淺談應(yīng)收賬款管理

張迪

摘 要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收賬款的定義是，企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。包括發(fā)出產(chǎn)品賒銷所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和公司經(jīng)營中發(fā)生的各類債權(quán)。對企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同，其中注明支付條款。應(yīng)收賬款的確認是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認時間為銷售或提供勞務(wù)事項成立時間。按照中國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到資金，即應(yīng)確認應(yīng)收賬款。這四個條件是，企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；企業(yè)

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0143-02

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷。此外，中國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系尚不完備，因此出現(xiàn)企業(yè)間拖欠現(xiàn)象嚴重，造成企業(yè)往來賬款增加，產(chǎn)生大量呆賬、壞賬。

一、目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因

1.企業(yè)管理不規(guī)范，應(yīng)收賬款控制意識淡薄

應(yīng)收賬款從本質(zhì)上來講是屬于債權(quán)人給予債務(wù)人的一項短期無息貸款，企業(yè)采用信用銷售本身就不可避免地對自己的經(jīng)濟利益作出一定的犧牲，而如果企業(yè)的應(yīng)收賬款被長期拖欠，時間一長轉(zhuǎn)化為壞賬就會減少企業(yè)的利潤，許多單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。并沒有建立詳細的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致相關(guān)的業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。

2.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式滯后

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留對應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。企業(yè)對承擔(dān)的最大的賒銷風(fēng)險應(yīng)該是根據(jù)客戶的信用等級的資料確定的，客戶的賒銷額控制在其信用額度之內(nèi)，一旦超過信用額度，需要經(jīng)過企業(yè)有關(guān)部門批準(zhǔn)，這雖然不能提高客戶付款的概率，但是它可以限制不付款引起的壞賬損失。但是許多企業(yè)控制的著眼點只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，給企業(yè)造成許多不必要的損失。

3.競爭機制不健全，缺乏建立有效的信用管理制度

很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產(chǎn)負債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析。企業(yè)間的競爭不是提高產(chǎn)品質(zhì)量和改善售后服務(wù)，而往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，采用競相賒銷方式，比誰給客戶的條件更優(yōu)惠，以此作為產(chǎn)品促銷的法寶，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財務(wù)部門負責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，讓企業(yè)陷入債務(wù)危機。

4.企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳

許多企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部、審計部等，這些機構(gòu)交叉管理，沒有合理的分工，職責(zé)劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控，沒有具體的責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的回收負責(zé)。壞賬發(fā)生時，各部門相互推諉，缺乏責(zé)任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。

二、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的方法

應(yīng)收賬款管理的問題來自于多個方面，其中最主要的是應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理，建立一套適合企業(yè)自身發(fā)展情況的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理至關(guān)重要。

1.確定資信標(biāo)準(zhǔn)選擇客戶評定客戶的資信程度建立客戶檔案

企業(yè)應(yīng)以信用評估機構(gòu)根據(jù)對客戶信用資料的分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)及信用風(fēng)險指標(biāo)，根據(jù)選定的信用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險及市場競爭需要，具體劃分客戶的信用等級。

評價客戶資信程度，企業(yè)在設(shè)定某一客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)時，國際上最常用的評價方法有“5C”系統(tǒng)：品質(zhì)（character）：是評價客戶信用的首要因素，是客戶履行償還債務(wù)的態(tài)度。這主要通過了解客戶以往的付款履約記錄進行評價。能力（capacity）：是客戶償還債務(wù)的能力。它主要取決于客戶的資產(chǎn)，特別是流動資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動負債的比率關(guān)系。資本（capital）：是客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景，是客戶償付債務(wù)的最終保證。擔(dān)保（collateral）：是客戶提供作為授信安全保證的資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)對客戶的底細未了解清楚時，客戶提供的擔(dān)保越充足，信用安全保障就越大。條件（condition）：是指可能影響客戶償債能力的各種經(jīng)濟環(huán)境，它反映了客戶償債的應(yīng)變能力。在客戶信用等級和信用評價的基礎(chǔ)上建立客戶信用檔案詳細記錄客戶的有關(guān)資料?？蛻魴n案的內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)該事先決定的，應(yīng)該包括客戶與企業(yè)的往來付款記錄，客戶的資信情況（償債能力獲利能力和營運能力等主要財務(wù)指標(biāo)）。

2.制定和完善信用政策

通過現(xiàn)金折扣鼓勵客戶提前還款，減少應(yīng)收賬款的資金占用，回籠資金，減少公司財務(wù)壓力。信用期限的長短可以根據(jù)企業(yè)的銷售情況不斷修改和調(diào)整，爭取做到銷售金額的最大化，應(yīng)收賬款的機會成本壞賬損失的最小化，企業(yè)的利潤的最大化。根據(jù)企業(yè)愿意對客戶承擔(dān)的賒銷風(fēng)險確立對客戶的信用額度，在不超過該客戶的賒銷額度內(nèi)辦理賒銷業(yè)務(wù)，這個賒銷額度也應(yīng)該定期隨著市場銷售情況和客戶信用情況而改變，使企業(yè)的信用額度經(jīng)常保持在企業(yè)所能承擔(dān)的風(fēng)險范圍內(nèi)。

3.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度加強應(yīng)收賬款的日常管理

（1）職責(zé)分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬等不同職責(zé)相分離。只有建立分工明確、配合協(xié)調(diào)的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機制，才能有效地降低不必要的應(yīng)收賬款的占用，避免壞賬。（2）強化授權(quán)、審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批，在單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍內(nèi)，合理控制賒銷金額。

加強財務(wù)管理，使用財務(wù)軟件中的客戶核算功能，建立記錄客戶發(fā)票和回款的輔助核算明細賬，對超過信用期限的應(yīng)收賬款及時預(yù)警，同時將信息提交相關(guān)責(zé)任部門。建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度，遵循著謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，及時提取壞賬準(zhǔn)備用以彌補可能發(fā)生的損失。定期核對應(yīng)收賬款的總賬和明細賬，并做好內(nèi)部核查制度.同時通過賬齡分析、平均收帳周期分析等評判客戶是否存在應(yīng)收賬款的拖欠問題，估計潛在的風(fēng)險，提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，采取對策。

應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)資金鏈上的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)管理好應(yīng)收賬款的主要途徑是建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過制定并實施有效的內(nèi)部控制制度，在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門之間建立一套相互牽制、相互稽核、利益相關(guān)的控制體系，保證企業(yè)對應(yīng)收賬款資產(chǎn)的有效管控，使企業(yè)資金能夠健康地運轉(zhuǎn)，保證企業(yè)經(jīng)濟效益經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)得以實現(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint