李超　王凱

摘要：隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的推行，迫切要求高校迅速提升財務(wù)管理水平。本文從目前高校實施“營改增”的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了“營改增”對高校財務(wù)管理的影響，進(jìn)而提出高校應(yīng)對“營改增”的對策及提高財務(wù)管理水平的建議，目的在于促進(jìn)高校財務(wù)管理工作的進(jìn)一步發(fā)展，為高?？焖侔l(fā)展提供財務(wù)保障。

關(guān)鍵詞：營改增 高校 財務(wù)管理

著近年來我國高等教育辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大和教育體制改革的不斷深入，高校發(fā)展迅速，相應(yīng)的財務(wù)活動也不斷增加，并呈現(xiàn)出經(jīng)費來源多樣化、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化等特點。但相對滯后的財務(wù)管理模式給高校內(nèi)部管理工作水平的提升帶來很多阻礙，如何創(chuàng)建高效的財務(wù)管理模式成為高校發(fā)展改革中的當(dāng)務(wù)之急?！盃I改增”后，各高校逐步意識到提高財務(wù)管理水平的緊迫性，并嘗試對高校財務(wù)管理做定量定向的具體分析，確定高校“營改增”的現(xiàn)實可行性并預(yù)估改革的風(fēng)險，這不僅使高校成為財稅改革理論研究的陣地，也促進(jìn)高校以改革實踐作為支撐，進(jìn)一步提高財務(wù)管理水平，促進(jìn)我國高校良性發(fā)展。

一、高校實施“營改增”的現(xiàn)狀

2012年7月25日，國務(wù)院決定從2012年8月1日起將“營改增”試點從上海擴(kuò)展到全國。同年9月1日，北京高校開始“營改增”工作，隨后，蘇、皖、閩、粵、津、浙、鄂等省份的高校陸續(xù)啟動“營改增”工作。目前，稅改范圍已擴(kuò)展至全國高校。各高校財務(wù)處積極配合，開展了形式多樣的培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，積極宣傳稅改新政策。目前，高校涉及的“營改增”征稅范圍體現(xiàn)在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體見下表。

二、“營改增”對高校財務(wù)管理的影響

隨著“營改增”的全面推行，高校的財務(wù)管理工作受到了極大影響并面臨新的挑戰(zhàn)。具體的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）“營改增”對有關(guān)納稅情況的影響

“營改增”前，高校簽訂科研項目合同時需要繳納印花稅，根據(jù)合同內(nèi)容，提供服務(wù)則繳納營業(yè)稅及附加，銷售貨物繳納增值稅，除此之外，還涉及土地使用稅、所得稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。“營改增”后，高校將不再繳納營業(yè)稅及附加。

1.對于一般納稅人高校來說，“營改增”前繳納營業(yè)稅，稅率為5%，“營改增”后，高校涉及的“營改增”范圍適用6%的稅率，稅率增長20%。為分析在稅率增長的情況下，高校稅負(fù)的具體變化情況，假定：進(jìn)項可抵扣稅額均為對應(yīng)的稅率為17%的基本稅率的情況；營業(yè)稅改征增值稅后，高校提供服務(wù)的含稅收入不變，用字母a表示；可抵扣不含稅購進(jìn)金額，用字母b表示，且都可以計入成本費用；城建稅和教育費附加分別適用7%和3%的稅率。

“營改增”前稅負(fù)=a×5%×（1+7%+3%）=0.055a

“營改增”后稅負(fù)=[a÷（1+6%）×6%-b×17%]×（1+7%+3%）a=0.062a-0.187b

“營改增”后增加稅負(fù)=0.062a-0.187b-0.055a=0.007a-0.187b

當(dāng)0.007a-0.187b=0時，即a/b=26.71時，改征前后稅負(fù)相等；若a/b≥26.71，改征后稅負(fù)增加；若a/b≤26.71，改征后稅負(fù)減少。

