張國(guó)興，馬閃閃，張永勤

(華北水利水電大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院， 河南 鄭州 450046)

“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”對(duì)地方財(cái)政收入的影響分析
——以河南省為例

張國(guó)興，馬閃閃，張永勤

(華北水利水電大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院， 河南 鄭州 450046)

根據(jù)我國(guó)“十二五”規(guī)劃，增值稅改革將是我國(guó)未來(lái)五年稅制改革的重要任務(wù)之一。2013年8月，河南省也加入“營(yíng)改增”改革行列，根據(jù)對(duì)河南省2013—2016年擴(kuò)圍行業(yè)增值稅收入的預(yù)測(cè)，發(fā)現(xiàn)擴(kuò)圍行業(yè)會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入造成不小的沖擊。因此，分析可能影響河南省財(cái)政收入變化的因素，從而提出可行的建議，對(duì)于合理把握地方財(cái)政收入規(guī)模，推進(jìn)地方財(cái)政收入持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，意義重大。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；財(cái)政收入

一、引言

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制中兩個(gè)最主要的稅種，對(duì)發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)和增加政府財(cái)政收入發(fā)揮著重要的作用，但兩稅并存的稅收制度也存在諸多弊端。因此，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中明確提出了擴(kuò)大增值稅征收范圍、相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅的稅收改革思路。

上海市在2012年1月1日率先拉開了增值稅改革的大幕，河南省自2013年8月1日起也開始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅(簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，下文中就以此行文)的政策。改革中先將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅，并在現(xiàn)行增值稅稅率17%和13%的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為11%，信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)與研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率為6%。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅基是互不交叉、相互獨(dú)立的關(guān)系，實(shí)施“營(yíng)改增”政策，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致將營(yíng)業(yè)稅的稅基擴(kuò)展到增值稅的稅基上。由于營(yíng)業(yè)稅是地方稅收的主要稅種，“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)地方的財(cái)政收入產(chǎn)生比較大的影響。但是，“營(yíng)改增”對(duì)地方收入的影響到底有多大，作為地方財(cái)政應(yīng)該對(duì)改革的影響有一個(gè)科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和判斷，早做準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)，以求在新一輪的增值稅改革調(diào)整中爭(zhēng)取主動(dòng)。在河南省實(shí)施“營(yíng)改增”政策的背景下，科學(xué)有效地分析“營(yíng)改增”的政策效果，對(duì)合理把握地方財(cái)政收入規(guī)模，推進(jìn)地方財(cái)政收入持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，具有重要意義。

二、“營(yíng)改增”改革對(duì)財(cái)政收入影響的研究現(xiàn)狀

由于增值稅的改革影響到我國(guó)整個(gè)的稅制體系，因此，近年來(lái)最重要的稅制改革“營(yíng)改增”已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界的研究熱點(diǎn)。關(guān)于“營(yíng)改增”改革對(duì)財(cái)政收入的影響研究，國(guó)外學(xué)者Jenkins、Kuo Chun-Yan使用投入產(chǎn)出表，研究了尼泊爾增值稅改營(yíng)業(yè)稅，認(rèn)為政府應(yīng)提高稅收的遵從度和擴(kuò)大稅基來(lái)保證財(cái)政收入[1]；Piggott與John認(rèn)為，增值稅稅基的擴(kuò)大將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率降低很多[2]。國(guó)內(nèi)學(xué)者張斌認(rèn)為，增值稅擴(kuò)圍改革在稅收分配體制不變的前提下，地方財(cái)政稅收總量將會(huì)顯著下降，風(fēng)險(xiǎn)加大[3]；胡怡建使用投入產(chǎn)出法，模擬并估算了增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方財(cái)政收入的影響，發(fā)現(xiàn)稅率設(shè)計(jì)將是影響財(cái)政稅收的主要因素[4]；冼彬璋、雷根強(qiáng)利用投入產(chǎn)出模型，通過測(cè)算我國(guó)增值稅改革后的財(cái)政變化，發(fā)現(xiàn)改革會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成影響，但是受稅制設(shè)計(jì)和行業(yè)成本等多種因素的影響[5]；張悅、蔣云赟通過模擬估算增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)地方收入的影響大小，發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅所占兩稅之和的比重是影響地方收入的關(guān)鍵[6]；程子健等人通過建立價(jià)格模型，對(duì)不同擴(kuò)圍方案影響重復(fù)征稅和產(chǎn)品稅負(fù)的大小進(jìn)行分析，并使用投入產(chǎn)出法和實(shí)際的稅負(fù)數(shù)據(jù)測(cè)算了改革的福利效應(yīng)，結(jié)果表明將增值稅擴(kuò)圍到生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)會(huì)改善居民的福利，但是如果全面擴(kuò)圍，居民的福利改善會(huì)相對(duì)變小[7]；姜明耀使用投入產(chǎn)出法，模擬測(cè)算了增值稅擴(kuò)圍改革在不同稅率下對(duì)工業(yè)和服務(wù)業(yè)各行業(yè)理論稅負(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”改革會(huì)使服務(wù)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)幅度大于制造業(yè)，增值稅改革后，制造業(yè)的平均稅負(fù)水平將下降[8]。

