金永康

【摘要】近年來，我國財(cái)稅體制改革進(jìn)程不斷加快，為了使我國企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，滿足國家宏觀調(diào)控需要，需要不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體制。并且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸朝著國際化的方向發(fā)展，現(xiàn)行稅法更加嚴(yán)密化、細(xì)致化。為了能更準(zhǔn)確地核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更全面地為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供可靠的決策依據(jù)，保證國家稅款依法、及時(shí)入庫，需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)等進(jìn)行分析與探討。本文就此問題展開，并針對(duì)如何完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，提出合理的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 相關(guān)探討

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)有著極其重要的意義。會(huì)計(jì)確認(rèn)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)主要是為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)主要是以稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的一些涉稅活動(dòng)等進(jìn)行判定和確認(rèn)?，F(xiàn)階段，完善二者的途徑有很多，如明確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范賬簿處理程序、在確認(rèn)企業(yè)收入、費(fèi)用等要素時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)等?？傊?，要真正完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，需要進(jìn)行進(jìn)一步的探討與研究。

一、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要的計(jì)量單位，使用記賬、算賬等手段，對(duì)各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，是一種加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)效益，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，從而確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)是否具有真正的輸入性、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸入的具體時(shí)間，以及準(zhǔn)確制成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過程。一般情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)包括會(huì)計(jì)信息記錄確認(rèn)和編制會(huì)計(jì)報(bào)告確認(rèn)。為了能夠滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)時(shí)的準(zhǔn)確性與價(jià)值性，需要嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等相關(guān)原則。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)本身還具有非常顯著的四大特征，即：可定義性、可靠性、可計(jì)量性和相關(guān)性。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是指依照稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需繳納的各種應(yīng)納稅款進(jìn)行系統(tǒng)的核算活動(dòng)。主要包含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)在很多方面同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)十分相同或相似。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為國家征稅服務(wù)的。從確認(rèn)的流程上來看，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的主要流程是：確認(rèn)原始憑證上的信息——確認(rèn)會(huì)計(jì)賬簿上的相關(guān)信息記錄——確認(rèn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息。在整個(gè)工作流程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)活動(dòng)要與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相一致，要體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，同時(shí)要遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)的適用原則，符合稅法的相關(guān)規(guī)定。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的主要目標(biāo)是增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和及時(shí)性，通過一系列的活動(dòng)向相關(guān)各方提供質(zhì)量較高的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的整個(gè)過程就是進(jìn)行價(jià)值與事實(shí)判斷的過程。一般情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)可分為四個(gè)過程，即：經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的還原、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的確認(rèn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)信息價(jià)值的評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)特征的提煉與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)時(shí)，涉及到的基本要求包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要性，而且確認(rèn)的重要性也是判斷確認(rèn)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)之一。一般來講，確認(rèn)的重要性根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者在決策時(shí)發(fā)揮的影響來判斷，當(dāng)相關(guān)會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者作出決策將產(chǎn)生影響的，會(huì)計(jì)部門就需要第一時(shí)間確認(rèn)信息，并保證信息的準(zhǔn)確性。如果該信息不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策造成影響，那么會(huì)計(jì)部門就不需要或簡(jiǎn)化信息的確認(rèn)。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)可以根據(jù)信息本身的重要性決定是否進(jìn)行確認(rèn)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容

在企業(yè)核算活動(dòng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)是會(huì)計(jì)確認(rèn)中不可或缺的重要部分。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在緊密聯(lián)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的大部分核算原則，均適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但因稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法作為確認(rèn)依據(jù)的，又明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，不能將“重要性”作為必須遵循的一項(xiàng)原則，因?yàn)槠髽I(yè)有依法納稅的法定義務(wù)，涉稅事項(xiàng)無論大小，企業(yè)都應(yīng)該按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額，任何部門或者個(gè)人都不能夠自己決定取舍。除此之外，不能將“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出”當(dāng)作是確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要的原因是稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)的是確定性和實(shí)際發(fā)生。因此，要保證會(huì)計(jì)信息確認(rèn)的準(zhǔn)確性，就需要企業(yè)的會(huì)計(jì)部門將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)作是確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)所在，同時(shí)要以稅法法律、法規(guī)作為準(zhǔn)繩，再進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)工作。

