嚴(yán)鵬

摘 要：存貨是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，存貨的種類繁多，并且具有很強(qiáng)的流動性。因此，有關(guān)存貨計(jì)價(jià)的方法很復(fù)雜，采用合理的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法能夠方便企業(yè)的存貨管理。企業(yè)對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇十分重要。存貨計(jì)價(jià)方法目前來看還存在一定的問題，比如加權(quán)平均法核算準(zhǔn)確及時(shí)性不足、先進(jìn)先出法工作較為復(fù)雜、個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍不廣泛等，本文將針對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法進(jìn)行分析，對存在的問題提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：存貨計(jì)價(jià)法；加權(quán)平均法；個(gè)別計(jì)價(jià)法；內(nèi)部控制

存貨的流動資產(chǎn)占企業(yè)的整體流動資產(chǎn)的1/2，能夠直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展與市場形勢，通過存貨的發(fā)出，能夠反映出市場的變化，讓企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。存貨也意味企業(yè)的資金流量，對于存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法選擇也十分重要。

一、 企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法現(xiàn)狀

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的含義是指對發(fā)出存貨和每次發(fā)出存貨后的存貨價(jià)值計(jì)算的方法。企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法是否合理，直接影響到企業(yè)的存貨價(jià)值的確定，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。因此，企業(yè)中的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇十分重要。

目前來看，常用存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法大概有三種，加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。由于不同的企業(yè)存貨的標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營性質(zhì)的不同，存貨收發(fā)的頻率也有所不同，因此，在選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)法上也需要慎重選擇。

企業(yè)對于存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)則中，內(nèi)部控制活動將會產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)，主要風(fēng)險(xiǎn)可以體現(xiàn)在：①存貨計(jì)價(jià)方法暫未達(dá)到應(yīng)有的促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)管理的作用。我國早在2006年便取消了后進(jìn)先出法，這對企業(yè)利用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)法的盈余管理產(chǎn)生了影響，但也不能完全否認(rèn)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)法的真正意義。目前企業(yè)中對于存貨計(jì)價(jià)法的選擇偏于簡化，大多數(shù)采用的加權(quán)平均法，在此種情況下，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)控制制度沒有能夠達(dá)到促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)管理的應(yīng)有作用。②企業(yè)中選擇存貨計(jì)價(jià)法是為了保證企業(yè)的存貨符合市場價(jià)值，但這也通常成為企業(yè)的盈余管理工具，企業(yè)需要盡快完善存貨計(jì)價(jià)內(nèi)部控制制度，保證存貨價(jià)格的計(jì)提具有真實(shí)性、客觀性。③企業(yè)市場通過計(jì)提存貨跌價(jià)來逃避稅收，從而減少現(xiàn)金流出。企業(yè)的發(fā)展不能僅僅保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)不流失，還更加應(yīng)該注意企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才能夠保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、 企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法存在的問題

1. 加權(quán)平均法核算準(zhǔn)確及時(shí)性不足

加權(quán)平均法又被稱作全月一次加權(quán)平均法，是在每月的月末進(jìn)行一次平均單價(jià)的計(jì)算，以數(shù)量總數(shù)對平均數(shù)的影響值，除本月全部進(jìn)貨量再加月初存貨量，能夠計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，通過這種計(jì)算方法計(jì)算出當(dāng)月的發(fā)出存貨成本和月底存貨成本的一種方法。

這種方法雖然工作量不大，計(jì)算方法也較為簡單，但是這種方法的存貨明細(xì)只能夠記錄收入存貨量、價(jià)格、總額和發(fā)出存貨量，對于發(fā)出和結(jié)算存貨的價(jià)格和總額無法在明細(xì)中體現(xiàn)，這也影響了存貨的管理。加權(quán)平均法的計(jì)算時(shí)間是每月的月末，因此，對于計(jì)算存在一定的延時(shí)性，對于存貨品種繁雜、收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用此方法。

2. 先進(jìn)先出法工作較為復(fù)雜

先進(jìn)先出法是以最先入庫的存貨并最先發(fā)出為假設(shè)性前提，根據(jù)這一種假設(shè)進(jìn)行成本流轉(zhuǎn)推測，再對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。先進(jìn)先出法的工作流程為：收入存貨時(shí)，對存貨進(jìn)行每筆登記，記錄存貨的數(shù)量、單位成本和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，對每筆的存貨發(fā)出和結(jié)算的數(shù)量和金額進(jìn)行登記。先進(jìn)先出法屬于一種虛擬預(yù)估行為，如果對市場情況掌握不夠全面，在通貨膨脹的情況下，先進(jìn)先出法會將利潤虛擬化，虛擬利潤增加，企業(yè)并沒有真正的利潤收入，但是卻增加了企業(yè)的稅后負(fù)擔(dān)，增加了稅收，企業(yè)的資金流量不利于保全。這種方法在工作中比較繁瑣，工作量大，特別是對存貨進(jìn)出比較頻繁的企業(yè)來說，此種方法的登記工作成為最大的難點(diǎn)。并且，如果在市場調(diào)控中，物價(jià)上漲，將會對企業(yè)當(dāng)期利潤的評估產(chǎn)生差距；如果市場競爭力影響了物價(jià)下調(diào)，將會對企業(yè)存貨的價(jià)值和當(dāng)期利潤低估。

