王玲

【摘要】完善的民辦高校會(huì)計(jì)制度是民辦高校會(huì)計(jì)發(fā)揮反映和監(jiān)督職能的首要的前提條件。上海教委過(guò)渡性地解決民辦高校的會(huì)計(jì)制度明確性和適用性難題的方案，統(tǒng)一了上海各民辦高校的核算辦法。全國(guó)其他省市也有類(lèi)似的過(guò)渡性辦法頒布。同時(shí)伴隨著民辦高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的逐步落實(shí)，意味著民辦高校的法人治理結(jié)構(gòu)得到改善，民辦高校獲得財(cái)政資金支持的力度加大。在這種新的形勢(shì)下，對(duì)如何加強(qiáng)民辦高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行思考，提出相關(guān)解決方案。

【關(guān)鍵詞】民辦高校 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)核算 預(yù)算管理 內(nèi)部控制

目前，上海民辦高校在適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，于2009年統(tǒng)一執(zhí)行上海教委（滬教委財(cái)〔2008〕124號(hào)）頒布的《上海市民辦高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法〈試行〉》《上海市民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法〈試行〉》，處理學(xué)校會(huì)計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。另江蘇、河南、廣東、重慶等地也出臺(tái)有相關(guān)的民辦高校財(cái)務(wù)管理辦法（試行），為全國(guó)出臺(tái)統(tǒng)一的《民辦高校會(huì)計(jì)制度》的制定起到鋪墊和借鑒的作用。

以上辦法的實(shí)行過(guò)渡性地解決了以前各高校自行選擇會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可比性的問(wèn)題。2010年，上海首推落實(shí)民辦高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)施辦法（滬府辦發(fā)〔2010〕7號(hào)），這一政策的推行旨在更大幅度地增擴(kuò)扶持民辦高等教育內(nèi)涵發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金，用于加強(qiáng)民辦高校師資隊(duì)伍建設(shè)，改善民辦高校教育辦學(xué)條件，扶持民辦高校特色學(xué)科專(zhuān)業(yè)建設(shè)以及支持民辦高校進(jìn)行教育教學(xué)改革①。

在新形勢(shì)下，怎樣解決投資者、政府、捐資者、教職員工、學(xué)生以及社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

一、現(xiàn)階段民辦高校財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確，財(cái)務(wù)制度陳舊

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)家政策影響，但學(xué)校自身可持續(xù)發(fā)展是關(guān)鍵影響因素。一些民辦高校忽視辦學(xué)公益性與追求利益的平衡，缺少長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃，追求短期經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致學(xué)校在財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)、教育經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理方面停滯不前。例如，目前上海民辦高校的主要資金來(lái)源除學(xué)費(fèi)收入外，政府財(cái)政資金的支持力度也逐步加大，另外還有社會(huì)上的捐贈(zèng)收入。如何對(duì)不同來(lái)源的資金進(jìn)行核算，滿(mǎn)足不同的投資人對(duì)資金管理和使用狀況的了解，督促學(xué)校按照規(guī)定的時(shí)間、范圍和用途使用資金，提高資金使用效率，在這些資金的管理制度、核算方法及內(nèi)控制度方面，學(xué)校沒(méi)能跟上國(guó)家和地方新頒布政策的腳步，缺乏足夠動(dòng)力制定新的財(cái)務(wù)管理辦法。

（二）民辦高校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，內(nèi)部控制制度不健全

目前大多民辦高校財(cái)務(wù)發(fā)揮的只是會(huì)計(jì)的反映職能。會(huì)計(jì)人員處于報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的末端，一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直到報(bào)賬的時(shí)候才知道，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前和事中的監(jiān)督幾乎沒(méi)有參與。例如，對(duì)外投資、工程建設(shè)、重大物資采購(gòu)等都是投資者或代理人說(shuō)了算，這些現(xiàn)象在民辦高校中并不是孤例。在沒(méi)有主動(dòng)建設(shè)內(nèi)部控制制度的環(huán)境下，民辦高校體制內(nèi)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是一種不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督，使得一些經(jīng)費(fèi)支出隨意性大，甚至有些不合理的支出產(chǎn)生。

