賈美玲

摘 要：固定資產(chǎn)可以在長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動中保持其固有的實物形態(tài)，但是隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進行，其價值也逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品當中。為了使得企業(yè)在會計期間的成本費用相匹配，企業(yè)特別是中小企業(yè)必須重視固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，即固定資產(chǎn)的折舊問題。本文闡述了固定資產(chǎn)的后續(xù)計量對小企業(yè)的意義，固定資產(chǎn)基本理論，四種固定資產(chǎn)折舊方式，以及一些個人見解。

關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)；后續(xù)計量；折舊

一、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量對中小企業(yè)的意義

近年來，雖然我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但是與大企業(yè)比較來看還是存在著許多的缺陷和需要改進的地方。尤其是在資金這一方面，中小企業(yè)更可謂是捉襟見肘，因此無論是在企業(yè)經(jīng)營方面，還是在會計核算這一方面上，都要做到“精打細算”。固定資產(chǎn)對于一個企業(yè)，特別是中小企業(yè)，幾乎占資產(chǎn)總額的大部分。而固定資產(chǎn)的后續(xù)計量即計提折舊對于中小企業(yè)亦顯得尤為重要。

二、固定資產(chǎn)折舊基本理論

固定資產(chǎn)可長期加入生產(chǎn)經(jīng)營而一直擁有其原來的實物狀態(tài)，但是它的價值是隨著固定資產(chǎn)的耗用而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本當中的，構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營成本，固定資產(chǎn)的定期磨損即是固定資產(chǎn)的折舊值。

折舊最廣泛的被大家認為的一種說法是把固定資產(chǎn)購買時的花費分派到各個收益期間的一種適合的方式。我國折舊是通過在固定資產(chǎn)的預計的使用年限內(nèi)，根據(jù)某些特定的計算方法對應(yīng)該計提折舊的固定資產(chǎn)數(shù)額進行系統(tǒng)的分攤到各個會計期間。

固定資產(chǎn)的使用壽命都是有一定限制的，如果對這項固定資產(chǎn)進行固定的專業(yè)的修理，保養(yǎng)，可以在一定程度上將它的使用壽命延長。在某種特定的情況下，可以保留某些資產(chǎn)，但是這樣的做法所付出的代價常常會高于重置成本。所以，對于中小企業(yè)來說繼續(xù)維修已經(jīng)非常陳舊的資產(chǎn)是很劃不來的。但是從另一不同的角度來看，如果說某個資產(chǎn)的使用壽命是相當短的，那么它的用于修理的費用、維修的費用就能夠縮減到最低的程度。一般來說，資產(chǎn)的使用年限越長，那么它的修理和維修的費用就越高，反之亦然。人們認為將資產(chǎn)的價值系統(tǒng)地分配到其耗費的項目上，稱為成本分配方法。即把該項資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)的預計的使用壽命內(nèi)，合理的進行分配。成本分配方法的選擇，要考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的價值和使用情況，及對其資產(chǎn)的市場價值之間的關(guān)系。（2）陳舊、報廢的影響。（3）估計的維修方式和維修費用。（4）有望降低運行的效率。（5）預計資產(chǎn)的收入變化。（6）長期資產(chǎn)的生命和利益因素，在以后的生產(chǎn)經(jīng)營中不確定因素。通常認為固定資產(chǎn)折舊分為：房屋，建筑物，為20年；折舊年限為十年的固定資產(chǎn)是儀表，飛機，船舶等；設(shè)備，工具，家具和其他有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為5年；飛機，火車，船舶運輸，為4年；電子設(shè)備，為3年。

影響固定資產(chǎn)折舊額的因素：（1）固定資產(chǎn)的原值，即指固定資產(chǎn)的成本價格。（2）估計的凈殘值，是指假設(shè)這個固定資產(chǎn)估計的使用年限已到達最大值并且處于使用年限最大值的預期狀態(tài)，企業(yè)當前從財產(chǎn)的處理當中得到的資金，除去了估計的處理費用以后的金額。（3）固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備累計的金額。（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。