由此可見，關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入影響的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，在量化研究方向的基礎(chǔ)上，研究方法呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)，取得了很多有意義的結(jié)論，這將為今后對(duì)“營(yíng)改增”問題的研究打下更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，上述研究也存在著一定的不足。首先，胡怡建、冼彬璋、雷根強(qiáng)、姜明耀、程子健等使用投入產(chǎn)出法計(jì)算，由于數(shù)據(jù)體系不完整、征管能力不足等多方面的原因，測(cè)算結(jié)果與實(shí)際差異甚大，分析結(jié)果不盡合理；其次，較少有文獻(xiàn)對(duì)單一省市財(cái)政收入的影響進(jìn)行研究，缺乏對(duì)省份財(cái)政收入影響的研究，會(huì)導(dǎo)致研究的針對(duì)性不強(qiáng)，反映出的問題和得出的結(jié)論都會(huì)影響對(duì)實(shí)踐的借鑒意義。為了彌補(bǔ)以上研究的不足，筆者以河南省為例，建立預(yù)測(cè)估算模型，較為全面考察“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響，以得到更有針對(duì)性的研究結(jié)論，為“營(yíng)改增”改革的實(shí)施提供建議。

三 、“營(yíng)改增”對(duì)擴(kuò)圍行業(yè)稅收收入變化的預(yù)測(cè)

“營(yíng)改增”政策在全國(guó)的實(shí)施，預(yù)示著未來(lái)將由增值稅單一稅制來(lái)取代營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的二元稅制。雖然在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革中，需要解決的問題很多，但是，改革后對(duì)地方政府財(cái)政收入到底影響多大，是關(guān)系改革順利向前推進(jìn)的關(guān)鍵。因此，只有在準(zhǔn)確估算出改革對(duì)財(cái)政收入具體影響的前提下，才能將“營(yíng)改增”改革控制在財(cái)政可承受的范圍內(nèi)。

(一)擴(kuò)圍行業(yè)在改革前的營(yíng)業(yè)稅收入測(cè)算

“營(yíng)改增”改革之前，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅額按照營(yíng)業(yè)稅來(lái)進(jìn)行征收。其中，交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅稅率為3%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的計(jì)稅稅率為5%。在“營(yíng)改增”前，這些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入為：

交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入=營(yíng)業(yè)額×3%，

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入=營(yíng)業(yè)額×5%，

其中，營(yíng)業(yè)額可用投入產(chǎn)出表中的總產(chǎn)出來(lái)計(jì)算。

(二)擴(kuò)圍行業(yè)在改革后的增值稅收入預(yù)測(cè)

1.預(yù)測(cè)計(jì)算公式及相關(guān)說明

已知增值稅的計(jì)算公式為：增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=增加額×稅率。然而，在進(jìn)行增值稅的計(jì)算時(shí)，由于無(wú)法取得銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)，我們只能粗略地以行業(yè)增加值為稅基，并結(jié)合稅收的征管能力進(jìn)行計(jì)算，因此，可得“營(yíng)改增”改革后擴(kuò)圍行業(yè)的增值稅公式為：