（三）預(yù)算編制管理考評(píng)制度不完善

民辦高校處于從規(guī)?；l(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展的轉(zhuǎn)變過(guò)程中。之前盲目擴(kuò)張型的民辦高校的“生源爭(zhēng)奪戰(zhàn)”結(jié)束，經(jīng)過(guò)優(yōu)勝劣汰完成期初的積累后，在向內(nèi)涵式發(fā)展過(guò)程中，有些學(xué)校受生源質(zhì)量、師資、專(zhuān)業(yè)學(xué)科建設(shè)等“軟件”的影響，基本采取穩(wěn)健發(fā)展思路，等待下一輪教育需求高潮的到來(lái)。對(duì)于學(xué)院的軟硬件的建設(shè)、資金的使用缺乏長(zhǎng)期目標(biāo)，而嚴(yán)格的預(yù)算控制考評(píng)會(huì)損害一些人的利益。因此，預(yù)算編制流于形式，不重視全面預(yù)算制度的建立。在預(yù)算編制過(guò)程中，各預(yù)算使用部門(mén)不是根據(jù)下學(xué)年的真實(shí)需要來(lái)擬訂計(jì)劃，而是參照以前年度的發(fā)生額或比率進(jìn)行估算，編制主觀(guān)隨意性大，同時(shí)存在學(xué)期末突擊花預(yù)算的現(xiàn)象，缺乏有效的考核監(jiān)督機(jī)制。

二、民辦高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因

（一）現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)法律不成熟，存在監(jiān)管真空地帶

現(xiàn)代民辦學(xué)校在我國(guó)起步較晚，但發(fā)展相當(dāng)迅速，有效監(jiān)管法規(guī)的出臺(tái)還在不斷地研究和探索之中。比如：《民辦高校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，“首先必須解決其上位法《民辦教育法》缺失和《民辦教育促進(jìn)法》設(shè)定分紅權(quán)等難題”——設(shè)定分紅權(quán)與民辦高校作為民間非營(yíng)利組織所要求的不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)和資源提供者不享有所有權(quán)是矛盾的。對(duì)于民辦高校的投資分紅的標(biāo)準(zhǔn)以及分紅的取得沒(méi)有實(shí)施細(xì)則，相當(dāng)多民辦高校幾乎不敢有“利潤(rùn)”產(chǎn)生，似乎有利潤(rùn)就違背了公益性；對(duì)于稅后計(jì)提民辦高校的發(fā)展基金的規(guī)定，各高校執(zhí)行情況不一，取得所得稅免稅政策優(yōu)惠的高校執(zhí)行得好，但是沒(méi)有利潤(rùn)的民辦高校這塊基金就是空白，這對(duì)民辦高校辦學(xué)資金風(fēng)險(xiǎn)防范是不利的；在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行上各地執(zhí)行的尺度的把握上也有差異，因此財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、教委等部門(mén)的檢查，各自依據(jù)的法規(guī)和檢查的出發(fā)點(diǎn)不一致，或者交叉重復(fù)檢查或者存在幾不管的真空地帶，缺少橫向的信息溝通，很難形成監(jiān)督合力。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡，投資者對(duì)學(xué)校的管理干預(yù)過(guò)多

