翟艷+黃解宇

【摘 要】 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是上市公司內(nèi)部控制的起點(diǎn)。然而，許多上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)卻成為內(nèi)部控制工作推進(jìn)的障礙。文章針對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程進(jìn)行了剖析，并就如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出了相應(yīng)的思路和實(shí)施方法，期望對(duì)上市公司的內(nèi)部控制工作有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 上市公司； 風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號(hào)：F832文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）19-0067-04

一、引言

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、控制不當(dāng)不斷導(dǎo)致一些企業(yè)陷入困境甚至倒閉。如何識(shí)別、度量和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就成為企業(yè)最難解決的問題。企業(yè)要識(shí)別出其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，就必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

以股票市場(chǎng)為主體的多層次資本市場(chǎng)體系，經(jīng)過20多年的發(fā)展，已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。隨著股票市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司數(shù)量不斷增加，目前已達(dá)到2 500多家，其在經(jīng)濟(jì)中的領(lǐng)導(dǎo)地位也不容忽視。股票市場(chǎng)是高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)，為了加強(qiáng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，規(guī)范上市公司的經(jīng)營管理活動(dòng)，2008年以來財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，作為上市公司建立內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)性文件框架。我國的內(nèi)部控制體系是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為核心導(dǎo)向，其中包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制，并且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)內(nèi)控體系的關(guān)鍵。上市公司實(shí)施內(nèi)部控制首先面臨的問題就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這也是上市公司實(shí)施內(nèi)部控制工作的切入點(diǎn)和起點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是上市公司對(duì)篩選出的主要風(fēng)險(xiǎn)組織公司的管理層、各職能部門負(fù)責(zé)人以及業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、系統(tǒng)分析，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；也是上市公司實(shí)施內(nèi)部控制工作、構(gòu)建內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。這就要求上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，既要識(shí)別、分析和關(guān)注阻礙實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)（純粹風(fēng)險(xiǎn)），更要善于發(fā)現(xiàn)對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)具有促進(jìn)作用的風(fēng)險(xiǎn)（機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)），結(jié)合公司經(jīng)營管理狀況科學(xué)分析風(fēng)險(xiǎn)、制定切合公司經(jīng)營管理實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，達(dá)到分散、弱化以至化解風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)上市公司整體價(jià)值的提升。

由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程復(fù)雜且不易操作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就成為上市公司內(nèi)部控制實(shí)施成功與否的關(guān)鍵，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就成為一個(gè)難點(diǎn)。本文結(jié)合上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的實(shí)踐，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作過程中的難點(diǎn)進(jìn)行探討，以期對(duì)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作提供參考。

二、上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的操作解析

在實(shí)施、建立內(nèi)部控制體系的工作實(shí)踐中，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)圍繞公司經(jīng)營管理的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行，通常應(yīng)將銷售、采購、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)等經(jīng)營管理活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)作為開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重點(diǎn)和總綱，在重點(diǎn)和總綱的統(tǒng)領(lǐng)下，抓住各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，即實(shí)施內(nèi)部控制工作過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。尤為重要的是，在初始風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握宜粗不宜細(xì)。若開始時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)要求的過細(xì)、過于完美，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作可能會(huì)陷于繁瑣細(xì)微的事務(wù)性工作而難以進(jìn)行下去，甚至導(dǎo)致上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的整體失敗。因此，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，首先需要建立上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的總體框架，確立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的整體思路；其次，充實(shí)和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容：一方面結(jié)合內(nèi)部控制工作的深入不斷補(bǔ)充、豐富，另一方面應(yīng)隨著上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展和外部環(huán)境的變化定期、持續(xù)改進(jìn)、完善，為實(shí)施內(nèi)部控制、構(gòu)建內(nèi)部控制體系工作創(chuàng)造有利的條件。

