蘭海濤

【摘 要】 工程項(xiàng)目一般建設(shè)周期較長(zhǎng)，審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇對(duì)于審計(jì)效果有至關(guān)重要的意義。通過分析工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分布和改變成本，選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。先分析工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段確定了兩個(gè)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，再通過工程項(xiàng)目改變成本分析，在項(xiàng)目實(shí)施階段確定了兩個(gè)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，加上傳統(tǒng)事后審計(jì)，提出設(shè)立五個(gè)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的建議。

【關(guān)鍵詞】 跟蹤審計(jì)； 關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)； 工程風(fēng)險(xiǎn)； 工程成本

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）19-0061-02

隨著工程項(xiàng)目管理水平的提升，傳統(tǒng)的項(xiàng)目事后審計(jì)模式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)工程項(xiàng)目管理和監(jiān)督需要，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并越來越受到建設(shè)單位的青睞。但由于工程項(xiàng)目一般建設(shè)周期較長(zhǎng)，審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇對(duì)于審計(jì)效果有至關(guān)重要的意義。

審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)是指當(dāng)工程項(xiàng)目進(jìn)行至某一重要時(shí)點(diǎn)，審計(jì)單位集中優(yōu)勢(shì)力量，開展階段性全面審計(jì)，并結(jié)合現(xiàn)有專題審計(jì)成果，如采購(gòu)招標(biāo)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，形成節(jié)點(diǎn)審計(jì)報(bào)告。跟蹤審計(jì)節(jié)點(diǎn)報(bào)告可以及時(shí)反映工程項(xiàng)目整體狀況，特別是潛在風(fēng)險(xiǎn)，將成為建設(shè)單位決策的重要依據(jù)。由此可見，科學(xué)的選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，不但節(jié)約審計(jì)成本，而且可以提高審計(jì)成效。

一、現(xiàn)狀分析

經(jīng)過幾年的發(fā)展，我國(guó)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)取得較大進(jìn)步，相關(guān)研究和實(shí)踐工作都取得可喜成績(jī)，規(guī)章制度也逐步完善，成為工程項(xiàng)目監(jiān)督管理的重要手段，并探索出間歇式和連續(xù)式兩種審計(jì)模式。間歇式是審計(jì)人員定期或不定期開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，而連續(xù)式是從工程項(xiàng)目開始至結(jié)束均有審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)審計(jì)工作。但是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)節(jié)點(diǎn)和審計(jì)技術(shù)等方面仍有較多困惑，特別是審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

無論間歇式還是連續(xù)式跟蹤審計(jì)都無法回避這個(gè)問題，因?yàn)楦檶徲?jì)需要各方面的專家，審計(jì)單位不可能將大量審計(jì)資源長(zhǎng)期投入到一個(gè)工程項(xiàng)目中，連續(xù)式跟蹤審計(jì)也只是采取少數(shù)審計(jì)人員連續(xù)式現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)，定期集中人力物力開展專項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)。實(shí)際工作中，審計(jì)人員常采用工程項(xiàng)目生命周期的階段劃分時(shí)點(diǎn)作為審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，即根據(jù)工程準(zhǔn)備、工程實(shí)施、工程竣工等項(xiàng)目階段，將跟蹤審計(jì)分為準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)和竣工階段跟蹤審計(jì)，并根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)短，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)增加若干審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。但這種模式仍難以適應(yīng)審計(jì)工作的要求，特別是工程實(shí)施期間審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇有較大的隨意性。審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇不但影響審計(jì)成本高低，而且一定程度上決定審計(jì)效果優(yōu)劣。

二、以工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

及時(shí)性是跟蹤審計(jì)的最大優(yōu)勢(shì)，只有在風(fēng)險(xiǎn)還處于可控狀態(tài)時(shí)及時(shí)開展審計(jì)工作，才能切實(shí)克服事后監(jiān)督的局限性，取得最佳效益與效果。因此，審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)選擇必須考慮工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分布，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，及早采取控制措施，從而有效地控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，使工程項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)處于受控狀態(tài)。時(shí)間過早，難以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)；時(shí)間太遲，潛在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)變成現(xiàn)實(shí)損失。

從項(xiàng)目開始至項(xiàng)目竣工，造成工程項(xiàng)目質(zhì)量問題、造價(jià)“三超”、工期延長(zhǎng)、產(chǎn)出虧本等問題的風(fēng)險(xiǎn)很多，分布于項(xiàng)目各個(gè)階段，而各階段的風(fēng)險(xiǎn)分布不均勻，不同階段的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工程項(xiàng)目的影響程度也不同。一般而言，準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)的影響比較大，雖然許多問題都是在實(shí)施過程中甚至結(jié)尾時(shí)才出現(xiàn)，但造成這些問題的風(fēng)險(xiǎn)早就潛伏在項(xiàng)目過程中。比如商業(yè)論證和風(fēng)險(xiǎn)分析不充分，沒有項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)算或其編制不科學(xué)，項(xiàng)目就盲目上馬，倉(cāng)促開工，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。這些準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工程項(xiàng)目的影響不但程度高，而且時(shí)間長(zhǎng)，甚至一直影響到項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。因此，在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，跟蹤審計(jì)及時(shí)界入，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，發(fā)現(xiàn)潛在問題源，促使建設(shè)單位及早采取有效措施，控制風(fēng)險(xiǎn)，減小損失。

