朱艷

摘要：本文對(duì)企業(yè)在舊固定資產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量和處置各環(huán)節(jié)遇到的入賬價(jià)值確認(rèn)、折舊計(jì)算和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅等財(cái)務(wù)處理問題進(jìn)行解析，并提出了合理的解決方法，為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：舊固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值 折舊計(jì)算 流轉(zhuǎn)稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常常會(huì)遇到已使用過的固定資產(chǎn)的取得、持有、處置等交易或事項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)人員對(duì)舊固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況及價(jià)值、未來可使用年限等無(wú)法做出專業(yè)判斷和合理估計(jì)，因此實(shí)務(wù)操作中，對(duì)舊固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量和處置過程中相關(guān)問題存在疑惑，本文針對(duì)這些問題談?wù)劷鉀Q方法。

一、取得舊固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)問題

企業(yè)取得舊固定資產(chǎn)的方式有多種：收到對(duì)方舊固定資產(chǎn)抵債、非貨幣性資產(chǎn)交換、直接購(gòu)入、接受舊固定資產(chǎn)投資、接受舊固定資產(chǎn)捐贈(zèng)等，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)上述方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量即初始價(jià)值確認(rèn)有相關(guān)規(guī)定，但是除向生產(chǎn)廠商購(gòu)入新固定資產(chǎn)有明確的價(jià)格之外，其他方式取得的固定資產(chǎn)，無(wú)論新舊，企業(yè)都面臨一個(gè)初始價(jià)值如何確認(rèn)的問題，即在交易時(shí)點(diǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的參考依據(jù)是什么。新固定資產(chǎn)可以參考同類市場(chǎng)售價(jià)，在此不做深入討論，而對(duì)取得的舊固定資產(chǎn)如何確定初始入賬價(jià)值，分以下兩種方法解決。

一種方法是交易雙方通過資產(chǎn)評(píng)估，以舊固定資產(chǎn)的評(píng)估凈值為基礎(chǔ)達(dá)成交易，從而以交易價(jià)格作為初始入賬價(jià)值，這種方法較為常見。例如為做大做強(qiáng)主業(yè)而將附屬業(yè)務(wù)和資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，轉(zhuǎn)讓方的舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值可能會(huì)脫離市場(chǎng)價(jià)；再如為提高設(shè)備設(shè)施使用效率降低成本，一些住宅小區(qū)公用設(shè)施如電力設(shè)施、供水加壓設(shè)施等無(wú)償轉(zhuǎn)讓給特定的企業(yè)。在這些情況下，受讓方會(huì)聯(lián)合轉(zhuǎn)讓方聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估凈值直接作為交易價(jià)格或作為交易價(jià)格談判的基礎(chǔ)，以此作為初始入賬價(jià)值。

另一種方法應(yīng)用于不需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或者資產(chǎn)評(píng)估并不符合成本效益原則時(shí)。例如，受讓、盤盈或接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)價(jià)值非常小，可依據(jù)重要性原則，不通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，而是由交易雙方或者本企業(yè)技術(shù)人員根據(jù)資產(chǎn)使用狀況做出適當(dāng)判斷和估值，以此為基礎(chǔ)達(dá)成交易價(jià)格，從而確定入賬價(jià)值。

當(dāng)企業(yè)取得的舊固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值確定后，即可借記“固定資產(chǎn)”科目，金額為各類方式確定的初始入賬價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

值得注意的是，企業(yè)并不需要將舊固定資產(chǎn)以前的原值和累計(jì)折舊一并帶入來反映該固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是直接將舊固定資產(chǎn)的交易時(shí)點(diǎn)的價(jià)值作為新的原值入賬，這也是該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，即折舊的基礎(chǔ)。

二、取得的舊固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量即折舊問題

企業(yè)將取得的舊固定資產(chǎn)入賬后，應(yīng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”，舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)參照本企業(yè)同類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值來設(shè)定，而使用壽命則需要依據(jù)每項(xiàng)舊固定資產(chǎn)不同情況來確定，這就給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷帶來一定的難度。對(duì)于取得的舊固定資產(chǎn)是依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估凈值為基礎(chǔ)入賬的情況，本文建議借用評(píng)估報(bào)告中的成新率及同類新資產(chǎn)使用壽命來預(yù)計(jì)舊固定資產(chǎn)的使用壽命。這種方法不僅簡(jiǎn)便易行而且合理可靠，符合會(huì)計(jì)估計(jì)的原則，在實(shí)務(wù)操作已經(jīng)推薦使用，效果較好。

上述做法的基本假設(shè)前提是：資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的成新率能夠反映被評(píng)估資產(chǎn)的新舊程度，新舊程度與該固定資產(chǎn)使用壽命成正比。具體做法是：首先，確定與舊固定資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)在全新時(shí)的使用壽命。通常采用企業(yè)以前年度購(gòu)入的或市場(chǎng)上正在銷售的同類新資產(chǎn)的使用壽命即可，若企業(yè)或市場(chǎng)上無(wú)同類新資產(chǎn)，則可采用相似類型的新資產(chǎn)的使用壽命。其次，計(jì)算舊固定資產(chǎn)使用壽命。舊固定資產(chǎn)使用壽命=同類（或相似類別）新固定資產(chǎn)使用壽命×成新率。對(duì)于不通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，而是由本企業(yè)技術(shù)人員根據(jù)資產(chǎn)使用狀況作出適當(dāng)判斷和估值進(jìn)行入賬的情況，可以比照上述方法預(yù)計(jì)舊固定資產(chǎn)的使用壽命。

確定了舊固定資產(chǎn)的殘值率和使用壽命，企業(yè)就可以按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。

三、處置舊固定資產(chǎn)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅問題

與取得舊固定資產(chǎn)相比，處置舊固定資產(chǎn)還涉及繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問題。在實(shí)務(wù)操作過程中處置舊固定資產(chǎn)容易出現(xiàn)以下幾種問題：混淆應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種、忽略視同銷售行為造成漏稅、未了解減免稅政策造成多繳納稅金。

在處置舊固定資產(chǎn)時(shí)，首先，需要區(qū)分處置的是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，以便于分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。處置的舊固定資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，即指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，例如建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物，需要繳納營(yíng)業(yè)稅；若處置的是動(dòng)產(chǎn)，即除不動(dòng)產(chǎn)之外的資產(chǎn)，例如設(shè)備、車輛，需要繳納增值稅。其次，在處置舊固定資產(chǎn)時(shí)需確認(rèn)該種處置方式是否屬于視同銷售行為，這一點(diǎn)在實(shí)務(wù)操作中特別容易被忽略。涉及流轉(zhuǎn)稅視同銷售的規(guī)定主要有以下兩個(gè)法規(guī)，一是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條規(guī)定了八種視同銷售行為，主要包括代銷、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送等；二是《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第五條規(guī)定了三種視同銷售行為，主要包括無(wú)償贈(zèng)送、自建建筑物用于銷售等。在實(shí)務(wù)中，銷售是處置舊固定資產(chǎn)最主要的形式，最容易被忽略的視同銷售行為有無(wú)償捐贈(zèng)、對(duì)外投資等，這應(yīng)引起財(cái)務(wù)人員的特別關(guān)注，避免漏稅。再次，應(yīng)了解處置舊固定資產(chǎn)的免稅事項(xiàng)，避免多繳納稅金。例如，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）第一條規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。J

參考文獻(xiàn)：

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