三、主要的折舊方法及分析

在實際的操作中，僅僅是一個或者少數(shù)的因素都會起到?jīng)Q定性的作用。常常在人們使用的折舊方法當中，如果某種方法通?？磥硎潜容^合理的，或者是符合所得稅法通常所要求的，那么就可以選則這種方法。一般講來，固定資產(chǎn)的折舊方式有直線法，加速折舊法兩個大類的方法。折舊方法一旦確定了，就不可以隨意的變更。中小企業(yè)最常用的是年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法這四種方法。

1.年限平均法。年限平均法的假設(shè)是因為隨著時間的推移，導致老和破壞，而并不是因為使用資產(chǎn)的本身而造成的有形的磨損,因此也稱固定費用法。假定資產(chǎn)的使用潛力在每個會計期間耗費的總服務(wù)成本是相同的，然爾不管實際使用的程度如何。因此我國中小企業(yè)大多數(shù)都采用了年限平均法。

由于直線法是簡單的，所以只有假設(shè)當下列情況是不重要的才是可行的：（1）在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，修復費用是固定的。(2)該資產(chǎn)效率最后一年與第一年相同。(3)該資產(chǎn)的使用（或現(xiàn)金流收入）在整個使用壽命不變。(4)合理預期每個必要的（包括預計使用年）可以估計。

因為各個因素的不確定性，使得每個折舊方法的相關(guān)因素難以確定。若某些因素能夠適當?shù)牡窒?，一般認為年限平均法事最為合適的。直線法通俗易懂，會計計算上更為方便，同時，在使用期間的計提折舊的數(shù)額是一樣的，讓企業(yè)的產(chǎn)品的成本比較穩(wěn)定。但同時，直線法也有缺點，它忽略了一些折扣的因素，以直線法按凈利潤進行了計算，會讓人感覺到總資本收益率上升的錯覺。

2.工作量法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的增補與延長。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，專業(yè)的客車，貨車車隊，大型設(shè)備、大型施工機械的生產(chǎn)單位可以利用此種方法來計提折舊。因此中小企業(yè)大多不太會使用這種方法，不但計算繁瑣，還因為這一部分的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)當中所占的比例較小。生產(chǎn)方法假定折舊是降低可變成本，資產(chǎn)價值不會因時間的流逝而減少，而是由于使用的原因。

對于許多種類的資產(chǎn)而言，尤其是那些可見的磨損比經(jīng)濟上的折舊更重要的，工作量的方法是很合理的。因此，如果在某一年的資產(chǎn)不使用，不應(yīng)計提折舊費用。即便折舊是一個非常重要的對于固定資產(chǎn)的因素。如果它的折舊額度是可以估計的，資產(chǎn)的大抵的使用情況就是能夠估計的，就可使用的折舊的方式用經(jīng)營的活動作為依據(jù)方法的，使用這中的折舊的方式是根據(jù)每個單元的輸入值的分布，而服務(wù)價值降低的計量就是相對不重要的了。

在使用情況下，即使在固定資產(chǎn)的服務(wù)價值下降，一個負載的方法似乎還是比較理想得，但經(jīng)常使用它的時候有一些嚴重的缺點：（1）即使每年的折舊費用的變化，工作量法仍然類似于直線法。因為它假設(shè)的是每一個服務(wù)的單位配合著相同量的折舊的費用，只是，假設(shè)，每一個服務(wù)的單位的消耗相同是沒有什么根據(jù)而言的。此外，由于晚一些服務(wù)單位仍在等待將來使用，事實上，價值的降低是不均勻的，假設(shè)零利率的除外；（2）固定資產(chǎn)的工作負荷的方法沒有考慮到增加的修理和維護成本，和經(jīng)營效率或收入下降等因素的影響。

