（青島大學(xué)商學(xué)院 山東青島 266071）

一、問題提出

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在遵守基本會計準(zhǔn)則的前提下，借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，并充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息使用者的信息需要較為簡單的實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告進行了簡化處理。同時，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在制定理念、計量屬性、核算原則等方面，都考慮了稅法的規(guī)定和稅務(wù)部門對會計信息的揭示要求，最大限度地消除了會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異，簡化了所得稅的計稅方法。這對于提高小企業(yè)的會計核算質(zhì)量，促進小企業(yè)發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義。但由于小企業(yè)管理水平和會計基礎(chǔ)較差，財會人員素質(zhì)較低，在理解和執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》方面存在諸多困難。這在很大程度上是因為我國缺乏一套推動《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》順利實施的科學(xué)機制。一套準(zhǔn)則能否順利實施，不僅取決于準(zhǔn)則本身是否健全可行，更重要的在于是否有一套科學(xué)的執(zhí)行機制。鑒于此，本文對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況進行研究，并試圖建立科學(xué)的執(zhí)行機制，為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利推行掃清障礙。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況調(diào)查

為了完成本研究項目，課題組于2014年初對山東省100家小企業(yè)對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施情況進行了問卷調(diào)查，截至2014年3月收回有效問卷88份，問卷調(diào)查結(jié)果分析整理情況見表1。由調(diào)查結(jié)果可知，調(diào)查對象中絕大多數(shù)小企業(yè)對 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有所了解，但了解程度不高；約一半的小企業(yè)未派出人員參加 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》培訓(xùn)；已執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)有51個，所占比例約為58％；領(lǐng)導(dǎo)重視程度一般；推動執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》最有效的外部實體是稅務(wù)機關(guān)。部分企業(yè)未執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的原因多種多樣，依次為：沒有強制要求執(zhí)行、已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、執(zhí)行成本過高、不適合本企業(yè)情況等。關(guān)于實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的難點，回答企業(yè)不認(rèn)可的有45個（有些已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》），其次為領(lǐng)導(dǎo)不重視、會計人員素質(zhì)偏低等。

由以上分析可知，從總體上看，山東省的小企業(yè)推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的效果不容樂觀。截至2014年3月底，約有42％的小企業(yè)尚未執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，原因主要是領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，有關(guān)部門沒有要求強制執(zhí)行、會計人員素質(zhì)偏低和執(zhí)行成本較高。當(dāng)然，即使執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，有些也是表面上執(zhí)行，具體執(zhí)行過程中不一定嚴(yán)肅認(rèn)真，甚至存在弄虛作假現(xiàn)象。下面根據(jù)調(diào)查分析結(jié)果，結(jié)合筆者的理解，對 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》推行的不利因素予以分析。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》推行的不利因素

（一）小企業(yè)對會計工作不夠重視

由調(diào)查結(jié)果得知，大多數(shù)小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，經(jīng)營目標(biāo)比較短淺，往往片面追求經(jīng)濟效益，不太重視企業(yè)管理和會計核算工作。這樣，會計在經(jīng)濟管理方面的作用就難以有效發(fā)揮，小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于執(zhí)行什么樣的會計準(zhǔn)則也就不太關(guān)心。

（二）小企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平偏低，法制觀念比較淡薄

從總體上看，小企業(yè)規(guī)模較小，效益較低，員工待遇較差，對優(yōu)秀財會人員的吸引力不強，從而導(dǎo)致小企業(yè)會計人員的學(xué)歷和職稱偏低，專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力比較薄弱，許多小企業(yè)的會計人員由經(jīng)營者或其親友擔(dān)任或兼任。同時，受社會環(huán)境等因素的影響，小企業(yè)會計人員的法制觀念比較淡漠，往往根據(jù)經(jīng)營者的意志行事，會計的監(jiān)督職能受到削弱。這些情況導(dǎo)致了小企業(yè)在理解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》方面有些障礙，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的積極性不高，會計造假的可能性較大。

表1 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施情況的調(diào)查分析表

（三）稅務(wù)部門和債權(quán)人缺乏推動實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的動力

稅務(wù)部門和債權(quán)人是小企業(yè)會計信息的主要外部使用者（這一點與調(diào)查結(jié)果有出入）。就稅務(wù)部門來講，他們認(rèn)為自己的工作職責(zé)是按時足額征收稅款，關(guān)注的重點是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實體現(xiàn)納稅信息，至于小企業(yè)執(zhí)行什么樣的會計準(zhǔn)則，并不怎么關(guān)心。就債權(quán)人來講，前些年，小企業(yè)難以獲得銀行信貸支持，其債權(quán)人主要是經(jīng)營者的親友和企業(yè)員工?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》實施后，小企業(yè)獲得銀行信貸相對容易一些，但經(jīng)營者的親友和企業(yè)員工依然是小企業(yè)的主要債權(quán)人。這些債權(quán)人比較關(guān)注小企業(yè)的經(jīng)濟效益和償債能力，對執(zhí)行什么樣的會計準(zhǔn)則，也不怎么關(guān)心。因而，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，缺乏外部推動力。

綜上，這些不利因素成為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》推行的主要障礙。要消除這些不利因素，推動《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利實施，不能“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，而應(yīng)從宏觀層面建立《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行機制，為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利實施鋪平道路。

四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行機制建設(shè)

所謂執(zhí)行機制，即為落實或完成某項事物的機理與制度，這種機理與制度與所要完成的事物的性質(zhì)、特點具有必然的內(nèi)在聯(lián)系?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行機制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的性質(zhì)和特點建立，由一系列保證《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》得到嚴(yán)格遵守的規(guī)則所組成，并形成一個自我維系的系統(tǒng)。一個良好的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：