四、完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的主要途徑

（一）明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范賬簿處理程序

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的關(guān)鍵在于明確企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)的賬簿處理程序。同時(shí)，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息的記錄等因素也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)工作產(chǎn)生影響。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)各大因素的關(guān)系。為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)能夠滿足相關(guān)各方的需求，需要從以下幾方面著手：第一，明確進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)；第二，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將其作為確認(rèn)的依據(jù)；第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整個(gè)確認(rèn)過程應(yīng)符合確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制能更真實(shí)、公允地反映企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，已成為企業(yè)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的現(xiàn)金收入或者未來的現(xiàn)金收入，都需要依照債權(quán)發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)；企業(yè)的現(xiàn)金支出或者未來的現(xiàn)金支出，需要依照債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地解決在商業(yè)信用中進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)與負(fù)債確認(rèn)的相關(guān)問題。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

我國稅法在很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)基本按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行計(jì)稅的，這符合稅收支付能力的相關(guān)原則，從而使得稅務(wù)會(huì)計(jì)必須依照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)也就需要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，只有這樣才能夠減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，從而有效地減少稅企雙方的征納成本。但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，涉稅行為十分多樣、復(fù)雜，我國稅法并未“一刀切”地規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)基礎(chǔ)，對(duì)一些特定的事項(xiàng)或者特定的行為，仍然將收付實(shí)現(xiàn)制或者是介于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，作出了特殊的規(guī)定。除了稅法的特殊規(guī)定外，一般來講稅法關(guān)于收入、扣除的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要是企業(yè)的當(dāng)期收入、費(fèi)用，無論款項(xiàng)有沒有收付，都被視作是當(dāng)期的收入、費(fèi)用，并不是依照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行確收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除的。值得一提的是，在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額確認(rèn)時(shí)，除另有規(guī)定外，必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作確認(rèn)基礎(chǔ)，因?yàn)槠髽I(yè)在不同時(shí)期內(nèi)享受的企業(yè)所得稅政策可能是不同的，假如企業(yè)的應(yīng)稅收入以及相關(guān)的扣除費(fèi)用，在確認(rèn)時(shí)間故意提前或者刻意延后，很可能導(dǎo)致少繳稅款的結(jié)果發(fā)生。

（四）協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

會(huì)計(jì)與稅收遵循不同的依據(jù)，服務(wù)不同的目的，二者必然會(huì)存在差異。關(guān)鍵是為了減少征納成本、簡(jiǎn)化稅款計(jì)算，應(yīng)盡量避免一些不必要的稅會(huì)差異。因此，有關(guān)部門出臺(tái)稅收法律、法規(guī)等規(guī)定，可能涉及到會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)調(diào)研，廣泛聽取社會(huì)各界意見、建議，使制定的稅收政策合理、可行，盡量減少與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不必要的差異。同時(shí)，會(huì)計(jì)政策也應(yīng)盡量縮小其選擇范圍，主動(dòng)與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)。通過二者的協(xié)調(diào)，從而最大限度地縮小差異。

五、結(jié)語

綜上所述，本文系統(tǒng)分析了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容，并根據(jù)實(shí)際內(nèi)容提出了個(gè)人見解?，F(xiàn)階段，對(duì)財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的分析與研究能夠更為有效地完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度以及會(huì)計(jì)核算方式。同時(shí)，還可以更為有效地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的納稅成本，防止由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？傊瑢?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅收會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行有效地分析能夠帶給企業(yè)真實(shí)的效益，保證二者的協(xié)調(diào)性，最終促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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