司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量探討

王瑞　余賢娟

摘 要：涉及司法會(huì)計(jì)鑒定的案件多與經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪有關(guān)。司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)一經(jīng)被采信，將作為訴訟證據(jù)，對(duì)司法公正產(chǎn)生重要影響。因此對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量問(wèn)題的研究也就尤為重要。鑒于此，通過(guò)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行分析，從司法行政部門(mén)、司法會(huì)計(jì)鑒定協(xié)會(huì)、鑒定機(jī)構(gòu)及鑒定人幾方面提出質(zhì)量控制措施。

關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)鑒定；規(guī)范；質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）19-0161-02

司法會(huì)計(jì)鑒定是指鑒定人運(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)的原理和方法，對(duì)法律事項(xiàng)中涉及的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行鑒別、判斷，并向委托人報(bào)告的一項(xiàng)社會(huì)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定工作的優(yōu)劣程度即司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量。對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行質(zhì)量控制，有效地保障了鑒定意見(jiàn)的客觀、真實(shí)，有利于防范鑒定風(fēng)險(xiǎn)，也為其工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化提供了重要保證。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量存在的主要問(wèn)題

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)不科學(xué)

司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)是做好鑒定工作的重要條件。鑒定工作中時(shí)常出現(xiàn)以下幾個(gè)問(wèn)題：證據(jù)來(lái)源不合法。鑒定證據(jù)不是由鑒定部門(mén)依照規(guī)定的程序去收集和驗(yàn)證的；鑒定證據(jù)不充分。沒(méi)有足夠的證據(jù)來(lái)支撐鑒定結(jié)論；證據(jù)相關(guān)性缺失。把一些與鑒定標(biāo)的不相關(guān)，或者形式上相關(guān)實(shí)際上不相關(guān)的事實(shí)或資料作為鑒定依據(jù)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定程序不合規(guī)

在實(shí)際操作中，有些司法會(huì)計(jì)鑒定要求太籠統(tǒng)，超出鑒定人員的職責(zé)范圍；有些鑒定機(jī)構(gòu)直接根據(jù)當(dāng)事人的委托，進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，啟動(dòng)程序不合法；有些鑒定機(jī)構(gòu)收到委托書(shū)后即予受理，而不是收到檢材并進(jìn)行審核后才決定受理，就容易出現(xiàn)當(dāng)事人不愿積極提供檢材或拒絕提供檢材的情況。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告不規(guī)范

司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告不規(guī)范主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是用語(yǔ)不準(zhǔn)確。鑒定報(bào)告中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“基本”、“我認(rèn)為”及一些或然用語(yǔ)，如“不排除虛增收入的可能”；二是格式不規(guī)范。受審計(jì)思維的影響，將司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告與審計(jì)報(bào)告混淆；三是司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)超出了鑒定的內(nèi)容。某些鑒定報(bào)告直接描述某某貪污、挪用多少公款等。

（四）司法會(huì)計(jì)鑒定重新鑒定率高

現(xiàn)實(shí)中，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)案件，常因案件雙方當(dāng)事人嚴(yán)重抗議，拒不接受鑒定結(jié)論而要求多次重新鑒定。某一案件曾進(jìn)行四次以上的重新鑒定，且重新鑒定結(jié)果相差甚遠(yuǎn)，鑒定質(zhì)量成為雙方當(dāng)事人質(zhì)疑的焦點(diǎn)，使得案件遲遲不能審判。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量存在問(wèn)題的原因分析

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定環(huán)境的影響

司法會(huì)計(jì)鑒定環(huán)境是司法會(huì)計(jì)鑒定賴(lài)以生存和發(fā)展的綜合體。筆者將其分為法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。從法律環(huán)境來(lái)看，“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，良好的法律環(huán)境能夠鼓勵(lì)、支持鑒定人員客觀公正地進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。目前，中國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定人資格制度、工作標(biāo)準(zhǔn)等還不完善，不能對(duì)鑒定工作進(jìn)行全面的規(guī)范；從社會(huì)環(huán)境來(lái)看，如果人們能夠充分認(rèn)識(shí)到司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，則在輿論的支持下，鑒定人員必將認(rèn)真完成鑒定任務(wù)。而中國(guó)司法會(huì)計(jì)發(fā)展起步較晚，大眾對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定都不甚了解。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定主體的影響

本文使用的司法會(huì)計(jì)鑒定主體是狹義的司法會(huì)計(jì)鑒定主體，即司法會(huì)計(jì)鑒定的實(shí)施主體，包括司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人。司法會(huì)計(jì)鑒定主體的執(zhí)業(yè)水平、獨(dú)立性、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都會(huì)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