目前我國(guó)民辦高校投資辦學(xué)的性質(zhì)，與捐資辦學(xué)注重教育投入不同，更注重產(chǎn)權(quán)歸屬、投資回報(bào)。我國(guó)在《民辦教育促進(jìn)法》出臺(tái)前，舉辦民辦高校，采取的是先成立一家具有土地房屋等辦學(xué)條件的教育公司，再由這家公司投資舉辦民辦高校的模式，房屋土地教學(xué)設(shè)施都由學(xué)院在使用，但卻沒(méi)有對(duì)實(shí)際財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)，產(chǎn)生法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不明晰；同時(shí)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，產(chǎn)生了所有權(quán)與管理權(quán)不分，投資者與管理者在對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)上存在“越位”和“缺位”現(xiàn)象。董事會(huì)與校長(zhǎng)之間難以建立一個(gè)有效的利益制衡機(jī)制，導(dǎo)致學(xué)校利益與股東利益趨同。雖然表面上大多執(zhí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，投資者天生按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦學(xué)的思路制約著民辦高校按教育規(guī)律辦學(xué)思想。體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方面，屬于報(bào)賬型財(cái)務(wù)，僅重視財(cái)務(wù)的核算功能，忽視財(cái)務(wù)監(jiān)督功能，缺乏有效的內(nèi)控制度為民辦高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和公益性教育特色保駕護(hù)航。endprint

（三）會(huì)計(jì)部門(mén)力量薄弱，整體水平亟待提高

隨著民辦高校的迅速發(fā)展，各地方對(duì)其會(huì)計(jì)核算都出臺(tái)了相應(yīng)的制度和核算辦法。上海民辦高校中推廣運(yùn)用的海天軟件，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看是加強(qiáng)民辦高校財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理和政府監(jiān)控的有力工具。但在使用過(guò)程中，反映出工作人員對(duì)新的會(huì)計(jì)核算軟件運(yùn)用和接受能力差、責(zé)任心不強(qiáng)、不按規(guī)定使用相關(guān)科目等現(xiàn)象。在民辦高校會(huì)計(jì)工作者必須要主動(dòng)去掌握的工作技能中，由于缺乏內(nèi)外監(jiān)督、管理考核壓力等，工作人員的能力與需求存在較大差距，需要有各高校及行政管理部門(mén)有相關(guān)的措施和方法去引導(dǎo)和激勵(lì)財(cái)務(wù)人員的自我學(xué)習(xí)能力、執(zhí)行能力的提升，從而提高財(cái)務(wù)部門(mén)整體工作水平。

三、完善民辦高校財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）在政府層面出臺(tái)相關(guān)政策，優(yōu)化民辦高校財(cái)務(wù)管理外部環(huán)境

1.近年來(lái)上海民辦高校得到財(cái)政資金扶持力度加大，辦學(xué)資金來(lái)源渠道多樣化。目前的會(huì)計(jì)核算對(duì)于不同來(lái)源的收、支和凈資產(chǎn)，已經(jīng)區(qū)分限定性和非限定性資金分別進(jìn)行核算。但對(duì)于民辦高校的積累增值部分仍很難嚴(yán)格區(qū)分哪些由投資者享有的，哪些是政府和社會(huì)的。如何劃分產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)利和義務(wù)？怎樣取得合理回報(bào)？投資者的利益分配應(yīng)該給予會(huì)計(jì)處理的操作空間。

2.對(duì)于已經(jīng)承諾不要求取得合理回報(bào)的民辦高校，在稅收政策方面應(yīng)該明確同公辦院校享受一樣的稅收扶持優(yōu)惠。對(duì)于要求取得合理回報(bào)的民辦高校，若享受稅收優(yōu)惠，相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠額度可視同政府補(bǔ)助收入作為限定性?xún)糍Y產(chǎn)管理，需要?jiǎng)佑眠@項(xiàng)金時(shí)，向主管部門(mén)及財(cái)政申請(qǐng)使用，作為民辦高校教育扶持資金專(zhuān)款專(zhuān)用。

3.《民辦教育促進(jìn)法》第8條規(guī)定，民辦學(xué)校存續(xù)期間，舉辦者不得抽逃出資，不得挪用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。行政管理部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)出臺(tái)針對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)的支出財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，約束投資者和管理者的套現(xiàn)行為，如在職消費(fèi)、關(guān)聯(lián)交易等，為外部監(jiān)督實(shí)施的可操作性提供政策依據(jù)。

如以上財(cái)政、稅收和行政管理方面的政策能夠出臺(tái)，可以從外部環(huán)境上消除投資者在產(chǎn)權(quán)方面和取得合理回報(bào)方面的顧慮，讓形式上避而不談的營(yíng)利問(wèn)題在賬務(wù)處理上得以正確反映，從根本上利于民辦學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)的辦學(xué)規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立和諧良好的內(nèi)部控制環(huán)境

