賀敏

摘要：目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷售量，均采用賒銷方式進(jìn)行銷售，由于盲目追求銷量提高，卻忽視了賒銷客戶在資信方面存在的問(wèn)題，最終導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款占用大量企業(yè)資金及面臨無(wú)法收回貨款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及提高應(yīng)收賬款管理水平的措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；問(wèn)題；措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）019-000-02

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要意義

應(yīng)收賬款是每個(gè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物，是企業(yè)以信用方式對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的被購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金，屬于商業(yè)信用的一種形式。企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高產(chǎn)品銷售收入，或多或少，都有一定的商品賒銷，商品的賒銷也就形成了應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、監(jiān)督回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)收賬款可能會(huì)導(dǎo)致部分資金不能及時(shí)收回，這樣無(wú)形之中阻礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。部分企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理的意識(shí)，或是對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的不到位，這樣必然會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款回收困難的問(wèn)題。因此，為了保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，資金周轉(zhuǎn)順暢無(wú)阻，我們有必要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題的了解，對(duì)出現(xiàn)在的問(wèn)題采取必要的手段及措施予以解決，為企業(yè)健康良性發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)高給企業(yè)帶來(lái)的困境

（一）應(yīng)收賬款大量占用企業(yè)資金

企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售， 而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)變現(xiàn)，使企業(yè)的現(xiàn)金流入量明顯不足， 企業(yè)會(huì)因流動(dòng)資金短缺而發(fā)生支付困難，導(dǎo)致企業(yè)效益下降，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）虛增企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，影響企業(yè)的盈利狀況

企業(yè)發(fā)生的賒銷收入計(jì)入當(dāng)期收入， 增加了企業(yè)賬面利潤(rùn)，但是一般企業(yè)為了避免納稅調(diào)整和利潤(rùn)考慮，大都采取按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，賬齡越長(zhǎng)成為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)越大，而采取按余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備很可能會(huì)少估計(jì)損失，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)，使得當(dāng)期的高利潤(rùn)掩蓋了未來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增加應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用

應(yīng)收賬款金額與筆數(shù)的增加使壞賬產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)增大，對(duì)其催討的費(fèi)用也會(huì)增加，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（四）拉長(zhǎng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期

賒銷雖然能縮短存貨周轉(zhuǎn)的天數(shù)，但同時(shí)也拉長(zhǎng)了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)，不合理的應(yīng)收賬款會(huì)大大增加收回的難度，使整個(gè)營(yíng)業(yè)周期拉長(zhǎng)，大量流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金使用效率和循環(huán)速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力， 增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，可能會(huì)錯(cuò)失投資機(jī)會(huì)和增加舉債費(fèi)用。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

（一）未對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估

目前，多數(shù)企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)、提高產(chǎn)品銷售量，采取賒銷方式進(jìn)行銷售產(chǎn)品，然而，賒銷行為在給企業(yè)帶來(lái)提高產(chǎn)品銷量的同時(shí)，也增加了企業(yè)壞賬成本、催款成本，由于企業(yè)未對(duì)潛在賒銷客戶資信情況進(jìn)行充分調(diào)研、評(píng)估，盲目地追求銷量進(jìn)行賒銷，使企業(yè)應(yīng)收賬款余額大大增加，為日后催收貨款帶來(lái)不便。

（二）未對(duì)賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行考核

目前，多數(shù)企業(yè)只對(duì)銷售部門員工銷售任務(wù)完成情況進(jìn)行考核，將完成銷量與工資、晉升掛鉤，導(dǎo)致銷售部門及員工盲目地采取賒銷方式達(dá)到追求銷售量提高的目的，從而使企業(yè)面臨大量應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金機(jī)會(huì)成本及壞賬成本。

（三）財(cái)務(wù)、銷售部門之間信息不對(duì)稱

目前，企業(yè)銷售部門在對(duì)于是否給予客戶賒銷審批中，完全由銷售人員主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，財(cái)務(wù)部門只對(duì)形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行記賬、對(duì)賬，也無(wú)權(quán)了解銷售部門掌握的客戶資信資料，由于信息在銷售與財(cái)務(wù)部門之間無(wú)法實(shí)現(xiàn) 共享，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金、評(píng)估無(wú)法收回貨款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)出現(xiàn)判斷錯(cuò)誤，使企業(yè)面臨貨款無(wú)法收回及無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量貨款潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)收賬款管理不健全