2.對于小規(guī)模納稅人高校而言，“營改增”前按5%繳納營業(yè)稅，改革后繳納增值稅，稅率為3%，降低40%，其稅負(fù)情況分析如下：

“營改增”前稅負(fù)=a×5%×（1+7%+3%）=0.055a

“營改增”后稅負(fù)=[a÷（1+3%）×3%]×（1+7%+3%）=0.032a

由此可見，“營改增”對小規(guī)模納稅人高校來說稅負(fù)是一定減少的。

從以上分析可以看出高校“營改增”后涉及稅種有所變化，稅率變化較大，另外，對稅負(fù)的影響不能一概而論，因高校納稅人身份不同而有所不同。

（二）“營改增”對會計核算的影響

從總體方面講，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，高校應(yīng)納稅額的多少取決于營業(yè)額，涉稅業(yè)務(wù)及核算職責(zé)全部由財務(wù)部門承擔(dān)。營業(yè)稅改征為增值稅后，繳納增值稅的多少不但受到營業(yè)額的影響，在很大程度上還取決于可抵扣的進(jìn)項稅額的多少和有效抵扣憑證的取得。此時，涉稅核算的相關(guān)職責(zé)不只由財務(wù)部門承擔(dān)，還要求高校對外提供服務(wù)的人員提高增值稅相關(guān)知識，積極配合財務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票，以便抵扣。

在會計核算的具體方面上，“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，需要設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，改革之后，對于繳納增值稅的一般業(yè)務(wù)，一般納稅人高校應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶，并分別設(shè)置“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；小規(guī)模納稅人高校應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。對于特殊業(yè)務(wù)，還應(yīng)設(shè)置特殊賬戶核算。一般納稅人高校在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄核算按照稅法規(guī)定可以從銷售額中扣減的稅額。享受增值稅免稅政策減免的增值稅稅款，需增設(shè)“減免稅款”專欄。

（三）“營改增”對科研人員、項目及發(fā)票管理的影響

隨著市場剛性需求的增加，以政府支持資金的縱向課題所占比例越來越少，取而代之的是越來越多的橫向課題，“營改增”對高校橫向課題將產(chǎn)生很大影響。另外，“營改增”后，對高校增值稅專用發(fā)票的管理也提出更高要求。

1.“營改增”對科研人員積極性和科研項目引進(jìn)的影響?！盃I改增”對高校的影響，進(jìn)一步影響到橫向課題的科研人員和項目。通過分析，作為小規(guī)模納稅人高校，稅負(fù)是一定減少的，但是因為小規(guī)模納稅人高校不能開具增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)不愿與高校合作，影響科研項目的引入；對于一般納稅人高校來說，由于可抵扣的進(jìn)項稅額不確定，稅負(fù)可能增加也可能減少。而高校稅負(fù)增加的部分由科研人員承擔(dān)，勢必造成科研人員心理抵觸，從而影響科研積極性。

無論高校是何種身份納稅人，“營改增”后，根據(jù)財稅[2011]111號規(guī)定，高校納稅人就“提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”的收入免稅。這一優(yōu)惠政策在改革后得以延續(xù)，對于科研人員來說，這無疑會大大提高其科研積極性，提升科研水平。

2.“營改增”對高校發(fā)票管理的影響。增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。由于抵扣增值稅進(jìn)項稅額時必須出具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而影響繳納增值稅的多少，因此，增值稅專用發(fā)票的管理相比增值稅普通發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票都嚴(yán)格的多。高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用增值稅專用發(fā)票。我國《刑法》對增值稅違法犯罪行為做了嚴(yán)肅的懲罰規(guī)定，稅務(wù)部門稽查和管理增值稅專用發(fā)票，相比“營改增”前開具營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格。

由上述分析可知，此次“營改增”改革對高校財務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，不僅體現(xiàn)在財務(wù)部門的納稅和會計核算工作上，還要求各個部門積極配合，甚至每位涉及科研項目的教師、學(xué)生都應(yīng)盡快熟悉新政策下的報賬程序，支持“營改增”工作在高校的順利開展。

三、高校應(yīng)對“營改增”的對策及建議

結(jié)合目前“營改增”實施情況，針對“營改增”對高校財務(wù)管理的影響，筆者提出以下建議：

（一）“營改增”后高校根據(jù)自身情況選擇增值稅納稅人身份

“營改增”后，高校面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的身份認(rèn)定問題。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》規(guī)定，試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除“試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人”外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。高校作為非企業(yè)性單位，可以選擇納稅人身份。