由于上市公司所處行業(yè)不同、發(fā)展階段及經(jīng)營環(huán)境的差異，加之風(fēng)險(xiǎn)不易識(shí)別、量化，所以上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)特別注意與本公司經(jīng)營管理活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合，切忌為了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而進(jìn)行評(píng)估的形式主義。具體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，主要從以下方面來進(jìn)行：

（一）設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的難點(diǎn)

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前，上市公司應(yīng)先設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必備條件，也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。只有明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，才能有針對(duì)性、有標(biāo)準(zhǔn)的搜集、整理和取舍相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息和數(shù)據(jù)，才能對(duì)已顯現(xiàn)的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、篩選、整理和歸納。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)設(shè)定，主要根據(jù)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求來進(jìn)行。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)通常從公司經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和經(jīng)營合規(guī)目標(biāo)等方面來考慮。首先，經(jīng)營戰(zhàn)略比較宏觀，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中不宜定性操作和定量把握。由于大多數(shù)員工只是把經(jīng)營戰(zhàn)略作為公司發(fā)展的美好愿景和長遠(yuǎn)奮斗目標(biāo)，只有公司的高層管理核心人員對(duì)其有比較深入的理解和領(lǐng)悟，因此，上市公司的經(jīng)營戰(zhàn)略在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)中所占比例通常不能太大。其次，經(jīng)營目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)是公司日常經(jīng)營管理活動(dòng)的指導(dǎo)，最容易被公司經(jīng)營管理層和廣大員工理解和感知，也比較具體且易于量化和識(shí)別，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)多從這兩方面來考慮和提煉。最后，上市公司只要依法經(jīng)營，按照規(guī)章制度和流程去運(yùn)作和管理，即可保證經(jīng)營合規(guī)目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制目標(biāo)的設(shè)定，就轉(zhuǎn)化為對(duì)公司規(guī)章制度和運(yùn)作流程風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)的設(shè)定，實(shí)務(wù)中更易把握和操作。

（二）收集風(fēng)險(xiǎn)信息的難點(diǎn)和途徑

風(fēng)險(xiǎn)信息收集的主要是與上市公司相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)信息。風(fēng)險(xiǎn)信息收集的質(zhì)量關(guān)系到整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。

從收集影響公司經(jīng)營外圍環(huán)境信息的實(shí)踐來看，上市公司通常對(duì)這方面的信息比較困惑：一方面是公司經(jīng)營外部環(huán)境信息的涵蓋范圍比較廣，不易確定應(yīng)由哪些部門牽頭組織和具體實(shí)施，并且各部門在收集信息過程中很難把握相關(guān)信息對(duì)公司經(jīng)營管理有無影響及影響大小，結(jié)果導(dǎo)致收集信息時(shí)無所適從，最終難以確定應(yīng)該收集哪些信息。另一方面，由于日常經(jīng)營活動(dòng)多限于具體的事務(wù)性工作，上市公司很難準(zhǔn)確把握和獲得與經(jīng)營管理活動(dòng)相匹配的外部環(huán)境信息。在收集風(fēng)險(xiǎn)信息時(shí)，上市公司應(yīng)注重外部經(jīng)營環(huán)境與實(shí)際經(jīng)營管理工作的結(jié)合、與內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的結(jié)合，并在這些交集中尋找切入點(diǎn)和信息點(diǎn)。

上市公司收集影響經(jīng)營的內(nèi)部環(huán)境信息時(shí)，應(yīng)主要考慮經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和經(jīng)營合規(guī)目標(biāo)，并結(jié)合各部門的工作職責(zé)、制度和工作流程、業(yè)務(wù)流程，立足于日常的經(jīng)營管理工作，考慮可能影響經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部信息和條件，來收集相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息。

