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摘 要：我國實行營業(yè)稅改增值稅，自2012年1月1日開始在上海率先試點，近年來試點城市逐步擴大至全國范圍，試點行業(yè)也逐步擴大，物流運輸業(yè)在其中占有很大比重。本文簡要分析物流運輸業(yè)“營改增”之后稅負是增是減，增減原因，以及在結(jié)構(gòu)性減稅背景下如何做好平衡中小企業(yè)稅負，真正實現(xiàn)減輕稅負。

關(guān)鍵詞：營改增；物流業(yè)；運輸業(yè)；結(jié)構(gòu)性減稅一、引言

在這樣一個制造業(yè)的寒冬，中小企業(yè)的深秋，結(jié)構(gòu)性減稅讓我們似乎看到了一絲曙光。物流運輸業(yè)作為改革的先鋒，第一批納入“營改增”行業(yè)范圍。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，結(jié)構(gòu)性調(diào)整提的越來越頻繁，緊接著息息相關(guān)的稅就要改革，不得不承認，營業(yè)稅的重復(fù)征稅嫌疑對于實現(xiàn)稅收公平是不利的，本著誰創(chuàng)造價值誰繳稅的原則，增值稅是世界上公認的更完善科學(xué)性更高的稅制，所以說“營改增”本身是與國際接軌的利好信息。

二、物流運輸業(yè)稅率方面的變化

一個物流鏈包括運輸、配送、倉儲、包裝、搬運裝卸、流通加工，以及相關(guān)的物流信息等環(huán)節(jié)。在稅改之前，每個環(huán)節(jié)都是依照各自的營業(yè)收入全額征收營業(yè)稅。比如倉儲業(yè)和裝卸搬運業(yè)按照服務(wù)業(yè)納營業(yè)稅，適用稅率5%，而陸水空運輸按照交通運輸業(yè)納稅，適用稅率3%。稅改之后，前者屬于物流輔助服務(wù)的勞務(wù)適用6%的增值稅稅率，后者交通運輸勞務(wù)適用11%的增值稅率。

三、稅改之后物流企業(yè)反映出的問題及原因分析

所謂實踐是檢驗真理的唯一標準，稅改之后是否真的出現(xiàn)了理論上所說的結(jié)構(gòu)性減稅的效果，很多企業(yè)是頗有微詞的。

舉一個非常典型的例子，比如說，常州至北京，運輸距離1200公里，如果是30噸的貨車單程運費是9000元左右，油費、通行費5500元-6000元，扣掉人工、維護費用等成本，毛利只有800元-1000元。按3%的稅率征收營業(yè)稅，270元左右；改為增值稅后，進項稅約890元，銷項稅按燃油、修理費3000元、17%的增值稅率估算，約435.9元。兩者抵扣，實際稅負454.1元，較營業(yè)稅增加154.1元，增幅為51.37%。

通過上面的例子，我們可以看出，第一個突出的問題就是物流運輸業(yè)的可抵扣項目少，物流運輸業(yè)屬于勞動密集型，其成本中80%以上都是人工成本及途中加油費用，目前人成本、以及過路橋費還不屬于可抵扣項目，而燃油費雖然規(guī)定可以抵扣，但由于運輸途中很多地方加油站無法開具符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票而擱淺，無法抵扣。我國高速公路已突破八萬公里，將近80%的是通過高速公路，而當(dāng)前大卡車的過路過橋費已經(jīng)達到了2.7元每噸，可想而知，在運輸業(yè)過路費過橋費不能抵扣是多大的問題。對于大企業(yè)來說或許取得增值稅專用發(fā)票會更容易一些，而對于中小企業(yè)來說，能抵扣的項目難以取得發(fā)票這無疑是雪上加霜。

第二個方面的問題就是，對于像港口碼頭服務(wù)、倉儲及搬運裝卸等輔助服務(wù)來說，除了人工成本，還有另外一塊兒很大的成本，那就是固定資產(chǎn)折舊。“營改增”試點方案中規(guī)定企業(yè)只有在試點方案實行后購買的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)進項才可以抵扣，對于廠房建筑物等不予抵扣。在現(xiàn)實中，若非是新設(shè)企業(yè)，沒有企業(yè)會經(jīng)常性的購進設(shè)備吧，比如船舶運輸，買一艘船隨便得花費上億成本，一艘船能用二十年，二十年不會再發(fā)生購進設(shè)備抵扣進項的事項，而對于倉儲業(yè)，倉庫折舊不能抵扣，成本中的大部分都是凈流出沒有享受到減稅優(yōu)惠。