（一）健全清晰的會計準(zhǔn)則

與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在適用范圍上具有靈活性，簡化了會計核算方法，減少了職業(yè)判斷，減少了稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異，簡化了所得稅的計稅方法，有利于提高小企業(yè)的會計核算質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，加強小企業(yè)的稅收征收管理，促進小企業(yè)的稅負(fù)公平。這充分說明我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》健全清晰，具有可操作性。

（二）高素質(zhì)的會計隊伍

小企業(yè)的會計隊伍是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行者，其素質(zhì)狀況對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行有著重要影響。當(dāng)前，我國小企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)水平較差，成為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的一大障礙。為順利推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在當(dāng)前及今后一個時期內(nèi)，必須加強小企業(yè)的會計隊伍建設(shè)。這不僅是小企業(yè)自身的事情，而且是關(guān)系到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》能否全面順利實施的全局性問題，財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)部門發(fā)揮好組織、管理作用。具體地說，一是要充分尊重小企業(yè)會計人員的社會地位，在資格認(rèn)定、職稱評定、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面一視同仁，不厚此薄彼，使其具有責(zé)任感和使命感；二是要做好《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的培訓(xùn)工作，要求小企業(yè)的會計人員必須參加培訓(xùn)，并進行嚴(yán)格考核，頒發(fā)結(jié)業(yè)證書，考核不合格的要進行補考，直至合格為止；三是要維護小企業(yè)會計人員的合法權(quán)益，在其合法權(quán)益受到侵害時，要挺身而出，為其保駕護航；四是要做好《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的咨詢服務(wù)工作，為小企業(yè)的會計人員理解和應(yīng)用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》答疑解惑。

（三）強有力的會計準(zhǔn)則實施的推動機構(gòu)

在我國，會計工作的主管機構(gòu)是財政部門，會計準(zhǔn)則的組織實施機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)是財政部門。各地財政部門應(yīng)當(dāng)將所轄區(qū)域內(nèi)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的推行問題提到議事日程上來，通過行政干預(yù)等手段，指導(dǎo)和監(jiān)督所轄區(qū)域內(nèi)的有關(guān)小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并做好技術(shù)指導(dǎo)、咨詢和培訓(xùn)工作。

（四）完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》能否得以順利推行，歸根到底取決于小企業(yè)對會計核算工作的重視程度，而小企業(yè)是否重視會計核算工作，與小企業(yè)的管理制度是否健全有效有很大關(guān)系。只有提高小企業(yè)的管理水平，小企業(yè)才能充分認(rèn)識到會計在企業(yè)經(jīng)濟管理活動中的職能與作用，對執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》采取積極、主動的態(tài)度，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》才能得到嚴(yán)格執(zhí)行，而不是得過且過，敷衍了事。面對當(dāng)前小企業(yè)管理水平普遍不高的情況，有關(guān)部門要向小企業(yè)的經(jīng)營者宣傳企業(yè)管理工作的重要性，并為其提供培訓(xùn)、進修和參觀機會，從而提高小企業(yè)的經(jīng)濟管理意識，重視企業(yè)管理工作。

（五）詳細(xì)的解釋和應(yīng)用指南

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)發(fā)布 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋公告》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，指導(dǎo)和幫助小企業(yè)的會計人員理解和應(yīng)用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

（六）嚴(yán)格的審計

我國注冊會計師審計的總體質(zhì)量不高，小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量尤為突出。小企業(yè)的審計機構(gòu)一般為小型會計師事務(wù)所，這些事務(wù)所規(guī)模較小，人員較少，競爭力較弱，為了生存和發(fā)展，可能會違反職業(yè)道德，不認(rèn)真審計，或?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題不予揭露，出具虛假審計報告。有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對會計師事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，從而保證其在對小企業(yè)的審計過程中，照章辦事，提高審計質(zhì)量，進而提高小企業(yè)的會計核算水平。

（七）有效的監(jiān)督和獎懲

財政部門、稅務(wù)部門、銀行和會計師事務(wù)所是小企業(yè)會計工作的主要外部監(jiān)督機構(gòu)，這些機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行政府的監(jiān)管職能或社會責(zé)任。財政部門作為會計工作的政府主管部門，對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的推行責(zé)無旁貸。各級財政部門應(yīng)當(dāng)對所轄區(qū)域內(nèi) 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，并制定相應(yīng)的獎懲政策。稅務(wù)部門對于所轄區(qū)域內(nèi)的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)監(jiān)督與服務(wù)并舉，幫助小企業(yè)積極推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并將其對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況納入稅務(wù)登記證年檢，對執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》效果較好的小企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠。銀行應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營較好、管理水平較高、執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》較好、會計信息質(zhì)量較高的小企業(yè)優(yōu)先給予信貸支持。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極幫助小企業(yè)推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這項工作做好了，不僅可以幫助小企業(yè)提高會計核算質(zhì)量，密切與小企業(yè)之間的合作關(guān)系，而且有利于會計師事務(wù)所順利開展審計工作，提高審計質(zhì)量和效率。對于不聽勸告、拒不執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕為其提供審計服務(wù)。

（八）高質(zhì)量的教育和培訓(xùn)

財政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)院校，做好所轄區(qū)域《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的教育和培訓(xùn)工作。有關(guān)院校也應(yīng)當(dāng)在有關(guān)課程中增加《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容，向相關(guān)專業(yè)的在校學(xué)生傳授《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的知識，使其畢業(yè)后能夠勝任小企業(yè)的會計核算工作。