（三）識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要環(huán)節(jié)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)更多的是憑借識(shí)別者的判斷能力、經(jīng)驗(yàn)積累和識(shí)別方法。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是把收集到的風(fēng)險(xiǎn)信息通過對(duì)公司高層管理人員、中層管理骨干和基層業(yè)務(wù)骨干的問卷調(diào)查、測(cè)試、訪談等方式，經(jīng)過比較、歸類、提煉、組合等方法，并充分考慮國家各部委對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體要求來進(jìn)行的。風(fēng)險(xiǎn)有多種表現(xiàn)形式，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重點(diǎn)，主要包括核心風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工作風(fēng)險(xiǎn)。

核心風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，主要應(yīng)從公司的經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，圍繞戰(zhàn)略核心，從公司整體及其職能部門層面、經(jīng)營管理現(xiàn)狀層面等方面進(jìn)行綜合考慮，主要通過對(duì)公司高層管理人員的問卷調(diào)查、訪談等方式，整理出公司的核心風(fēng)險(xiǎn)，這是上市公司高層管理者最關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。

業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，主要應(yīng)從銷售、采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)入手，通過對(duì)制度、流程的穿行測(cè)試及中層管理骨干和基層業(yè)務(wù)骨干的問卷調(diào)查、測(cè)試，識(shí)別出最主要的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，然后再通過穿行測(cè)試來檢驗(yàn)主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的收集和查找是否全面，并對(duì)測(cè)試過程中發(fā)現(xiàn)疏漏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)予以補(bǔ)充和完善。

工作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，主要是通過適用性測(cè)試來進(jìn)行，在適用性測(cè)試過程中，識(shí)別出主要的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并予以補(bǔ)充和完善。

從上市公司識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐來看，主板上市公司至少應(yīng)梳理出100種以上的風(fēng)險(xiǎn)，才可能比較全面的涵蓋上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)上市公司經(jīng)營管理活動(dòng)中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和估量，其結(jié)果關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的制定。由于風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)綜復(fù)雜，要比較客觀和全面地反映和衡量上市公司的整體風(fēng)險(xiǎn)，需將各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法綜合使用。

具體來講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要通過多次循環(huán)問卷調(diào)查的形式開展，并且應(yīng)經(jīng)過至少兩輪多次的循環(huán)驗(yàn)證，同時(shí)要求時(shí)間間隔在兩周以上，最終使管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和理解逐步趨于一致。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，上市公司應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，考慮公司所處的發(fā)展階段，采用定性與定量相結(jié)合的方法構(gòu)建其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

1.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍及參與主體

由于風(fēng)險(xiǎn)存在于上市公司經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因而，上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)涵蓋其主要的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，各主要職能部門和業(yè)務(wù)部門就成為參與主體，上市公司高層管理人員、職能部門負(fù)責(zé)人、主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干人員是主要參與者。

2.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中定性與定量方法銜接的紐帶和橋梁，也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難點(diǎn)和重點(diǎn)。實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系應(yīng)結(jié)合上市公司的實(shí)際情況來設(shè)定。具體來講，主要應(yīng)結(jié)合公司的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率及對(duì)公司經(jīng)營管理活動(dòng)的影響程度等來確定。

通常，把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度劃分為5個(gè)等級(jí)。表1和表2分別從定性、定量?jī)煞矫婷枋隽孙L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，并把風(fēng)險(xiǎn)的定性標(biāo)準(zhǔn)定量化，從而實(shí)現(xiàn)了定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)的銜接和轉(zhuǎn)換。從表中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)的影響程度隨著風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的逐級(jí)加大也越來越嚴(yán)重。

3.調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)

問卷調(diào)查是比較常用和有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法之一?？茖W(xué)、合理的問卷設(shè)計(jì)關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度，調(diào)查問卷設(shè)計(jì)一般從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度兩個(gè)維度去考慮和設(shè)計(jì)，一般需要設(shè)計(jì)200—500個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，力求全面客觀地反映上市公司當(dāng)前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