舉例分析：某企業(yè)中目前庫存量為0，月初3日購入A類產(chǎn)品300件，單價(jià)為10元；月中12日購入A類產(chǎn)品200件，單價(jià)為15；現(xiàn)有庫存量為500件，賬面價(jià)值為6000元。月末27日存貨發(fā)出A類產(chǎn)品400件。此筆成本結(jié)轉(zhuǎn)，以最早入庫的存貨單價(jià)取值，而不以庫存帳面價(jià)值的平均值取值。賬面變動后，庫存中A類產(chǎn)品共計(jì)100件，賬面價(jià)值為1000元。

此例中可以看出，先進(jìn)先出法的特點(diǎn)有三：①期末存貨價(jià)值接近現(xiàn)行市價(jià)。如果每批的存貨成本都比較穩(wěn)定，那么對產(chǎn)品的成本或銷售成本和期末存貨價(jià)值的影響都不會很大，但是，如果物價(jià)持續(xù)上漲，則會使產(chǎn)品成本或銷售成本降低，這樣會高估企業(yè)的利潤和存貨值，反之則會低估企業(yè)利潤和存貨值。②企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)來調(diào)整當(dāng)期利潤。③每筆入庫出庫的存貨登記工作量繁重。

3.個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍不廣泛

個(gè)別計(jì)價(jià)法又被稱作為“分批認(rèn)定法”，對企業(yè)的每一批存貨收入時(shí)進(jìn)行單價(jià)計(jì)價(jià)，以此作為本批存貨發(fā)出時(shí)的單價(jià)。在使用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，需要具有一定詳細(xì)的記錄來了解每一批存貨的情況，并且在存貨管理時(shí)，需要針對每一批存貨、每一品種的存貨進(jìn)行明確標(biāo)注，以便日后統(tǒng)計(jì)和計(jì)價(jià)。但是，企業(yè)的存貨量大，對每批存貨的保管中難免會產(chǎn)生將存貨批次、存貨品種的混淆，保管工作十分復(fù)雜，另由于同一批次的存貨，在不同批次的發(fā)出時(shí)，也會為工作帶來困難，并且計(jì)算工作非常復(fù)雜。如果企業(yè)存貨中同時(shí)存在幾批不同成本的存貨時(shí)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法可能會產(chǎn)生人為操控，管理者根據(jù)市場情況選定成本較高或較低的一批存貨發(fā)出，并以此作為發(fā)出銷售成本，來調(diào)節(jié)當(dāng)前利潤，這樣對企業(yè)的存貨經(jīng)濟(jì)掌握不夠全面。由于個(gè)別計(jì)價(jià)法的工作較為繁瑣，因此，僅適用于品種數(shù)量不多、單位價(jià)值高、能夠分批保管的存貨，比如輪船、高檔汽車、昂貴首飾等行業(yè)，對一般企業(yè)來說，適用性較低。

三、企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)問題的解決對策endprint

1.完善加權(quán)平均法中的核算方法

加權(quán)平均法目前看來是存貨計(jì)價(jià)的最簡單的計(jì)算方法，僅對每月月底進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，工作量少，但是也產(chǎn)生了一定的計(jì)價(jià)延遲性。因此，在企業(yè)對每月的存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，可以將加權(quán)平均法進(jìn)行更多方式的應(yīng)用，以此來彌補(bǔ)這種方法所產(chǎn)生的延時(shí)性。例如，利用現(xiàn)有的加權(quán)平均法，每月月底進(jìn)行單價(jià)的平均值計(jì)算，得出當(dāng)月的發(fā)出存貨成本和月底存貨成本，這樣來看，對于部分企業(yè)的存貨種類繁多、數(shù)量龐大等情況，即可采用加權(quán)平均法每隔一周或十天進(jìn)行一次存貨核算，將當(dāng)月的存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行階段性的計(jì)算，在月末時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算，以此來避免數(shù)據(jù)的失真性。在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，還可以按照存貨的價(jià)格、進(jìn)價(jià)、出價(jià)等多個(gè)方面進(jìn)行分別的核算，避免在存貨較為頻繁時(shí)，由于大量數(shù)據(jù)的堆積進(jìn)而產(chǎn)生加權(quán)平均法作用降低的可能性。