第三個方面的問題，稅率11%和6%是否過高。與營業(yè)稅不同，增值稅分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，當(dāng)前小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不可抵扣進項稅額，這實際上是對小微企業(yè)的照顧性稅率，有稅收優(yōu)惠的含義。然而，年營業(yè)額超過80萬認定為一般納稅人，比如雖說是個體戶，但年營業(yè)額幾千萬的不在少數(shù)，現(xiàn)在可能稅率從5%調(diào)到11%,在抵扣項目少的情況下，利潤大部分都用來交稅了也不利于其生存發(fā)展，不利于刺激其努力做企業(yè)的積極性。稅收負擔(dān)增加，企業(yè)內(nèi)部無法消化的話，企業(yè)為了生存，必然漲價，抬高物價由此而來。我們不能說稅率高，因為如果抵扣環(huán)節(jié)發(fā)揮好作用的話，其實增幅不算大。

除了上面的突出問題還有很多其他問題，比如增值稅的計算申報等都比營業(yè)稅復(fù)雜，認定為一般納稅人的企業(yè)以前可能是會計核算不健全，缺少會計師的，改增值稅后會計成本也會上升。我們不愿看到但也不得不承認的事實是中小企業(yè)一直是處于逃稅化生存之中，各種收費已然是花樣百出剝奪了中小企業(yè)的利潤，我們不能讓稅收再給他們一記重拳。

四、積極應(yīng)對問題促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性調(diào)整

營業(yè)稅改增值稅作為結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，一定是從宏觀經(jīng)濟深思熟慮，將會持續(xù)推進的，在這一不可逆轉(zhuǎn)的大形勢下，我們能做些什么呢？

第一，從物流企業(yè)的角度來看，不得不承認，在營改增過程中物流企業(yè)承受了很大壓力，但是我們的態(tài)度要積極訴苦和抱怨是不能做成功的，在政策改變后首先要分析企業(yè)自身實際情況，確定稅負是否有所增加，增加的點在哪里，針對自身具體問題具體分析。比如由公司統(tǒng)一購買全國聯(lián)網(wǎng)加油卡，保證所有車輛的用油可以開到稅率17%的增值稅發(fā)票抵扣；聘請具有豐富工業(yè)會計主管經(jīng)驗的人員擔(dān)任財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人，將建立、落實適應(yīng)營改增的發(fā)票管理制度列為工作重點，因為發(fā)票管理好壞對降低企業(yè)銷項提升進項會產(chǎn)生一定影響，按照營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營范圍開出稅率不同的增值稅發(fā)票，又會形成不同的銷項稅額；要合理進行稅收籌劃，研究和制定具體的籌劃方案，實現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。

第二，從宏觀的角度來看，國家首先要加快營業(yè)稅改增值稅的進度，盡量減少因試點所帶來的不便。這樣的話不會因為企業(yè)一個在試點，而另一個不在試點導(dǎo)致抵扣鏈斷裂，造成抵扣不足的現(xiàn)象。其次也要深入剖析物流行業(yè)的特點，適當(dāng)增加可抵扣項目，如試點前購入固定資產(chǎn)形成的折舊、過路過橋費等于生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)并且所占比重較大的，必然發(fā)生的成本允許抵扣。再者，適當(dāng)調(diào)低并稅率，或者指定一個科學(xué)統(tǒng)一的稅率，這樣既簡化了報稅程序，又減低了報稅成本，這樣企業(yè)就不用在避稅方面絞盡腦汁，而把精力跟多的放在如何提高服務(wù)質(zhì)量服務(wù)效率上了。

總之，任何改革都不是一蹴而就的，都需要堅定的意志冷靜的頭腦，需要企業(yè)和政府共同努力的，加快改革步伐，過程中制定有針對性的優(yōu)惠政策幫扶中小企業(yè)，企業(yè)自身積極應(yīng)對，共同將營業(yè)稅改增值稅的工作穩(wěn)步推進。

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作者簡介：王藝，河北大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生

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