4.問卷調(diào)查數(shù)據(jù)的整理

問卷調(diào)查結(jié)束后，需要對(duì)問卷調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行分類、匯總及處理。理論上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少應(yīng)進(jìn)行兩次問卷調(diào)查，要求參與問卷調(diào)查的人員基本不變，并且兩次問卷調(diào)查的時(shí)間間隔至少在兩周以上，然后再測(cè)算兩次問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果的離散度。若離散度較低（通常以標(biāo)準(zhǔn)差小于1來認(rèn)定），則取兩次調(diào)查問卷的平均值作為問卷調(diào)查結(jié)果；若離散度較高（通常以標(biāo)準(zhǔn)差大于等于1來認(rèn)定）時(shí)，則公司管理層應(yīng)組織參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人員進(jìn)行探討、溝通與交流，努力使大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)趨于一致，然后再進(jìn)行第三次問卷調(diào)查，并將這次問卷調(diào)查結(jié)果作為最終問卷調(diào)查結(jié)果。

需要注意的是，實(shí)務(wù)中，在統(tǒng)計(jì)問卷時(shí)，需將調(diào)查問卷分成高層領(lǐng)導(dǎo)、中層干部和基層骨干三個(gè)小組，分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總?cè)「鹘M的平均值。對(duì)于公司戰(zhàn)略層面等較為宏觀的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大高層領(lǐng)導(dǎo)小組數(shù)據(jù)的權(quán)重；對(duì)于管理職能類、重要業(yè)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大中層干部小組數(shù)據(jù)的權(quán)重；對(duì)于具體業(yè)務(wù)、操作類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大基層骨干小組數(shù)據(jù)的權(quán)重。權(quán)重的調(diào)整幅度需要通過開會(huì)溝通、討論，由參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要人員共同做出決定。

5.繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖

為了比較直觀地反映風(fēng)險(xiǎn)分類，根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總調(diào)整結(jié)果，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度兩個(gè)維度繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖，如圖1所示。處于黑色區(qū)域的為重大風(fēng)險(xiǎn)，處在白色區(qū)域的為重要風(fēng)險(xiǎn)，處在灰色區(qū)域的為一般風(fēng)險(xiǎn)。通過圖1，可以直觀地識(shí)別出重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定就高不就低，即處在重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)，劃為重大風(fēng)險(xiǎn)，處在重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)，劃為重要風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中風(fēng)險(xiǎn)就高不就低的原則和理念。

風(fēng)險(xiǎn)往往是相互交織、相互轉(zhuǎn)化的，上市公司不但要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。通常，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以高度關(guān)注，還應(yīng)制定出重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，確保風(fēng)險(xiǎn)被有效管理，當(dāng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，立即啟動(dòng)預(yù)案，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)要加強(qiáng)監(jiān)控，防止其進(jìn)一步發(fā)展為重大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)要予以適度關(guān)注。

三、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是上市公司實(shí)施內(nèi)部控制工作的起點(diǎn)和源頭，只有扎實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才能為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備和鋪墊，為順利實(shí)施內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。我國上市公司內(nèi)部控制實(shí)施的時(shí)間還不長，由于風(fēng)險(xiǎn)本身的不確定性和復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不易操作等特點(diǎn)，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還存在許多不足，加之行業(yè)不同導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)差異，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和過程具有差異性，需要進(jìn)一步探索，才能逐步完善?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 能昌欣.論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2010 （10）：187.

［2］ 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀與案例分析［M］.立信會(huì)計(jì)出版社，2010：18-33.

［3］ 財(cái)政部，等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范［S］.2008.

［4］ 王保平，等.企業(yè)內(nèi)部控制操作實(shí)務(wù)與案例分析［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010:3-38.

