國有企業(yè)財務(wù)審計主要問題與策略研究

郭強(qiáng)

摘 要：近年來，在國家資產(chǎn)的運營管理與財務(wù)會計的審計核算等方面存在很多問題，經(jīng)常發(fā)生財務(wù)會計審計信息混亂失真的現(xiàn)象，造假行為不斷發(fā)生，已經(jīng)在安全方面對國家財產(chǎn)造成了一定損害。為了順利化解以上這些難題，以保障國有企業(yè)資產(chǎn)的安全性，有關(guān)專家學(xué)者需要對這一課題進(jìn)行重點研究。本文主要針對國有企業(yè)在財務(wù)審計方面存在的典型問題進(jìn)行了研究，并提出了相關(guān)解決對策和建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)審計；問題；策略

引言

近幾年，國有企業(yè)在管理體制方面不斷進(jìn)行改革，紛紛開始建立并逐漸完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理運行制度，把國有企業(yè)的財務(wù)管理工作委托給注冊會計師這一機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，然后企業(yè)的財政部門對中介機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果作進(jìn)一步抽審認(rèn)證，這樣不僅有利于從財政上對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)調(diào)控，而且還可以推動國有企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立及進(jìn)一步完善，使之更加適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，同時也能提高財務(wù)審計相關(guān)信息的質(zhì)量。綜上，調(diào)整和完善企業(yè)財務(wù)審計各項制度對促進(jìn)國企改革發(fā)展有著重要而深遠(yuǎn)的意義。不過，近幾年實踐調(diào)查的結(jié)果顯示，國有企業(yè)在財務(wù)審計工作上依然存在很多問題，因此需要國有企業(yè)管理部門及財務(wù)審計部門深入剖析，為充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)審計的最大作用而不斷努力和進(jìn)步。

一、我國國有企業(yè)財務(wù)審計的概述

1.1企業(yè)財務(wù)審計工作

審計部門需要以國家的法律法規(guī)與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計有關(guān)制度作為重要依據(jù)，對國企的資產(chǎn)、收益、負(fù)債等方面情況進(jìn)行詳細(xì)審計和嚴(yán)格監(jiān)督，依照法律客觀公正地對國有企業(yè)的會計報表的相關(guān)信息進(jìn)行客觀公正的評價，同時要保證監(jiān)管企業(yè)自身的財務(wù)審計信息合法真實，再最后出具審計報告結(jié)果及相關(guān)意見書。

1.2國有企業(yè)財務(wù)審計的根本特征是獨立性

國企的財務(wù)審計肩負(fù)重要的使命與責(zé)任，通過其自身的科學(xué)性與獨立性等特點進(jìn)而更加客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，避免國企在管理經(jīng)營的過程中出現(xiàn)違反法律規(guī)定的現(xiàn)象，保障廣大職工合法權(quán)益不受侵害。然而，在貿(mào)易交流國際化越來越普遍，市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展越來越完善的背景下，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的范疇不斷被擴(kuò)大，財務(wù)審計工作主體比之前更加多元化，審計的相關(guān)程序也在不斷走向規(guī)范化，這些變化使得解決國企在財務(wù)審計方面的問題變得極為迫切。

二、目前我國國有企業(yè)財務(wù)審計主要問題分析

1、審計的獨立性未得到保障

根據(jù)國家相關(guān)立法要求，企業(yè)審計工作人員在審計的過程中應(yīng)秉持公正客觀的職業(yè)操守，保證審計工作的獨立性。然而，由當(dāng)前執(zhí)行的財務(wù)審計管理制度看來，在進(jìn)行財務(wù)審計工作時，其獨立性并未得到充分重視，在一定程度上受到了各方面的干擾，對于審計流程及相關(guān)的工作人員也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督及管理。如有些審計工作者并沒有遵守相關(guān)職業(yè)規(guī)范，出具的審計信息不夠真實，所以在真實認(rèn)知企業(yè)方面給投資者及社會各界帶來了極大誤導(dǎo)，降低了財務(wù)審計工作質(zhì)量，影響市場經(jīng)濟(jì)正常秩序的運行，同時也不利于國家經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)地發(fā)展。

2、審核工作難以適應(yīng)國企改革發(fā)展方向

根據(jù)國有企業(yè)在審計工作上的性質(zhì)來看，總體上更加側(cè)重于某些財務(wù)領(lǐng)域、企業(yè)種一些微觀的領(lǐng)域，比較關(guān)注諸如外部市場環(huán)境惡化、內(nèi)部承受更大經(jīng)濟(jì)增長壓力，而沒有很好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和改革的需求。所以審計自身效用并未得到充分發(fā)揮，實際審計工作同國有企業(yè)的發(fā)展改革依然存在一定差距。

3、缺乏規(guī)范的審計流程

從目前審計的流程上看來，有些審計工作人員的職業(yè)態(tài)度還不夠嚴(yán)謹(jǐn)專業(yè)，開展國企年度報表審計工作時表現(xiàn)過于隨意，沒有全面深入學(xué)習(xí)企業(yè)審計相關(guān)的制度規(guī)定，因此也就無法嚴(yán)格按照審計標(biāo)準(zhǔn)流程開展工作，這樣得到的結(jié)論其真實性與可靠性也就很讓人質(zhì)疑了。

