李學(xué)先

摘 要：本文分析企業(yè)內(nèi)控控制的定義與有效性內(nèi)涵。內(nèi)控控制是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理過程，需要企業(yè)所有員工的共同參與。明確有效性內(nèi)涵。指出目前企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)中存在的問題與解決對策。合理的評價(jià)方法利于管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中的問題，并不斷完善內(nèi)部控制體系。得到有效真實(shí)的評價(jià)結(jié)果，為企業(yè)發(fā)展提供有效決策信息。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；評價(jià)方法；效果

隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)獲得良好發(fā)展機(jī)會與前景同時(shí)，也面臨著較大的市場考驗(yàn)。傳統(tǒng)的企業(yè)管理機(jī)制束縛企業(yè)發(fā)展。建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制是非常必要的。內(nèi)部控制利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。是企業(yè)發(fā)展壯大的推動(dòng)因素。我們需要樹立內(nèi)控控制意識，不斷完善內(nèi)控制度。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義與有效性內(nèi)涵

1.內(nèi)部控制定義

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則提出，內(nèi)部控制是企業(yè)全體人員公共參與在，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法經(jīng)營管理目標(biāo)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)性完整性的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，全面提高企業(yè)經(jīng)營效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)終極發(fā)展戰(zhàn)略，提供合理保證的過程。我國也認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)過程。但是此過程中以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法經(jīng)營管理為首要目標(biāo)。內(nèi)部控制體系是建立企業(yè)內(nèi)部的互相制約一種機(jī)制，從而改善企業(yè)管理活動(dòng)，提高管理效率。

2.內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵

國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制有效性提出了自己不同的理解。陳漢文與張宜霞認(rèn)為，評判內(nèi)部控制有效性實(shí)質(zhì)是在評判企業(yè)內(nèi)部控制是否能為企業(yè)目標(biāo)提供的保障力度。也有學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制有效性是為企業(yè)眾多目標(biāo)服務(wù)，目標(biāo)包括經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)等。保證度越高也越發(fā)體現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。本人認(rèn)為內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)在內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所提供的保障力度。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與解決對策

1.內(nèi)部控制環(huán)境不完善

管理者是內(nèi)部控制環(huán)境中重要的人為因素，對內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)管理者的道德品行是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的首要影響因素。如果管理者在管理水平與素養(yǎng)方面存在問題，難以去搜索充足、可靠的資料完成相關(guān)分析活動(dòng)。縱觀目前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，存在徇私舞弊等違規(guī)事情。不少企業(yè)的管理層的道德素養(yǎng)狀況不能滿足企業(yè)發(fā)展趨勢。企業(yè)管理者是內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行的關(guān)鍵因素，其管理理念與工作態(tài)度，對內(nèi)部控制活動(dòng)有著非常大的影響。而且多數(shù)企業(yè)缺乏完善的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜肆Y源流轉(zhuǎn)機(jī)制，存在企業(yè)人力資源管理漏洞，缺乏有效合理的人員激勵(lì)制度，不能完全激發(fā)員工的工作積極性。人力資源管理不能與社會發(fā)展趨勢相符，往往導(dǎo)致企業(yè)不能招納到優(yōu)秀人才。這些內(nèi)容導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境不理想。我們需要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)培養(yǎng)，改變領(lǐng)導(dǎo)管理層的管理理念，促進(jìn)內(nèi)部控制合理進(jìn)行。建立完善的人才管理機(jī)制，為職員提供良好的工作環(huán)境，激發(fā)員工工作積極性。提高內(nèi)部控制的有效性。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

中小企業(yè)的生產(chǎn)力比大中型企業(yè)小，其生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制更加靈活。但是仍面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，管理層缺乏管理意識。由于我國中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)影響，多數(shù)中小企業(yè)普遍存在著組織制度不完善不健全的現(xiàn)象，缺乏管理人才。加上由于沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，企業(yè)在日常管理活動(dòng)中，容易忽視風(fēng)險(xiǎn)管理工作。我們需要加強(qiáng)中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，建立完善系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制。提高企業(yè)管理者的管理水平。確保管理者能夠形成風(fēng)險(xiǎn)管理意識，降低風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)管理的影響。提高企業(yè)所有人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，激發(fā)員工的責(zé)任感。通過建立適宜的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)員工積極參與內(nèi)部控制工作，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供有力保障。

3.組織內(nèi)部信息機(jī)制不完善

內(nèi)部控制的有效性依賴企業(yè)所有員工的參與。不僅僅要求管理層參與，所以對內(nèi)部控制來說，組織內(nèi)部信息的流暢溝通是非常重要的。我們需要建立良好的信息溝通渠道，這樣才能及時(shí)獲得企業(yè)生產(chǎn)信息、管理信息，確定所有信息能夠在企業(yè)內(nèi)部順利傳遞。但是目前企業(yè)內(nèi)部控制中缺乏有效的信息流通渠道，導(dǎo)致信息傳遞較慢，存在信息阻塞的情況。許多企業(yè)缺乏有效的科學(xué)的信息反饋機(jī)制。我們需要建立有效的信息溝通體制，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)行為，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)方法的約束條件