工作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，主要是通過適用性測(cè)試來進(jìn)行，在適用性測(cè)試過程中，識(shí)別出主要的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并予以補(bǔ)充和完善。

從上市公司識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐來看，主板上市公司至少應(yīng)梳理出100種以上的風(fēng)險(xiǎn)，才可能比較全面的涵蓋上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)上市公司經(jīng)營管理活動(dòng)中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和估量，其結(jié)果關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的制定。由于風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)綜復(fù)雜，要比較客觀和全面地反映和衡量上市公司的整體風(fēng)險(xiǎn)，需將各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法綜合使用。

具體來講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要通過多次循環(huán)問卷調(diào)查的形式開展，并且應(yīng)經(jīng)過至少兩輪多次的循環(huán)驗(yàn)證，同時(shí)要求時(shí)間間隔在兩周以上，最終使管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和理解逐步趨于一致。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，上市公司應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，考慮公司所處的發(fā)展階段，采用定性與定量相結(jié)合的方法構(gòu)建其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

1.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍及參與主體

由于風(fēng)險(xiǎn)存在于上市公司經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因而，上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)涵蓋其主要的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，各主要職能部門和業(yè)務(wù)部門就成為參與主體，上市公司高層管理人員、職能部門負(fù)責(zé)人、主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干人員是主要參與者。

2.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中定性與定量方法銜接的紐帶和橋梁，也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難點(diǎn)和重點(diǎn)。實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系應(yīng)結(jié)合上市公司的實(shí)際情況來設(shè)定。具體來講，主要應(yīng)結(jié)合公司的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率及對(duì)公司經(jīng)營管理活動(dòng)的影響程度等來確定。

通常，把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度劃分為5個(gè)等級(jí)。表1和表2分別從定性、定量?jī)煞矫婷枋隽孙L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，并把風(fēng)險(xiǎn)的定性標(biāo)準(zhǔn)定量化，從而實(shí)現(xiàn)了定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)的銜接和轉(zhuǎn)換。從表中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)的影響程度隨著風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的逐級(jí)加大也越來越嚴(yán)重。

3.調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)

問卷調(diào)查是比較常用和有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法之一?？茖W(xué)、合理的問卷設(shè)計(jì)關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度，調(diào)查問卷設(shè)計(jì)一般從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度兩個(gè)維度去考慮和設(shè)計(jì)，一般需要設(shè)計(jì)200—500個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，力求全面客觀地反映上市公司當(dāng)前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

4.問卷調(diào)查數(shù)據(jù)的整理

問卷調(diào)查結(jié)束后，需要對(duì)問卷調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行分類、匯總及處理。理論上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少應(yīng)進(jìn)行兩次問卷調(diào)查，要求參與問卷調(diào)查的人員基本不變，并且兩次問卷調(diào)查的時(shí)間間隔至少在兩周以上，然后再測(cè)算兩次問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果的離散度。若離散度較低（通常以標(biāo)準(zhǔn)差小于1來認(rèn)定），則取兩次調(diào)查問卷的平均值作為問卷調(diào)查結(jié)果；若離散度較高（通常以標(biāo)準(zhǔn)差大于等于1來認(rèn)定）時(shí)，則公司管理層應(yīng)組織參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人員進(jìn)行探討、溝通與交流，努力使大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)趨于一致，然后再進(jìn)行第三次問卷調(diào)查，并將這次問卷調(diào)查結(jié)果作為最終問卷調(diào)查結(jié)果。

需要注意的是，實(shí)務(wù)中，在統(tǒng)計(jì)問卷時(shí)，需將調(diào)查問卷分成高層領(lǐng)導(dǎo)、中層干部和基層骨干三個(gè)小組，分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總?cè)「鹘M的平均值。對(duì)于公司戰(zhàn)略層面等較為宏觀的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大高層領(lǐng)導(dǎo)小組數(shù)據(jù)的權(quán)重；對(duì)于管理職能類、重要業(yè)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大中層干部小組數(shù)據(jù)的權(quán)重；對(duì)于具體業(yè)務(wù)、操作類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大基層骨干小組數(shù)據(jù)的權(quán)重。權(quán)重的調(diào)整幅度需要通過開會(huì)溝通、討論，由參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要人員共同做出決定。