3.年數(shù)總和法。年數(shù)總和法通常也被人們稱之為年限積數(shù)法，把當年該項固定資產(chǎn)還可以使用的年數(shù)當做分子，把每一年該項固定資產(chǎn)可以使用的年數(shù)都加起來的和作為分子，以此來計算當年的折舊率，然后用應(yīng)計提折舊總額乘以每一年相應(yīng)的折舊率，來計算每一年的折舊額的一種方法［3］。如果某項固定資產(chǎn)在此之前已經(jīng)計提過固定總產(chǎn)的減值準備了，那么這項固定資產(chǎn)的折舊的數(shù)額，應(yīng)該根據(jù)他的實際賬面價值和從當年年初起估計的還可以使用的年數(shù)來重新確定。因為我國的中小企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)并不太適合這種加速折舊的方式，因此也不太常用。

4.雙倍余額遞減法。相對于其他的加速折舊的方法而言，雙倍余額遞減法是被中小企業(yè)經(jīng)常用到的一種方式。固定資產(chǎn)的凈殘值的因素在除外的情況之下，用年限平均法下的折舊率的雙倍算出折舊率，再用該項固定資產(chǎn)的每一年的年初的賬面價值乘以該折舊率來計算出當年的該項固定資產(chǎn)的折舊額。雙倍余額的假設(shè)在前期的固定資產(chǎn)的損耗相對比較大，然而損耗在后期相對比較少一些。因為上述原因，應(yīng)該計提的折舊多一些在使用的前期，而計提的折舊數(shù)額相對比較少的應(yīng)該在使用期的后期，以這樣的方式來達到相對加速折舊的目的的。

因為采用雙倍余額遞減法時不考慮凈殘值的因素，所以，在采用此方法時，應(yīng)當注意：（1）因為折舊額是逐年遞減的，也許一年按雙倍余額遞減法，折舊的規(guī)定將低于對折舊的計提直線法，當這種情況發(fā)生時，應(yīng)采用直線折舊法代替。 （2）每一年計提完折舊，固定資產(chǎn)賬面價值不可以小于預計的殘值。人們在平常的工作中，大多數(shù)的人都會采用的一種方法就是，在該固定資產(chǎn)使用壽命的最后兩年的時候，一般改用比較簡單的計提折舊的方法,即使用年限平均法。

因為采用雙倍余額遞減法所得出的折舊的數(shù)額各個年份都不是一樣的，因此要求采用的會計年度與采用的折舊年度相一致。

四、改進固定資產(chǎn)折舊的建議

上文論述的固定資產(chǎn)的一些折舊方法中都具有某些片面性，因為存在這樣那樣的問題，計提折舊的方式方法還不斷的需要人們進行完善。針對于我國的中小型企業(yè)而言可以改進的地方有：（1）以每一期期末的市值與資產(chǎn)的原值的差額來計提折舊額。（2）重視使用一些統(tǒng)一的系統(tǒng)的人們可以預測的折舊方式方法。（3）盡可能地，采取比較折中相對靈活的一些方法。

五、總結(jié)

其實在從折舊的本身上來看，折舊費用也算是企業(yè)的一種變相的期間費用，只不過是在計提的期間內(nèi)這個期間費用在實際上并沒有在現(xiàn)實中支付出相應(yīng)的現(xiàn)金或者是銀行存款，然而這個費用是在計提期間的前期發(fā)生的支出，不過只是在有效的使用期內(nèi)來實現(xiàn)的收益是由這種支出所帶來的并且在資產(chǎn)在投入并且使用的。所以，無論是對于中小企業(yè)還是大型企業(yè)，固定資產(chǎn)計提折舊是非常必要的也是必須的。

參考文獻：

[1]埃爾登·S.亨德里克森.會計理論.上海：立信會計圖書社，2013，363.

[2]中國會計學會.中國會計研究文獻摘編.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2003，188.

[3]劉永澤,陳立軍.中級財務(wù)會計第二版.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2012,592.