如果從企業(yè)業(yè)績評價(jià)角度來看，內(nèi)部控制評價(jià)也是業(yè)績評價(jià)的一種，是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)。從管理角度來看，內(nèi)部控制評價(jià)的主體與客體都是非常明確的。主體則為企業(yè)管理層，評價(jià)客體指的是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制評價(jià)方法的評價(jià)目標(biāo)與內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是相關(guān)聯(lián)的。評價(jià)指標(biāo)明確了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)體系的方向，決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)果是否具有公平性與準(zhǔn)確性。評價(jià)方法解決的是評價(jià)問題，運(yùn)用綜合方法進(jìn)行評價(jià)活動(dòng)，提高評價(jià)結(jié)果的真實(shí)性與有效性。評價(jià)方法需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行狀況。我們可以將評價(jià)報(bào)告理解為企業(yè)內(nèi)部控制的輸出信息。

內(nèi)部控制評價(jià)方法沒有統(tǒng)一目標(biāo)，因?yàn)槊總€(gè)公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)性質(zhì)不一樣。所以我們需要制定適宜的內(nèi)部控制評價(jià)方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)狀態(tài)與發(fā)展趨勢發(fā)展前景，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控控制與評價(jià)方法的作用。為了運(yùn)用評價(jià)方法控制內(nèi)部控制需要做到以下方面：

1.成本效益性

內(nèi)部控制本身存在成本效益的問題，同樣的，內(nèi)部控制評價(jià)方法也存在成本效益的問題。所以如果要充分評價(jià)方法的作用，必須建立適宜的企業(yè)評價(jià)方法，充分考慮評價(jià)方法可能引起的成本問題，并且符合企業(yè)效益原則，必須具有適宜的成本效益性。

2.可靠性

企業(yè)評價(jià)方法所得到的結(jié)果必須具有可靠性，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制漏洞。企業(yè)評價(jià)方法實(shí)現(xiàn)自身評價(jià)功能，本身必須具有可靠性與可行性。否則評價(jià)方法形成的評價(jià)結(jié)論不能獲得眾人認(rèn)可，不能正確發(fā)揮評價(jià)方法的作用與價(jià)值。endprint

3.全面性

內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)與程序必須表現(xiàn)出全面性，既可以確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與科學(xué)性，避免設(shè)計(jì)中出現(xiàn)漏洞。評價(jià)方法的全面性利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。建立完善、全面的評價(jià)指標(biāo)與程序，也利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果的有效性與科學(xué)性。

4.適用性與靈活性

不同企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)與生產(chǎn)性質(zhì)不同，所以不同企業(yè)的內(nèi)部控制也不同。所以導(dǎo)致不同企業(yè)的內(nèi)部控制有效性的具體方法、評價(jià)方法也不相同。企業(yè)的評價(jià)方法必須要具備靈活性與適用性，才能得到有效的評價(jià)結(jié)果。每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不一樣，但是我們可以建立統(tǒng)一的評價(jià)機(jī)制準(zhǔn)則，然后根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，增加特殊評價(jià)方法。拓寬評價(jià)方法的適用性與靈活性。企業(yè)可以在統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)控制度特點(diǎn)靈活調(diào)整企業(yè)評價(jià)方法與評價(jià)過程。確保評價(jià)方法能夠得到準(zhǔn)確的客觀的評價(jià)結(jié)果。5.合理的支持證據(jù)

恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)文件是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的必要條件之一。我們需要一種恰當(dāng)?shù)目茖W(xué)合理的評價(jià)思路，為對內(nèi)部控制有效性評價(jià)提供充足的科學(xué)的證據(jù)文件支持。提高評價(jià)結(jié)論的可信度與科學(xué)性。另一方面也為審計(jì)內(nèi)部控制提供必要的空間。合理的支持證據(jù)是評價(jià)方法所必須的。我們可以認(rèn)為評價(jià)方法是以支持證據(jù)為基礎(chǔ)的。

四、實(shí)行評價(jià)方式的目標(biāo)

我國針對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價(jià)，建立評級方法，主要目的表現(xiàn)在一下三個(gè)方面：

客觀合理評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體制的運(yùn)行效果與執(zhí)行力度，為企業(yè)管理層及時(shí)了解內(nèi)部控制實(shí)施動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，掌握內(nèi)部控制效果，提供有效的信息基礎(chǔ)。利于提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量；對企業(yè)形成有效的制約，利于激勵(lì)企業(yè)不斷提高內(nèi)控控制政策的執(zhí)行力，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，保護(hù)企業(yè)利益。使企業(yè)管理層了解企業(yè)內(nèi)部控制體制的實(shí)施狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中控制環(huán)節(jié)存在的問題，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)能力與經(jīng)營質(zhì)量。

五、小結(jié)

我們需要樹立企業(yè)內(nèi)部控制理念與風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立完善的適宜的評價(jià)方法，正確評價(jià)內(nèi)部控制的控制效果，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。運(yùn)用恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)，提高評價(jià)結(jié)果的真實(shí)性、客觀性，為企業(yè)發(fā)展提供可靠的數(shù)據(jù)支持。促進(jìn)企業(yè)自身競爭力不斷提升，獲得良好的發(fā)展前景。

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