5.繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖

為了比較直觀地反映風(fēng)險(xiǎn)分類，根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總調(diào)整結(jié)果，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度兩個(gè)維度繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖，如圖1所示。處于黑色區(qū)域的為重大風(fēng)險(xiǎn)，處在白色區(qū)域的為重要風(fēng)險(xiǎn)，處在灰色區(qū)域的為一般風(fēng)險(xiǎn)。通過圖1，可以直觀地識(shí)別出重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定就高不就低，即處在重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)，劃為重大風(fēng)險(xiǎn)，處在重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)，劃為重要風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中風(fēng)險(xiǎn)就高不就低的原則和理念。

風(fēng)險(xiǎn)往往是相互交織、相互轉(zhuǎn)化的，上市公司不但要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。通常，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以高度關(guān)注，還應(yīng)制定出重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，確保風(fēng)險(xiǎn)被有效管理，當(dāng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，立即啟動(dòng)預(yù)案，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)要加強(qiáng)監(jiān)控，防止其進(jìn)一步發(fā)展為重大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)要予以適度關(guān)注。

三、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是上市公司實(shí)施內(nèi)部控制工作的起點(diǎn)和源頭，只有扎實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才能為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備和鋪墊，為順利實(shí)施內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。我國上市公司內(nèi)部控制實(shí)施的時(shí)間還不長，由于風(fēng)險(xiǎn)本身的不確定性和復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不易操作等特點(diǎn)，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還存在許多不足，加之行業(yè)不同導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)差異，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和過程具有差異性，需要進(jìn)一步探索，才能逐步完善?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 能昌欣.論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2010 （10）：187.

［2］ 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀與案例分析［M］.立信會(huì)計(jì)出版社，2010：18-33.

［3］ 財(cái)政部，等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范［S］.2008.

［4］ 王保平，等.企業(yè)內(nèi)部控制操作實(shí)務(wù)與案例分析［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010:3-38.

工作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，主要是通過適用性測(cè)試來進(jìn)行，在適用性測(cè)試過程中，識(shí)別出主要的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并予以補(bǔ)充和完善。

從上市公司識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐來看，主板上市公司至少應(yīng)梳理出100種以上的風(fēng)險(xiǎn)，才可能比較全面的涵蓋上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)上市公司經(jīng)營管理活動(dòng)中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和估量，其結(jié)果關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的制定。由于風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)綜復(fù)雜，要比較客觀和全面地反映和衡量上市公司的整體風(fēng)險(xiǎn)，需將各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法綜合使用。

具體來講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要通過多次循環(huán)問卷調(diào)查的形式開展，并且應(yīng)經(jīng)過至少兩輪多次的循環(huán)驗(yàn)證，同時(shí)要求時(shí)間間隔在兩周以上，最終使管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和理解逐步趨于一致。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，上市公司應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，考慮公司所處的發(fā)展階段，采用定性與定量相結(jié)合的方法構(gòu)建其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

1.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍及參與主體

由于風(fēng)險(xiǎn)存在于上市公司經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因而，上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)涵蓋其主要的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，各主要職能部門和業(yè)務(wù)部門就成為參與主體，上市公司高層管理人員、職能部門負(fù)責(zé)人、主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干人員是主要參與者。

2.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中定性與定量方法銜接的紐帶和橋梁，也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難點(diǎn)和重點(diǎn)。實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系應(yīng)結(jié)合上市公司的實(shí)際情況來設(shè)定。具體來講，主要應(yīng)結(jié)合公司的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率及對(duì)公司經(jīng)營管理活動(dòng)的影響程度等來確定。

通常，把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度劃分為5個(gè)等級(jí)。表1和表2分別從定性、定量?jī)煞矫婷枋隽孙L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，并把風(fēng)險(xiǎn)的定性標(biāo)準(zhǔn)定量化，從而實(shí)現(xiàn)了定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)的銜接和轉(zhuǎn)換。從表中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)的影響程度隨著風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的逐級(jí)加大也越來越嚴(yán)重。