1.執(zhí)業(yè)水平。司法會(huì)計(jì)鑒定人一般要懂法律，通會(huì)計(jì)，知審計(jì)，但針對(duì)某些特殊行業(yè)，如汽車(chē)、計(jì)算機(jī)等，行業(yè)知識(shí)也必不可少。在接受委托時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定主體應(yīng)考慮其執(zhí)業(yè)水平是否與委托要求相匹配，也就是說(shuō)，鑒定機(jī)構(gòu)及人員能否勝任被委托的鑒定事項(xiàng)。只有這樣才能在司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。可以說(shuō)鑒定人員的執(zhí)業(yè)能力是司法會(huì)計(jì)鑒定工作質(zhì)量的基本保障。

2.獨(dú)立性。實(shí)務(wù)中，不管是在形式上還是在實(shí)質(zhì)上，司法會(huì)計(jì)鑒定主體都存在不同程度的獨(dú)立性缺失。比如，鑒定人存在法律規(guī)定需要回避的情形而未回避；鑒定過(guò)程中收受賄賂；違約違法成本過(guò)低，導(dǎo)致鑒定人法律意識(shí)淡薄等。鑒定主體獨(dú)立性的缺失將直接影響到鑒定報(bào)告的可靠性。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能夠敦促鑒定人員扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展工作。目前中國(guó)大部分司法會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有嚴(yán)格的司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)控制程序，也沒(méi)有相關(guān)制度對(duì)鑒定人的鑒定行為做出規(guī)定。部分鑒定機(jī)構(gòu)管理水平較低，沒(méi)有定期對(duì)鑒定人進(jìn)行有效的司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)和教育。司法會(huì)計(jì)鑒定人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，導(dǎo)致鑒定工作不規(guī)范，從而影響鑒定工作的質(zhì)量。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定資料的影響

司法會(huì)計(jì)鑒定資料是存在于各種載體上與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的記錄。司法會(huì)計(jì)鑒定人員就是通過(guò)這些鑒定資料對(duì)案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別、判斷。現(xiàn)實(shí)中，由于公司內(nèi)部管理不善，造成財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)記錄不真實(shí)；委托人對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定方面的知識(shí)不了解，導(dǎo)致所送檢的材料不充分；當(dāng)事人不予積極配合，完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料難以獲取。司法會(huì)計(jì)鑒定資料的質(zhì)量無(wú)從保證，勢(shì)必影響鑒定工作的質(zhì)量。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定工作的質(zhì)量控制措施

（一）司法行政部門(mén)層面

1.嚴(yán)格司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)及人員的準(zhǔn)入制度?！度珖?guó)人大常委會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決議》未對(duì)鑒定人員具體資格標(biāo)準(zhǔn)加以明確，導(dǎo)致其執(zhí)業(yè)能力良莠不齊。對(duì)此，主管部門(mén)應(yīng)盡快制定具有可操作性的鑒定主體資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)：一方面，由各省司法廳指聘具有一定資質(zhì)的司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)；另一方面，司法會(huì)計(jì)鑒定人員考試制度可以借鑒當(dāng)前已經(jīng)成熟的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和司法考試制度。只有通過(guò)系統(tǒng)的考試，相關(guān)人員才能取得鑒定資格。司法會(huì)計(jì)鑒定資格的明確是對(duì)鑒定人執(zhí)業(yè)素質(zhì)的一種保證。

2.切實(shí)落實(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定人負(fù)責(zé)制。法律法規(guī)只對(duì)故意虛假鑒定的行為做出應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定，對(duì)諸如因鑒定技術(shù)手段或方法不當(dāng)?shù)纫鸬腻e(cuò)鑒行為尚無(wú)處罰規(guī)定。相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快健全司法會(huì)計(jì)鑒定人負(fù)責(zé)制度，完善錯(cuò)鑒行為的處罰規(guī)定。就鑒定人員流動(dòng)性大導(dǎo)致鑒定人負(fù)責(zé)制落實(shí)不到位的情況，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)鑒定人的登記管理，在鑒定人名冊(cè)公告中增加鑒定人錯(cuò)鑒的情況，建立鑒定人員誠(chéng)信檔案，并隨著鑒定人名冊(cè)的公告，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)鑒定人的監(jiān)督。這樣可以加強(qiáng)鑒定人的責(zé)任心，有力地保障司法會(huì)計(jì)鑒定工作的質(zhì)量。endprint

3.加大司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的質(zhì)證力度。強(qiáng)制要求司法會(huì)計(jì)鑒定人出庭作證，明確規(guī)定出庭參加質(zhì)證是司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)被采信的必須環(huán)節(jié)。若司法會(huì)計(jì)鑒定人作出的鑒定意見(jiàn)不被法庭采信，應(yīng)在鑒定人名冊(cè)中進(jìn)行公示，以強(qiáng)化社會(huì)大眾對(duì)鑒定人的監(jiān)督。這無(wú)形中就給司法會(huì)計(jì)鑒定人施加了壓力，避免其隨意出具司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告。