2.改進(jìn)先進(jìn)先出法的存貨管理方法

先進(jìn)先出法雖然在工作中較為復(fù)雜，需要在每筆存貨時(shí)進(jìn)行登記，記錄存貨的數(shù)量、單價(jià)、總額等，而在發(fā)出時(shí)也需要進(jìn)行相應(yīng)的登記，這種復(fù)雜的管理方法也存有一定的優(yōu)點(diǎn)，優(yōu)點(diǎn)在于企業(yè)不能隨意挑選存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)調(diào)整當(dāng)期利潤，保障了企業(yè)如果在預(yù)估中產(chǎn)生偏差導(dǎo)致的利潤下降或稅負(fù)增高。而在面對這種復(fù)雜的管理方法時(shí)，如果將管理方法進(jìn)行改進(jìn)，其優(yōu)勢便可以完全體現(xiàn)。

在先進(jìn)先出法的實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，不僅要結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌龅漠a(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行預(yù)估處理，還要將該方法進(jìn)行有效的改進(jìn)應(yīng)用。在進(jìn)行存貨時(shí)，仍然采用傳統(tǒng)方法對每筆存貨進(jìn)行詳細(xì)的記錄，將所有存貨數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一歸檔；當(dāng)存貨進(jìn)行發(fā)出時(shí)，首先沿用當(dāng)?shù)厥袌龅膫鹘y(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行出貨價(jià)的初步評估，隨后在市場銷售當(dāng)中將數(shù)據(jù)進(jìn)行改正，這一環(huán)節(jié)雖然具有較大的工作量，但是能夠確保存貨與出貨的計(jì)價(jià)統(tǒng)計(jì)真實(shí)有效，避免虛擬利潤下由于資金不足而產(chǎn)生的企業(yè)運(yùn)營不暢等問題。另外，還可以將后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法進(jìn)行結(jié)合，部分能夠預(yù)先進(jìn)行發(fā)貨的產(chǎn)品可以在入庫前進(jìn)行預(yù)售，將一部分資金進(jìn)行預(yù)先回籠，隨后在產(chǎn)品進(jìn)庫后按照預(yù)售的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行貨物的發(fā)出，進(jìn)而避免先進(jìn)先出法在存貨計(jì)價(jià)管理中有可能產(chǎn)生的缺陷與不足。

3.提高個(gè)別計(jì)價(jià)法的綜合使用性

個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)務(wù)操作工作量繁重，難度較大，只能夠適用于容易識別、存貨量和存貨品種較少、單位成本較高的企業(yè)，但是這種方法的計(jì)算最為合理、準(zhǔn)確。在部分企業(yè)當(dāng)中，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法對存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行管理，為避免貨物種類過多、數(shù)量龐大所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)繁雜現(xiàn)象，可將貨物進(jìn)行初步的歸類。例如日常用品、機(jī)械、設(shè)備、工具等，可以將同一種類的產(chǎn)品采用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行分別計(jì)價(jià)，隨后在進(jìn)行數(shù)據(jù)整理的過程當(dāng)中將相同種類的產(chǎn)品計(jì)價(jià)進(jìn)行統(tǒng)一管理。另外，在諸如奢侈品、名人字畫、古玩等較為貴重物品存貨計(jì)價(jià)時(shí)，個(gè)別計(jì)價(jià)法仍可以采用歸類的方法進(jìn)行分別計(jì)價(jià)，最后將總計(jì)價(jià)進(jìn)行分類管理，不僅能夠?qū)a(chǎn)品的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的劃分，便于后期的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)，還能夠有利于數(shù)據(jù)的歸檔與查閱，為提高財(cái)務(wù)管理工作的效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在面對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇中，首先需要考慮市場情況，本文提到的三種方法，加權(quán)平均法的計(jì)算方法較為簡單，但同時(shí)也存在一定的延時(shí)性，建議加權(quán)平均法的核算可以從每月一次分為每周或者每十日一次進(jìn)行計(jì)算統(tǒng)計(jì)；先進(jìn)先出法的工作量比較繁瑣，可以將傳統(tǒng)后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法結(jié)合，避免此種方法的管理復(fù)雜；針對個(gè)別計(jì)價(jià)法的應(yīng)用性比較受局限，進(jìn)出存貨較為頻繁的企業(yè)可以將存貨按照種類進(jìn)行劃分，分別計(jì)價(jià)，再對總價(jià)進(jìn)行分類管理。企業(yè)的存貨資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)流動資產(chǎn)相當(dāng)大一部分，因此，在針對存貨計(jì)價(jià)方面還需謹(jǐn)慎選擇并創(chuàng)新計(jì)算方法，保證企業(yè)的資金安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]李瑞.論存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選——以JZNY股份有限公司為例[J].商業(yè)會計(jì)，2012，07（11）：50-51.

[2]馮文進(jìn).存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法存在的問題及改進(jìn)——以浙江中科正方電子技術(shù)有限公司為例[J].科技信息，2009，03（22）：293-294.

[3]沈向陽.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對營業(yè)利潤差額簡算法的影響[J].教育教學(xué)論壇，2010，05（15）：109-110.endprint