議對(duì)澳大利亞境內(nèi)鐵礦和煤礦所產(chǎn)生的利潤(rùn)，征收30%的稅。

美國(guó)沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的資源稅制,其稅制由各州地方政府自行制定,這使得地方政府能夠根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源消耗的實(shí)際情況,自主選定稅率,取得合理收入。例如開采稅是對(duì)自然資源開采征收的稅種,目前美國(guó)已有38個(gè)州開征開采稅,各州能夠根據(jù)各自的情況合理開發(fā)資源,使對(duì)自然資源開采保持在一個(gè)理性的范圍內(nèi),主要征收對(duì)象是對(duì)銷售給本州以外的石油、天然氣和煤炭征稅。

俄羅斯資源稅征收范圍廣，將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源都列入資源稅征收范圍，同時(shí)做到“專款專用”。俄羅斯實(shí)行中央稅，在2002年前征收的水資源稅有60%左右入國(guó)庫(kù)，其余40%-50%歸屬地方政府；2002年后水資源稅則全部上繳中央財(cái)政。俄羅斯資源稅采用的是從量稅與從價(jià)稅相結(jié)合的辦法。

巴西資源稅采取從價(jià)征收。巴西礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平約在10%-15%，同時(shí)，礦產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅稅率在3%-9%之間，礦石多為5%，其他礦產(chǎn)品多為7%。巴西資源稅同樣也是專款專用。巴西資源稅采用中央稅，巴西聯(lián)邦、州、地方3級(jí)政府分別設(shè)置了3套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各自征收并管理劃歸本級(jí)政府的各項(xiàng)稅收，各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)均按稅源分布與便于征管的原則設(shè)置，不受行政區(qū)劃的限制。