三、新時期國有企業(yè)財務(wù)審計策略探討

1、加強(qiáng)企業(yè)對財務(wù)審計的認(rèn)識

在國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計的過程中，主要是針對企業(yè)實際的收支、利潤收益以及怎樣使企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)得到保值等問題來開展工作的。再從生產(chǎn)的角度來考慮使國企的財務(wù)審計工作過程中的合法性與實效性得到充分的保障。為此，審計人員不但需要堅持服務(wù)、監(jiān)督的工作理念，同時也要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計方法，做到事前與事中及時有效預(yù)警，審計方法多元化，及在事后進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督等。

2、完善相關(guān)財務(wù)審計法律制度

以《注冊會計師法》、《審計法》以及《會計法》等相關(guān)財經(jīng)類法律法規(guī)為根本依據(jù)，立足于現(xiàn)代企業(yè)核心制度，堅持不斷完善審計監(jiān)管等制度條例。同時要對企業(yè)法人的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷改進(jìn)，優(yōu)化內(nèi)部的議事程序，進(jìn)一步鞏固理事會的管理職權(quán)。

3、健全企業(yè)年報審計委托機(jī)制

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，現(xiàn)行的單一化審計模式已經(jīng)不再適應(yīng)市場需求，因此需要補(bǔ)充一些更加細(xì)化的法規(guī)法則以加強(qiáng)針對性和可操作性，對國企審計信息公開的內(nèi)容要重點指出，以便幫助國有企業(yè)在對年報進(jìn)行鑒證時更加獨立客觀與公正。另一方面，應(yīng)當(dāng)致力于促進(jìn)社會上一些審計中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，以監(jiān)督國企行為是否違法違紀(jì)……作國家利益的捍衛(wèi)者。此外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下企業(yè)監(jiān)管方面的一些熱點問題，提出更加具有時效性的審計工作方案，披露有關(guān)審計信息的關(guān)鍵內(nèi)容，充分發(fā)揮企業(yè)審計的監(jiān)管作用。

4、提高審計隊伍業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德

首先，應(yīng)當(dāng)對國企的審計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，努力提高工作人員的業(yè)務(wù)水平，優(yōu)化工作思路，幫助工作人員在實際工作中結(jié)合審計理論知識、方法和技能，鼓勵他們在工作中大膽創(chuàng)新，提高工作效率；其次，通過入職教育，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，為加強(qiáng)效果，充分利用外界的審計資源，建議引入專家型審計人才，在協(xié)助企業(yè)順利開展審計工作的同時，對企業(yè)中的其他員工進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步調(diào)整審計部門的工作總思路，加強(qiáng)對企業(yè)相關(guān)審計政策的理解及把握，同時也不斷完善審計人員職業(yè)技能考核的相關(guān)制度，提升企業(yè)審計隊伍的整體業(yè)務(wù)水平。

5、充分發(fā)揮社會審計中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)性作用

要想解決國企審計資源不能得到充分利用的問題，建議企業(yè)管理層積極協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計部門與社會的審計中介機(jī)構(gòu)二者間在國企審計工作方面的各項職責(zé)，不斷優(yōu)化資源配置，保證審計工作質(zhì)量。國企審計部門與社會審計中介機(jī)構(gòu)兩者由于法律地位的不同，導(dǎo)致在作用上他們是無法互相代替的，這兩者在工作職能、作用領(lǐng)域及審計目標(biāo)等方面既有區(qū)別，又能互為補(bǔ)充。考慮到社會資源的有限性，因此需要審計相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)作用得到充分發(fā)揮，協(xié)助審計機(jī)關(guān)等政府部門對國有企業(yè)的監(jiān)督管理。在國企體制改革后，為適應(yīng)發(fā)展，審計部門也要逐漸轉(zhuǎn)變其工作職能，對企業(yè)審計方法進(jìn)行改革，特別是對于國家獨資、控股或是占據(jù)主要地位的國有企業(yè)，審計工作的重點就應(yīng)當(dāng)是國企法人代表，如董事、監(jiān)事在工作職責(zé)履行上是否守法，是否切實維護(hù)了企業(yè)股東的權(quán)益，是否很好地履行了在資產(chǎn)保值與股權(quán)管理上的職責(zé)。應(yīng)該清楚認(rèn)識到，及時轉(zhuǎn)變審計部門的工作職責(zé)，不斷改進(jìn)審計方法，需要社會審計中介與行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)行業(yè)自律，提高風(fēng)險意識，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也需要注冊會計師負(fù)責(zé)任地監(jiān)督國企財務(wù)報表的合法性與真實性。

結(jié)語 現(xiàn)階段我國的國企制度改革尚且處于攻堅階段，企業(yè)法人在治理結(jié)構(gòu)上還不夠完善，經(jīng)濟(jì)市場沒有足夠成熟，在這種情況下，大力開展財務(wù)審計責(zé)任制管理工作，既可以推動企業(yè)財務(wù)審計工作科學(xué)理論的深化與，節(jié)省審計工作時間，同時在一定程度上輔助國企改進(jìn)和完善管理體制、打擊并嚴(yán)防虛假審計信息。

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（作者單位：南華大學(xué)，湖南 衡陽 421001）endprint