選擇作為一般納稅人的高校，可以開具增值稅專用發(fā)票，方便抵扣，同時，財務(wù)報賬時需要對方提供增值稅專用發(fā)票，因此也會造成財務(wù)工作量大的問題。雖然高校一般納稅人的稅負(fù)變化情況不一，但根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一般納稅人可以抵扣研發(fā)服務(wù)中產(chǎn)生的水電、設(shè)備等支出，通過相關(guān)稅務(wù)籌劃，實際稅負(fù)可能更低。

選擇作為小規(guī)模納稅人的高校，對現(xiàn)有會計核算業(yè)務(wù)影響不大，稅負(fù)的計算相對簡便，相應(yīng)的，財務(wù)報賬工作量不會增大很多，方便實際操作；另外，稅負(fù)降低。但是，開出普通發(fā)票對方單位不能抵扣，不利于橫向科研項目的引入。這一問題可以通過到稅務(wù)部門辦理代開增值稅專用發(fā)票來解決，不過這無疑會增加財務(wù)人員的工作量。如何權(quán)衡利弊，需要進(jìn)一步研究和探討。

（二）加強增值稅納稅籌劃

“營改增”的目的是調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，降低行業(yè)整體稅負(fù)，但在實施過程中受到多種因素的影響，也可能出現(xiàn)部分高校稅負(fù)增加的情況。這些因素不僅來源于高校自身，也和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等外部因素有關(guān)。因此各高校要切實降低自身稅負(fù)，不僅要從加強內(nèi)部財務(wù)管理做起，還應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，積極合理地進(jìn)行納稅籌劃。高校一般納稅人要想最大限度降低稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加可抵扣進(jìn)項稅額的科研收入，盡量減少不可抵扣的項目。另外還應(yīng)取得合法抵扣憑證，盡量減少與不能開具增值稅專用發(fā)票的單位合作，避免不能取得增值稅專用發(fā)票的情況。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

針對增值稅專用發(fā)票管理更加嚴(yán)格的情況，各高校應(yīng)制定相關(guān)管理制度，對增值稅專用發(fā)票的開具、使用等管理活動進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，保證高校日常發(fā)票管理活動的正常開展。高校必須對所取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，保證所取得的專用發(fā)票均能抵扣?！盃I改增”后，對財務(wù)團(tuán)隊提出了更高的要求，財務(wù)人員必須快速適應(yīng)新的稅務(wù)征管要求，加強高校內(nèi)部控制，防范財務(wù)管理風(fēng)險尤其是稅務(wù)管理的風(fēng)險。

（四）調(diào)整賬務(wù)處理程序，建立明細(xì)賬目

“營改增”后，會計核算程序更加復(fù)雜，高校的財務(wù)核算管理制度也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。在日常核算中，高校應(yīng)建立增值稅明細(xì)賬，按照適用的增值稅稅率計提稅額。由于收入和成本費用的核算與以前有很大的不同，可以為每一個科研項目建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬，按科研合同到款額換算成的不含稅收入核算，并作應(yīng)交增值稅處理。取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票時作應(yīng)交增值稅處理，不足抵扣的做記錄以便后期抵扣時做賬務(wù)處理。這種方式方便查詢和及時申報免稅，但這要求財務(wù)人員具有更高的業(yè)務(wù)水平。

綜上所述，隨著“營改增”在全國各行各業(yè)的試點，高校的財稅改革也逐步提上日程。改革初期，舉步維艱，不僅實踐經(jīng)驗有限，相關(guān)研究也并非成熟。因此在實際操作中會遇到很多具體的現(xiàn)實問題，這就對高校財務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。當(dāng)下需要對高校的財稅改革問題進(jìn)行充分論證，合理避開改革不必要的風(fēng)險，盡可能縮小改革所需要的代價和成本，在未改革與改革的緩沖階段穩(wěn)步推進(jìn)，因勢利導(dǎo)，做好事先的論證工作，事中的調(diào)動工作和相關(guān)的應(yīng)急預(yù)案分析，合理縮小因突發(fā)問題所帶來的相關(guān)損失。唯有如此，高校財務(wù)管理尤其是稅務(wù)管理制度的改革才能有更大的預(yù)判空間，才會為平穩(wěn)改革和完善體制提供相對完美的路線圖，也為教育事業(yè)的繁榮發(fā)展補充新鮮血液。J

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