4.建立統(tǒng)一的司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)規(guī)范。建立統(tǒng)一的司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從法律層面上對(duì)受理委托手續(xù)、檢材交接手續(xù)、檢驗(yàn)方法、論證方法和鑒定文書(shū)表述等進(jìn)行規(guī)范，能夠切實(shí)保證鑒定活動(dòng)順利進(jìn)行。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)由司法部門(mén)牽頭，會(huì)同財(cái)政部門(mén)并在司法會(huì)計(jì)鑒定協(xié)會(huì)的協(xié)助下制定專(zhuān)門(mén)有針對(duì)性的《司法會(huì)計(jì)鑒定準(zhǔn)則》。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定協(xié)會(huì)層面

目前，各省市紛紛成立司法鑒定協(xié)會(huì)。我們認(rèn)為在司法鑒定協(xié)會(huì)下設(shè)置司法會(huì)計(jì)鑒定分會(huì)，加強(qiáng)其對(duì)鑒定人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作的管理。司法會(huì)計(jì)鑒定分會(huì)應(yīng)當(dāng)建立和健全繼續(xù)教育的培訓(xùn)制度，創(chuàng)新和豐富繼續(xù)教育的內(nèi)容和手段。同時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定協(xié)會(huì)可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師行業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，整合行業(yè)資源，加強(qiáng)各地協(xié)會(huì)間的交流，組織相關(guān)的科學(xué)研究。通過(guò)這些措施，鑒定人無(wú)論在業(yè)務(wù)技能還是在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上都會(huì)有較大改善。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)及鑒定人層面

1.提高司法會(huì)計(jì)鑒定能力。由于司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，就要求鑒定人員要有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、清晰的邏輯思維及較強(qiáng)的語(yǔ)言表達(dá)能力。為提高司法會(huì)計(jì)鑒定人員的執(zhí)業(yè)能力，首先，鑒定機(jī)構(gòu)要建立健全人力資源制度，創(chuàng)造良好的人才成長(zhǎng)環(huán)境。其次，強(qiáng)化對(duì)其任職資格的年度檢查，如執(zhí)業(yè)情況、誠(chéng)信記錄、繼續(xù)教育完成情況等。同時(shí)，鑒定人員要自覺(jué)地加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的實(shí)戰(zhàn)磨練，提高職業(yè)判斷力。

2.保持應(yīng)有的獨(dú)立性。提高鑒定機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，首先應(yīng)規(guī)范委托費(fèi)用的支付方式，考慮由財(cái)政列支，檢察機(jī)關(guān)技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)支付。其次，司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)努力做大做強(qiáng)，減少由于經(jīng)濟(jì)壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。再次，司法會(huì)計(jì)鑒定主體應(yīng)協(xié)調(diào)好訴訟業(yè)務(wù)與非訴訟業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，如司法會(huì)計(jì)鑒定人曾為當(dāng)事人提供直接影響案件鑒定意見(jiàn)的其他服務(wù)，為避免自我評(píng)價(jià)，就不應(yīng)再作為其鑒定主體。當(dāng)然，加大對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)中不當(dāng)行為的處罰力度，也能促進(jìn)鑒定人員保持獨(dú)立性。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。面對(duì)日益完善的法制環(huán)境，鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)客觀看待鑒定業(yè)務(wù)，權(quán)衡利弊。鑒定人對(duì)超出鑒定范圍的鑒定要求，或?qū)﹁b定所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題不熟悉，都應(yīng)拒絕鑒定。同時(shí)，加快司法會(huì)計(jì)鑒定中介機(jī)構(gòu)體制改革，將有限責(zé)任制改革到有限責(zé)任合伙制度上來(lái)，使鑒定機(jī)構(gòu)能夠積極主動(dòng)地建立起風(fēng)險(xiǎn)防范和質(zhì)量控制機(jī)制。此外，司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)三級(jí)復(fù)核制度的建立，也是加強(qiáng)鑒定機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的重要表現(xiàn)之一。當(dāng)鑒定工作基本完成后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)形成的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。之后由部門(mén)經(jīng)理對(duì)工作底稿中重要鑒定證據(jù)、重要程序的執(zhí)行等進(jìn)行再?gòu)?fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核則作為最后一級(jí)的復(fù)核，它是對(duì)鑒定過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的對(duì)涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題有影響的重大問(wèn)題及重要工作底稿進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核，將大大減少人為的工作誤差。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳旭東.司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)務(wù)中亟需解決的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)司法鑒定，2009，（2）.

[2] 趙如蘭.司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論框架研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

[3] 侯偉.司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量控制研究[D].哈爾濱：哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2011.

[責(zé)任編輯 安世友]endprint