“營(yíng)改增”擴(kuò)圍行業(yè)應(yīng)納增值稅=

稅基×名義稅率×征管能力=

增加值×名義稅率×征管能力。

設(shè)置征管能力這一因素，是由于存在稅收的優(yōu)惠、企業(yè)的避稅動(dòng)機(jī)以及征管人員素質(zhì)等問題，稅收收入還不能完全以100%的名義稅率進(jìn)行征收，因此征管能力能夠?qū)Ψ治龅慕Y(jié)果進(jìn)行最大限度的修正。由于“營(yíng)改增”后將全部采用增值稅的征收方式進(jìn)行征收，所以采用增值稅的征收水平進(jìn)行分析更切合實(shí)際。

由于營(yíng)業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理，增值稅歸國(guó)家稅務(wù)局管理，增值稅在中央和地方有一定的分配比例，因此，擴(kuò)圍行業(yè)的增值稅對(duì)地方收入的影響，還應(yīng)加上中央與地方分成比例的因素，由此公式可調(diào)整為：

地方擴(kuò)圍行業(yè)的增值稅收入=

稅基×名義稅率×征管能力×分配比例，

其中，征管能力=實(shí)際稅負(fù)/名義稅率。

“營(yíng)改增”改革對(duì)地方財(cái)政收入的影響為：擴(kuò)圍行業(yè)的稅收變化率=(改革后的增值稅稅額-改革前的營(yíng)業(yè)稅稅額)/改革前的營(yíng)業(yè)稅稅額。

2.數(shù)據(jù)來(lái)源

可以用2012年“營(yíng)改增”擴(kuò)圍行業(yè)的增加值為基期，同時(shí)考慮行業(yè)增加值的年均增長(zhǎng)率(為簡(jiǎn)便起見，以2008—2012年的年均增長(zhǎng)率計(jì)算)，據(jù)此可粗略地計(jì)算擴(kuò)圍行業(yè)在改革后的增值稅稅基。另外，增加值根據(jù)《河南統(tǒng)計(jì)年鑒》中的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到，稅率可以按照河南省“營(yíng)改增”的改革方案新設(shè)的稅率計(jì)算，實(shí)際稅負(fù)可用2008—2012年的增值稅稅額和增值稅的稅基比得到。由于河南省“營(yíng)改增”改革的擴(kuò)圍行業(yè)與統(tǒng)計(jì)年鑒中的行業(yè)劃分不一致，因此選擇以擴(kuò)圍行業(yè)為參考標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒中劃分的行業(yè)如下：道路運(yùn)輸業(yè)、城市公共交通業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)、裝卸搬運(yùn)和其他運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)、軟件業(yè)、租賃業(yè)、研究與試驗(yàn)發(fā)展業(yè)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、科技交流和推廣服務(wù)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、廣播、電視、電影和音像業(yè)、文化藝術(shù)業(yè)17個(gè)行業(yè)。其中，將道路運(yùn)輸業(yè)、城市公共交通業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)稱為交通運(yùn)輸業(yè)，研究與試驗(yàn)發(fā)展業(yè)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、科技交流和推廣服務(wù)業(yè)統(tǒng)稱為研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)、軟件業(yè)統(tǒng)稱為信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

3.預(yù)測(cè)結(jié)果

根據(jù)以上的模型方法，對(duì)2012—2016年河南省擴(kuò)圍行業(yè)增值稅稅基與稅收進(jìn)行預(yù)測(cè)，具體結(jié)果見表1、表2。

“營(yíng)改增”改革前的擴(kuò)圍行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入的計(jì)算，以2012年為基期，以2008—2012年各擴(kuò)圍行業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入平均增長(zhǎng)率為增長(zhǎng)率(詳見表3)。

表1 2012—2016年河南省擴(kuò)圍行業(yè)增值稅稅基預(yù)測(cè)(單位：萬(wàn)元)

表2 2012—2016年河南省擴(kuò)圍行業(yè)增值稅稅收預(yù)測(cè)(單位：萬(wàn)元)

表3 2012—2016年河南省擴(kuò)圍行業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入預(yù)測(cè)(單位：萬(wàn)元)

