何禮忠

【摘要】長(zhǎng)期股權(quán)投資是一種長(zhǎng)期的投資行為，其操作模式極為復(fù)雜，也是投資市場(chǎng)日漸興盛的今天較為常見的經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)象。針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算及計(jì)量工作，必須要遵循一定的要求和準(zhǔn)則，這也是業(yè)界研討的熱點(diǎn)。本文正是以此為切入點(diǎn)，主要闡述了長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方式的話題，提出了個(gè)人的一些思考和見解。

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)核算 成本核算 計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要概念，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，研判長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理問題，無疑具備很現(xiàn)實(shí)的意義。通常，長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，而其手段一般都是以投資相關(guān)企業(yè)、單位來達(dá)到控制被投資單位、企業(yè)或者對(duì)其施加最大影響，獲得重大的話語權(quán)等。一般來說，長(zhǎng)期股權(quán)投資都要成為被投資單位的股東，而其股份是不能隨時(shí)、隨意出售的。長(zhǎng)期股權(quán)投資可以獲取豐厚的股權(quán)、股利或分紅收益，但是也必然要承受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，無論是成本核算還是賬務(wù)處理，都要綜合考量投資成本、債務(wù)信息、收支狀況等關(guān)鍵要素，才能做出有效的判斷及決策。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始會(huì)計(jì)核算與計(jì)量

所謂長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始核算與計(jì)量，顧名思義指的就是投資方在對(duì)被投資方進(jìn)行注資、投資的前期與開始階段，開展的初始會(huì)計(jì)核算和計(jì)量。其中，要準(zhǔn)確核算初始投資成本的數(shù)額，要準(zhǔn)確區(qū)分是否為同一企業(yè)控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資行為的差別。要知道，是否為同一控制企業(yè)直接關(guān)系到長(zhǎng)期股權(quán)投資的屬性，對(duì)于后期的會(huì)計(jì)處理與核算也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。初始的會(huì)計(jì)核算、計(jì)量，要切實(shí)考量諸如負(fù)債、各項(xiàng)費(fèi)用、投資成本等各個(gè)因素，這樣才能做出準(zhǔn)確的核算。

具體來說，非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，這類對(duì)子公司投資應(yīng)按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為其初始投資成本。對(duì)未來事項(xiàng)作出約定且購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生、對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，也應(yīng)將其計(jì)入初始投資成本。而同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，這類對(duì)子公司投資應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

此外，對(duì)于以企業(yè)合并形式出現(xiàn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值應(yīng)該與非同一控制下企業(yè)的情況相同。即，合并企業(yè)可以視為非同一控制下企業(yè)的采取股權(quán)投資，這種會(huì)計(jì)處理方式較為特殊，但是可以歸類到非同一控制企業(yè)類型中。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及處理

所謂的后續(xù)計(jì)量，指的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)會(huì)計(jì)處理流程。因?yàn)槭情L(zhǎng)期的股權(quán)投資，所以后續(xù)核算和計(jì)量才是整個(gè)工作的關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)開展股權(quán)投入即大量注資以獲取企業(yè)控制權(quán)的時(shí)候，被投資企業(yè)可以視為投資企業(yè)的子公司。這樣一來，子公司的要被納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，而后續(xù)的計(jì)量和處理也要符合相應(yīng)規(guī)范。投資單位對(duì)被投資單位可以產(chǎn)生重大的決策影響，自然也包括后續(xù)計(jì)量與財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容。

如，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

總之，后續(xù)計(jì)量和處理包括的利益關(guān)系十分復(fù)雜，牽扯到投資企業(yè)與被投資企業(yè)的雙重財(cái)務(wù)責(zé)權(quán)，務(wù)必要開展綜合的考量與核算，確保權(quán)責(zé)分明，利益清晰，同時(shí)保障各方的利益。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的制度建設(shè)

顯然，為了確保長(zhǎng)期股權(quán)投資行為的科學(xué)、合理、合法及透明，尤其是會(huì)計(jì)處理、核算、計(jì)量的有序操作，建立健全規(guī)章制度是必需的。制度建設(shè)要根據(jù)投資單位、被投資單位的權(quán)責(zé)情況制定，要符合《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)、制度條例等。

例如，要建立針對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作制度，管理制度，紀(jì)律制度等。以紀(jì)律制度為例，完整紀(jì)律條文的出臺(tái)和落實(shí)，一方面可以確保會(huì)計(jì)人員在日常核算、計(jì)量、財(cái)務(wù)工作中嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)可以提升會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量。此外，要建立健全針對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理制度，尤其是長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理是長(zhǎng)期工作，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)化技能要求極高。必須通過嚴(yán)密管理制度的建設(shè)來規(guī)范會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員的行為，形成有序的會(huì)計(jì)工作體系。要完善投資單位、被投資單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織制度、巡查制度與監(jiān)督制度，確保違規(guī)操作、不良行為等得到遏制，確保會(huì)計(jì)處理、核算等工作始終處于法律與制度的約束下，大大規(guī)范會(huì)計(jì)處理工作，提升工作的效能和質(zhì)量。

綜上所述，新時(shí)期長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)象越來越多，一方面反映出經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了的投資市場(chǎng)的繁榮，另一方面也提醒投資企業(yè)必須注重對(duì)會(huì)計(jì)處理工作的管理，注意創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算與計(jì)量工作方式。只有這樣，長(zhǎng)期股權(quán)投資行為才能穩(wěn)定、安全運(yùn)行，各方才能獲取有效的最大效益。

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