考慮到項(xiàng)目商業(yè)論證、計(jì)劃與預(yù)算編制、項(xiàng)目治理設(shè)計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目影響重大，因此在準(zhǔn)備階段可以選擇兩個(gè)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)：一是在項(xiàng)目預(yù)算提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)前，對(duì)可行性研究分析、計(jì)劃與預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核；二是在項(xiàng)目實(shí)施前，即項(xiàng)目準(zhǔn)備階段結(jié)束時(shí)，對(duì)詳細(xì)工程計(jì)劃、項(xiàng)目管理系統(tǒng)和控制點(diǎn)設(shè)計(jì)等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)。

三、以工程項(xiàng)目成本為導(dǎo)向，選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

經(jīng)過充分論證與分析，并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批，項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段。隨著項(xiàng)目實(shí)施逐漸展開，改變的可能性越來越小，而改變的成本和阻力越來越大。因此，選擇合適的審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，及時(shí)開展審計(jì)工作，對(duì)更正項(xiàng)目偏差、控制項(xiàng)目成本和保障項(xiàng)目進(jìn)度等均有重要作用。由于項(xiàng)目實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)多而散，難以通過分析風(fēng)險(xiǎn)分布及其影響來選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，這時(shí)，可以采用成本導(dǎo)向原則，通過分析項(xiàng)目改變可能性和改變成本，將項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)一步分解。

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目改變可能性與改變成本、改變阻力的均衡點(diǎn)，一般出現(xiàn)在項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展到20%左右時(shí)。此時(shí)，項(xiàng)目實(shí)施工作基本展開，有關(guān)控制措施全面運(yùn)行，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也初步暴露出來，跟蹤審計(jì)可對(duì)前期控制點(diǎn)落實(shí)情況和計(jì)劃實(shí)施狀況進(jìn)行審計(jì)，促使建設(shè)單位及時(shí)采取更正措施，修正偏差。當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展到60%時(shí)，資源投入速度達(dá)到施工階段的最大值，工程項(xiàng)目已見雛形，項(xiàng)目結(jié)果初見端倪，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)基本暴露，許多問題亟待解決。這時(shí)，項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容增加了更多細(xì)節(jié)信息，確定項(xiàng)目能否繼續(xù)進(jìn)展并按照預(yù)定時(shí)間、成本和質(zhì)量交付，從而促使建設(shè)單位及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

四、建議性審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

通過上述工程風(fēng)險(xiǎn)和改變成本的分析，確定了四個(gè)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，加上傳統(tǒng)事后審計(jì)，形成跟蹤審計(jì)五個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)見圖1。這五個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)分別是：

1.在項(xiàng)目預(yù)算提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)前，對(duì)可行性研究、初步設(shè)計(jì)、預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核，目標(biāo)是確定項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)都已經(jīng)被充分研究分析，并建立了風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

2.在項(xiàng)目實(shí)施前，即項(xiàng)目準(zhǔn)備階段結(jié)束時(shí)，對(duì)詳細(xì)工程計(jì)劃、管理流程、審批審核等準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核，目標(biāo)是確?？刂葡到y(tǒng)和關(guān)鍵點(diǎn)已經(jīng)得到充分設(shè)計(jì)，項(xiàng)目已經(jīng)具備進(jìn)入實(shí)施階段的條件。

3.當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行至20%左右時(shí)，對(duì)工程計(jì)劃、管理流程等方面的實(shí)施狀況進(jìn)行審核，目標(biāo)是確保一個(gè)完整的項(xiàng)目流程和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)已經(jīng)開始運(yùn)作，工程按照設(shè)計(jì)進(jìn)度開展，關(guān)鍵路徑監(jiān)測(cè)就位，各項(xiàng)內(nèi)部控制點(diǎn)充足并有效運(yùn)行。

4.當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展到60%左右時(shí)，跟蹤審計(jì)需要在第三點(diǎn)的基礎(chǔ)上增加更多細(xì)節(jié)信息，以確定項(xiàng)目能否繼續(xù)進(jìn)展并按照預(yù)定時(shí)間、成本和質(zhì)量交付，是否需要采取例外管理和補(bǔ)救措施。

5.項(xiàng)目進(jìn)入收尾階段后，要求進(jìn)行事后審核，確定工程成本，查找項(xiàng)目過程中存在的問題，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。●

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