國力野

摘 要：在經(jīng)濟快速發(fā)展帶動下，企業(yè)為了更好的適應經(jīng)濟一體化格局的形成，則加快了向規(guī)?；图瘓F化發(fā)展的進程，企業(yè)合并的項目也不斷增加。在企業(yè)合并過程中，企業(yè)合并的會計問題成為各方關注的焦點問題，只能正確的對企業(yè)合并進行會計處理，才能更好的保證合并雙方的經(jīng)濟利益，確保企業(yè)合并的成功，否則，則會帶來較多負面效應，甚至導致企業(yè)合并失敗。

關鍵詞：企業(yè)合并；會計處理方法；操作；商譽

在經(jīng)濟全球化快速發(fā)展下，企業(yè)為了拓寬生產(chǎn)渠道，實現(xiàn)對生產(chǎn)規(guī)模的擴大，則企業(yè)合并是其重要的途徑之一。由于在企業(yè)合并過程中，會計處理會對合并雙方的經(jīng)濟利益造成很大的影響，所以正確的選擇會計處理方法對企業(yè)合并至關重要。在企業(yè)合并會計處理時需要充分的考慮到利益相關者的利益，以避免使合并會計處理影響到企業(yè)之間的利潤關系，尤其是在當前世界經(jīng)濟格局多變的形勢下，更應該將企業(yè)合并的會計處理問題作為重要內容，以促進企業(yè)合并的順利發(fā)展。

一、企業(yè)合并的含義

在企業(yè)資金充盈的情況下，為了擴大市場占有率，就需要在規(guī)模上不斷的擴展，提高企業(yè)的競爭實力。在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的形勢下，企業(yè)合并現(xiàn)象比較常見。往往都是通過控制合并、吸收合并以及新設的方式來實現(xiàn)，通過對被合并企業(yè)資金的控制或者吸納來實現(xiàn)合并的目的。在合并的過程中，選擇的方法不同，所產(chǎn)生的效果也不同，所以要詳細了解雙方企業(yè)的具體情況，然后結合市場經(jīng)濟發(fā)展狀況，科學合理的選擇合并的方法。為了提高合并的效率，合并方要盡量以最低的成本投入來實現(xiàn)合并的目的，取得最優(yōu)控制權。通過企業(yè)合并，可以拓寬企業(yè)的經(jīng)營領域，提高經(jīng)營水平，從而促進核心競爭力的提升。企業(yè)合并有利于加快企業(yè)生產(chǎn)的多元化和規(guī)?；?，使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，快速發(fā)展。

二、企業(yè)合并的會計處理方法

1.購買法。購買法是一種公平交易的行為，合并方在市場公允價值內利用公平交換來取得被合并方的控制權，即企業(yè)付出資金的公允價值與取得股權的入賬價值相等。所以企業(yè)在公平交易下進行合并行為時，在進行會計處理時可以選擇購買法來進行操作，而且購買法適用于合并雙方不是同一最終控制人控制的情況，即合并雙方處于非同一控制下，這樣在合并過程中遵循市場的等價交換原則進行會計處理。

2.權益結合法。當企業(yè)合并雙方處于同一控制主體控制下時，其在合并時并不是兩個獨立主體在市場公允價值下的公平交易，其是雙方所有者權益的結合，也就是說在企業(yè)集團內部的各個企業(yè)之間進行的股權交換行為，不必按照市場的等價原則來執(zhí)行，因為雙方的權益是共有的，在對這種情況進行會計處理時，一般都會采用權益結合法來操作。

3.新主體法。這種方法是將企業(yè)合并后社為一個完全新建的企業(yè)，雙方的資產(chǎn)和負債都需要按照當前的市場價值進行調整，目前新主體法在具體的會計實務處理中很少進行使用，主要還是以購買法和權益結合法進行合并會計處理。

三、企業(yè)合并的會計處理操作

1.同一控制下企業(yè)合并的會計處理。對于同一控制下的企業(yè)合并，由于是需要在合并將權益進行有效的結合，所以需要對長期股權投資進行處理，并通過對個別財務報表進行做賬。同時在合并日，將合并方付出的賬面價值作為初始投資成本，其與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額相抵后的差額，則將其計處到資本公積，而享有被投資單位所有者權益的賬面價值即為長期股權投資的入賬價值。企業(yè)合并后，在個別財務報表中利用成本法來對長期股權投資進行計量，從而決定了合并方的資產(chǎn)負債表在長期股權投資中的性質，在入賬價值方面會持續(xù)不變。同一控制下的企業(yè)合并，由于是企業(yè)集團內部不同企業(yè)之間股權的交換，所以不必依照市場公允價值進行等價交換，其在計量長期股權投資的入賬價值時，可以依照賬面價值為其計量基礎。

2.非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。對于非同一控制下的企業(yè)合并時，其對長期股權投資進行會計處理時是以購買法為計量原則的，其投資成本為付出對價的公允價值，而企業(yè)在合并中傳出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和即為企業(yè)合并成本。對于合并后的資產(chǎn)負債表，在合并方的個別財務報表中按照成本法進行計量，而對于長期股權投資則在合并報表中則采用權益法進行計量，這就需要在進行合并財務報表編制時對長期股權投資按照權益法進行調整，而調整后的長期股權投資與被合并方所有者權益要做抵消處理。

四、企業(yè)合并中的商譽的會計處理

由于同一控制下的企業(yè)合并，在合并后，長期股權投資和少數(shù)股東權益與被合并方凈資產(chǎn)賬面價值之間沒有差額存在，而且在合并報表編制過程中也不涉及商譽的問題，在合并日后編制的合并財務報表中也不涉及到商譽的確認，所以對于同一控制下的企業(yè)合并不需要考慮商譽的會計處理。

非同一控制下，合并方的初始投資成本大于被合并方凈資產(chǎn)公允價值時，在合并財務報表中，在調整過后的長期股權賬面價值與被合并方的凈資產(chǎn)公允價值之間就會出現(xiàn)偏差，其存在的差額會在合并財務報表中有所體現(xiàn)，并被確認為商譽。同上，在合并日以后，對于資產(chǎn)負債表而言，需要按照權益法進行調整，然后計算出被合并方可辨認的凈資產(chǎn)，在兩者之間出現(xiàn)的借方差額就會被確認為商譽。

五、結束語

在進行企業(yè)合并會計處理時，不管其是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下企業(yè)合并，在個別報表中都是按照成本法來對長期股權投資進行計量的，而且合并財務報表中，為了實現(xiàn)長期股權投資與被合并方的凈資產(chǎn)的抵消，則需要對長期股權投資利用權益法進行調整。同時如果合并財務報表中初始投資成本比被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額大時，則還需要對其商譽進行確定。

參考文獻：

[1]武迎春.企業(yè)合并商譽會計問題探討.河南科技:上半月，2012(08)．

[2]李桂榮.同一控制下企業(yè)合并長期股權投資初始計量問題探討.財務與會計，2012(12)．

[3]范妹.基于企業(yè)合并的長期股權投資核算變化.時代經(jīng)貿，2012(02).