從上表可看出，“營(yíng)改增”改革會(huì)導(dǎo)致河南省擴(kuò)圍行業(yè)產(chǎn)生的財(cái)政收入減少。通過計(jì)算可知，2012—2016年河南省擴(kuò)圍行業(yè)所減少的財(cái)政收入與改革前的相比，平均每年約降低了91.22%，這也就意味著政府的財(cái)政收入會(huì)大幅度地減少。

四、“營(yíng)改增”的主要影響因素分析

(一)稅收制度的不同，影響不同

由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后仍維持75∶25的稅收分成比例，即增值稅收入中的75%歸中央收入，25%歸地方財(cái)政收入，因此，地方稅收收入將極大減少，中央財(cái)政收入將會(huì)增加。目前，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)地方稅收收入的主要來(lái)源之一，在地方財(cái)政收入中占有重要地位?！盃I(yíng)改增”改革以后，如果稅收收入總量不變，中央仍然按照75%分成，地方按照25%分成，則地方政府收入也會(huì)減少75%。另外，在“營(yíng)改增”改革前，對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定一般是按照3%的增值稅征收貨物銷售增值稅和按照5%的營(yíng)業(yè)稅征收文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。改革后，小規(guī)模納稅人的門檻明顯降低，即年應(yīng)征增值稅銷售額不超過500萬(wàn)的按小規(guī)模納稅人征收。因此，這次改革對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說，是個(gè)利好的消息，但是河南省的地方財(cái)政收入會(huì)受到影響。

表4 “營(yíng)改增”改革2012—2016年河南省擴(kuò)圍行業(yè)減收額(單位：萬(wàn)元)

(二)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，影響不同

區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是影響區(qū)域稅收不平衡的首要因素。區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差異會(huì)影響增值稅改革后地方財(cái)政稅收缺口的大小。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，河南省在改革開放以來(lái)，工業(yè)化步伐明顯加快，第三產(chǎn)業(yè)在GDP的比重雖有所上升，但是較廣東省、江蘇省等第三產(chǎn)業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)仍然差距很大。因此，對(duì)于河南省來(lái)說，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)較欠發(fā)達(dá)，實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，地方政府財(cái)政受到的影響相對(duì)較小。而對(duì)于廣東省來(lái)說，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繁榮的地區(qū)，營(yíng)業(yè)稅收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過增值稅收入，因此，改革后受到的影響將較大。

(三)“營(yíng)改增”對(duì)其他稅種產(chǎn)生的影響

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅都是地方稅，計(jì)稅依據(jù)是增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的稅額。因此，如果營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)行業(yè)稅負(fù)沒有產(chǎn)生影響，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅對(duì)地方財(cái)政收入就沒有影響；如果是增值稅改革后對(duì)行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了影響，其對(duì)地方財(cái)政收入就產(chǎn)生了影響。

企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅也會(huì)由于“營(yíng)改增”改革而受到影響，從而影響政府的財(cái)政收入。由于增值稅采用的是價(jià)外稅形式，在進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)不能扣除，而營(yíng)業(yè)稅采用價(jià)內(nèi)稅形式，在進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)能夠扣除，因此營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，企業(yè)所得稅稅額會(huì)提高。

改革對(duì)上述三種稅收的影響多大，還需要進(jìn)一步分析。從實(shí)際分析看，企業(yè)所得稅的稅基和稅率都較大，在財(cái)政收入中占的比例大，改革后產(chǎn)生的影響也會(huì)相對(duì)較大。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅在財(cái)政收入中比例小，因此變動(dòng)對(duì)地方財(cái)政的影響也相對(duì)較小(見表4)。

五、“營(yíng)改增”配套的政策措施

(一)積極做好“營(yíng)改增”的宣傳，減少改革的阻力

由于“營(yíng)改增”改革涉及范圍廣，政策性強(qiáng)，造成各個(gè)部門的工作量大，因此需要當(dāng)作一件大事來(lái)抓，統(tǒng)籌安排，精密部署，認(rèn)真操作。尤其具體部門要加強(qiáng)政策宣傳，從抓好一線管理部門、企業(yè)培訓(xùn)輔導(dǎo)課堂、信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)到抓好媒體報(bào)道宣傳等方面，切實(shí)做好宣傳工作，使宣傳具有時(shí)效性、針對(duì)性和普遍性，以保證改革能夠有序推進(jìn)，圓滿成功。