與公辦院校相比，民辦高校的辦學(xué)自主權(quán)選擇權(quán)更大，良好的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)有利于民辦高校內(nèi)涵式發(fā)展，提示包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及高校市場(chǎng)化需要，完成中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的前提。雖然各省出臺(tái)的財(cái)務(wù)管理試行辦法均表明了法定代表人對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作承擔(dān)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但是基于上述第二項(xiàng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面原因，現(xiàn)實(shí)中民辦高校并不能?chē)?yán)格執(zhí)行。因此，要求民辦高校在章程和制度中落實(shí)校（院）長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確校（院）長(zhǎng)對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)工作承擔(dān)法律責(zé)任，賦予管理者相當(dāng)?shù)臋?quán)利、責(zé)任和義務(wù)。設(shè)立院長(zhǎng)總負(fù)責(zé)下的總會(huì)計(jì)師制度，全院師生共同參與，明確相關(guān)職能部門(mén)、人員在內(nèi)控中的權(quán)利和義務(wù)。

（三）民辦高校財(cái)務(wù)管理程序明確化、制度規(guī)范化、要求具體化、呈現(xiàn)公開(kāi)化

1.民辦高校管理層要站在學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度，管好用好學(xué)校的資金，量入為出，可以結(jié)合公辦高校和事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，制定適合民辦高校的預(yù)算編制方法、審批流程、執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)等預(yù)算管理制度。建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理架構(gòu)，完善報(bào)表體系，除目前每月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三大主表外，還應(yīng)增加往來(lái)明細(xì)表、針對(duì)各專(zhuān)項(xiàng)基金（包括政府撥款和社會(huì)捐贈(zèng)）編制項(xiàng)目明細(xì)表，各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況表及匯總表，以及豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露信息等。

2.教育經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理。加強(qiáng)教育成本核算，專(zhuān)項(xiàng)資金的管理可以參照公辦院校分科目分項(xiàng)目平行核算，及時(shí)反映政府下?lián)芨黝?lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金的收、支、存情況。目前上海民辦高校的使用的財(cái)務(wù)軟件具有預(yù)算控制和項(xiàng)目核算的功能，但由于之前對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn)及計(jì)提折舊的處理考慮欠缺，尚不能從賬面直接準(zhǔn)確反映教委撥入專(zhuān)項(xiàng)資金的使用和結(jié)余情況，有待完善。另外預(yù)算的控制也僅限于政府撥入資金這一塊，大多民辦高校對(duì)預(yù)算的編制的源頭就不太重視，所以并未利用這一軟件功能，對(duì)學(xué)費(fèi)收入的預(yù)算使用進(jìn)行控制。

3.財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將財(cái)務(wù)管理制度，報(bào)銷(xiāo)流程，票據(jù)管理要求，各類(lèi)獎(jiǎng)助學(xué)金補(bǔ)貼等的申請(qǐng)、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放情況，教職員工申請(qǐng)國(guó)家設(shè)立的有關(guān)科研項(xiàng)目、課題等文件規(guī)定及時(shí)在校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上公布，在滿(mǎn)足不同主體信息需求的同時(shí)，也使相關(guān)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)化，一方面有利于對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行的監(jiān)督，另一方面也符合高效精簡(jiǎn)、科學(xué)透明的原則，樹(shù)立良好的學(xué)院的外在形象。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

好的財(cái)務(wù)管理制度需要優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員去實(shí)施。學(xué)校要重視財(cái)會(huì)人員的發(fā)展和管理，有相關(guān)激勵(lì)制度，吸引人才，留住人才。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過(guò)參加培訓(xùn)、講座、同行業(yè)交流、自學(xué)等方式開(kāi)展繼續(xù)教育拓寬視野、更新知識(shí)和技能，提高學(xué)習(xí)能力及解決問(wèn)題的能力。為民辦高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

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