3.調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)

問卷調(diào)查是比較常用和有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法之一?？茖W(xué)、合理的問卷設(shè)計(jì)關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度，調(diào)查問卷設(shè)計(jì)一般從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度兩個(gè)維度去考慮和設(shè)計(jì)，一般需要設(shè)計(jì)200—500個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，力求全面客觀地反映上市公司當(dāng)前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

4.問卷調(diào)查數(shù)據(jù)的整理

問卷調(diào)查結(jié)束后，需要對(duì)問卷調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行分類、匯總及處理。理論上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少應(yīng)進(jìn)行兩次問卷調(diào)查，要求參與問卷調(diào)查的人員基本不變，并且兩次問卷調(diào)查的時(shí)間間隔至少在兩周以上，然后再測(cè)算兩次問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果的離散度。若離散度較低（通常以標(biāo)準(zhǔn)差小于1來認(rèn)定），則取兩次調(diào)查問卷的平均值作為問卷調(diào)查結(jié)果；若離散度較高（通常以標(biāo)準(zhǔn)差大于等于1來認(rèn)定）時(shí)，則公司管理層應(yīng)組織參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人員進(jìn)行探討、溝通與交流，努力使大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)趨于一致，然后再進(jìn)行第三次問卷調(diào)查，并將這次問卷調(diào)查結(jié)果作為最終問卷調(diào)查結(jié)果。

需要注意的是，實(shí)務(wù)中，在統(tǒng)計(jì)問卷時(shí)，需將調(diào)查問卷分成高層領(lǐng)導(dǎo)、中層干部和基層骨干三個(gè)小組，分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總?cè)「鹘M的平均值。對(duì)于公司戰(zhàn)略層面等較為宏觀的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大高層領(lǐng)導(dǎo)小組數(shù)據(jù)的權(quán)重；對(duì)于管理職能類、重要業(yè)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大中層干部小組數(shù)據(jù)的權(quán)重；對(duì)于具體業(yè)務(wù)、操作類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用三組平均值時(shí)適當(dāng)加大基層骨干小組數(shù)據(jù)的權(quán)重。權(quán)重的調(diào)整幅度需要通過開會(huì)溝通、討論，由參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要人員共同做出決定。

5.繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖

為了比較直觀地反映風(fēng)險(xiǎn)分類，根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總調(diào)整結(jié)果，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度兩個(gè)維度繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖，如圖1所示。處于黑色區(qū)域的為重大風(fēng)險(xiǎn)，處在白色區(qū)域的為重要風(fēng)險(xiǎn)，處在灰色區(qū)域的為一般風(fēng)險(xiǎn)。通過圖1，可以直觀地識(shí)別出重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定就高不就低，即處在重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)，劃為重大風(fēng)險(xiǎn)，處在重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)，劃為重要風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中風(fēng)險(xiǎn)就高不就低的原則和理念。

風(fēng)險(xiǎn)往往是相互交織、相互轉(zhuǎn)化的，上市公司不但要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。通常，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以高度關(guān)注，還應(yīng)制定出重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，確保風(fēng)險(xiǎn)被有效管理，當(dāng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，立即啟動(dòng)預(yù)案，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)要加強(qiáng)監(jiān)控，防止其進(jìn)一步發(fā)展為重大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)要予以適度關(guān)注。

三、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是上市公司實(shí)施內(nèi)部控制工作的起點(diǎn)和源頭，只有扎實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才能為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備和鋪墊，為順利實(shí)施內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。我國上市公司內(nèi)部控制實(shí)施的時(shí)間還不長，由于風(fēng)險(xiǎn)本身的不確定性和復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不易操作等特點(diǎn)，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還存在許多不足，加之行業(yè)不同導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)差異，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和過程具有差異性，需要進(jìn)一步探索，才能逐步完善?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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