企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)客戶資信進(jìn)行評(píng)級(jí)、建檔、定期對(duì)賬、貨款及時(shí)催收等工作。目前，由于企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理工作重視不夠，個(gè)別企業(yè)未對(duì)客戶資信情況建立檔案，對(duì)于客戶目前財(cái)務(wù)狀況也漠不關(guān)心，同時(shí)，銷售人員進(jìn)行催收走過(guò)場(chǎng)，加之，銷售人員崗位轉(zhuǎn)換及未制定催收負(fù)責(zé)制度，極易導(dǎo)致企業(yè)貨款無(wú)法收回或銷售人員惡意侵吞貨款行為的發(fā)生。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)工作者及銷售人員應(yīng)重視應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在批準(zhǔn)是否賒銷過(guò)程中，應(yīng)充分考慮銷售增長(zhǎng)與應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本之間關(guān)系，企業(yè)應(yīng)制定應(yīng)收賬款規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，以便銷售人員在批準(zhǔn) 是否賒銷行為中避免主觀追求擴(kuò)大銷售量而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（二）強(qiáng)化賒銷業(yè)務(wù)考核

企業(yè)應(yīng)建立賒銷貨款追責(zé)制度，將每筆應(yīng)收賬款落實(shí)到銷售人員個(gè)人，對(duì)于賬齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收賬款直接與銷售人員晉升、年終績(jī)效發(fā)放掛鉤，并且對(duì)于最終發(fā)生壞賬損失的銷售人員給予開除、扣罰獎(jiǎng)金等懲罰措施，對(duì)于惡意侵占應(yīng)收賬款的銷售人員移交公安機(jī)關(guān)，追究其刑事責(zé)任，以提高銷售人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高對(duì)應(yīng)收賬款管理的意識(shí)。同時(shí)，對(duì)于信用審批部門在審批過(guò)程中玩忽職守行為，給予嚴(yán)厲的懲罰，以嚴(yán)格賒銷信用審批工作，降低企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)現(xiàn)銷售、財(cái)務(wù)部門信息共享

企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)、銷售部門之外的信用審批部門，由該部門專門負(fù)責(zé)對(duì)銷售人員提出的賒銷申請(qǐng)進(jìn)行審批，建議銷售部門在提出賒銷申請(qǐng)的同時(shí)，將客戶資信證明材料（例如，資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、損益表、現(xiàn)金流量表等材料）一并提交信用審批部門，信用審批部門根據(jù)自行掌握的不同客戶資信信息，在審批權(quán)限內(nèi)對(duì)于是否給予賒銷進(jìn)行審批，以避免銷售人員為追求銷售業(yè)績(jī)，忽視應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）為賒銷客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)及建立檔案

企業(yè)應(yīng)指派專人對(duì)所有賒銷客戶建立檔案，檔案內(nèi)容應(yīng)包括賒銷客戶信用條件、產(chǎn)品類型、賒銷金額及還款期限等信息，并根據(jù)賒銷客戶實(shí)際情況對(duì)檔案信息進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，以保證企業(yè)充分掌握各個(gè)賒銷客戶信息，避免企業(yè)對(duì)于信息條件較差客戶進(jìn)行賒銷。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)賒銷用戶信息狀況進(jìn)行評(píng)級(jí)，以方便日后銷售部門對(duì)于賒銷用戶進(jìn)行判斷。

（五）建立與賒銷客戶定期核對(duì)賬目制度

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)所有應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行對(duì)賬，以保證賬目與實(shí)際相符。在對(duì)賬過(guò)程中出現(xiàn)的不予確認(rèn)的客戶，企業(yè)通過(guò)查找相關(guān)出庫(kù)單、發(fā)票、銷售合同等資料，作為索取貨款的有效依據(jù)。同時(shí)，通過(guò)定期對(duì)賬，不但及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款與客戶實(shí)際欠款金額，而且還應(yīng)關(guān)注是否存在因銷售人員個(gè)人原因侵吞貨款的行為，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并通過(guò)法律途徑解決，防止企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

（六）增強(qiáng)企業(yè)法律意識(shí)，提高賒銷客戶清償比例

一是企業(yè)應(yīng)定期組織銷售、財(cái)務(wù)工作人員對(duì)長(zhǎng)期未清償、金額較大的賒銷客戶進(jìn)行催收貨款，對(duì)于經(jīng)屢次通過(guò)電話、上門方式進(jìn)行催收無(wú)果的單位，可通過(guò)采取法律訴訟等方式進(jìn)行催收。二是企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)法律保護(hù)意識(shí)，充分利用法律武器保護(hù)自身合法權(quán)益不受侵害，例如，按照《民事訴訟法》規(guī)定在欠款發(fā)生2年內(nèi)向客戶進(jìn)行催收，同時(shí)，將電話錄音、信件郵戳日期等證據(jù)妥善保存，避免因訴訟時(shí)限過(guò)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成我國(guó)企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門“必修課”，這就需要每個(gè)企業(yè)都要采取積極而有效的應(yīng)收賬款管理對(duì)策，以加快企業(yè)的資金流動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑞玲：論企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題及對(duì)策，財(cái)經(jīng)界，2010年05期

[2]曹虓虓：企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（03）.

[3]龍件元：淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，經(jīng)濟(jì)師，2010（03）.

[4]賈勝：企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理，新會(huì)計(jì)，2013（07）.