(二)改革現(xiàn)行的分稅制，處理好中央與地方的財(cái)政收入分配比例

在目前的財(cái)政管理體制中，營(yíng)業(yè)稅主要由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，增值稅主要由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收。在財(cái)政體制不變的情況下，改革后勢(shì)必會(huì)對(duì)地方財(cái)政帶來(lái)影響，使得地方財(cái)政稅收與中央財(cái)政稅收的距離越來(lái)越大，而地方一系列的惠民政策都離不開資金的支持，這樣會(huì)導(dǎo)致地方政府財(cái)政困難重重。為了保證改革的順利實(shí)施，中央政府可以將一部分稅收返還給地方政府，彌補(bǔ)地方收入的減少。但從中長(zhǎng)期看，重新劃分增值稅在中央和地方之間的分享比例是大勢(shì)所趨，具體的分享比例應(yīng)該在綜合評(píng)估各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、人口數(shù)量、消費(fèi)能力以及財(cái)政收入等諸多因素后再確定。

(三)完善地方稅收體系，積極培育新的地方稅源

我國(guó)現(xiàn)行地方稅系的主體稅是營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。營(yíng)業(yè)稅是地方稅收的主要來(lái)源之一，改革后其他的地方稅種如房產(chǎn)稅、資源稅等將無(wú)法承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任，因此要采取多種措施開辟新的地方稅源，培育新的地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，提高對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)份額，促進(jìn)地方財(cái)政穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)。一是要深入挖掘地方稅收的增長(zhǎng)點(diǎn)，如開征環(huán)境稅、推進(jìn)房產(chǎn)稅和資源稅改革，同時(shí)建立和完善以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系等；二是要科學(xué)地選擇并重新確定地方稅主體稅種，加強(qiáng)地方稅征收管理體系建設(shè)和地方稅保障體系建設(shè)。

(四)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，明確產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)

“營(yíng)改增”改革是為了通過減少和消除重復(fù)征稅，達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)模的擴(kuò)大，必然會(huì)帶動(dòng)稅收總量的增加，即有源必有稅、源多稅必大。因此，明確地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)，加大招商引資力度，把地方經(jīng)濟(jì)做強(qiáng)做大，才是解決地方財(cái)政困難的根本出路。

[1] [加]Jenkins G P, Kuo Chun-Yan. A VAT revenue simula-tion model for tax reform in developing countries [J].World Development，28(4).

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[3] 張斌.增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響分析及對(duì)策研究[J].湖北社會(huì)科學(xué)， 2011(6).

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[5] 冼彬璋,雷根強(qiáng).我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革的價(jià)格變動(dòng)以及對(duì)收入分配的影響[J].地方財(cái)政研究，2012(9).

[6] 張悅,蔣云赟.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方分享收入的影響[J].稅務(wù)研究，2010 (11).

[7] 姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2011(2).

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ImpactingAnalysisonLocalFiscalRevenuebySubstitutingtheValue-addedTaxforBusinessTax——Based on Henan Tax Reform

ZHANG Guo-xing， MA Shan-shan, ZHANG Yong-qin

(SchoolofManagementandEconomics,NorthChinaUniversityofWaterResourcesandElectricPower,Zhengzhou450046,China)

According to China’s “12th Five-Year” Program, VAT reform will be an important tax reform over the next five years. In the August,2013, Henan province also joined the reform ranks. Accordingly, this paper predicts value-added tax revenue for “expanding circumference” industry in 2013-2016 in Henan, and finds that the reform will cause no small impact on revenue. Analysis was qualitatively made regarding a number of factors that may affect the revenue. Finally, this paper proposes some feasible policy recommendations.

business tax; VAT; fiscal revenue

2014-01-16

河南省政府決策研究招標(biāo)課題(2013B210)階段性成果

張國(guó)興(1966—)，男，河南許昌人，華北水利水電大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，博士。

F810.422

A

1008—4444(2014)02—0024—05

王菊芹)