曾理

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代化制度企業(yè)的建立，內(nèi)部控制已逐步成為企業(yè)管理的重要組成部分，在提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文從內(nèi)部控制的概念入手，分析了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，并從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制過程及建立有效的內(nèi)部監(jiān)督三方面論述了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)；控制環(huán)境；控制過程；內(nèi)部監(jiān)督

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循等，而由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理工作。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。

二、內(nèi)部控制現(xiàn)狀

盡管目前已有部分企業(yè)在企業(yè)結(jié)構(gòu)和管理模式上形成了符合現(xiàn)代企業(yè)要求的一系列內(nèi)部控制制度，但在實際工作中企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實施仍有待完善，內(nèi)部控制未能真正發(fā)揮其對企業(yè)管理的重要作用。

（一）內(nèi)部控制建設(shè)不夠完整與科學(xué)

內(nèi)部控制制度與企業(yè)實際情況有偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的有効性打折扣；內(nèi)部控制不全面，沒有涵蓋企業(yè)所有重大經(jīng)濟(jì)活動；內(nèi)部控制制度缺乏實用性和可操作性，有的企業(yè)只是為應(yīng)付檢查，其內(nèi)部控制制度僅從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄，從設(shè)立開始就停留在紙上談兵的狀況，影響其有效執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制未得到企業(yè)管理層的重視

目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制因為沒有強制的有效性界定的限制，很多經(jīng)營者并不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)層的重視直接影響到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施的基礎(chǔ)，如果沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制就會形同虛設(shè)。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

內(nèi)部控制必須是有效的，否則根本達(dá)不到內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的有效性有兩層含義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指在設(shè)計完整、合理的基礎(chǔ)上，控制應(yīng)具有的可操作性，即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，建議應(yīng)做到以下幾點：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面和企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，對塑造企業(yè)文化和影響員工的風(fēng)險控制意識起到了決定性的作用。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，主要從以下方面著手：

1、完善法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制建設(shè)主要體現(xiàn)在健全的機構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)及其人員之間的科學(xué)分工兩方面。作為現(xiàn)代企業(yè)，必須按照“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并確保其有效實施。實現(xiàn)權(quán)責(zé)分配，明確規(guī)定各機構(gòu)的權(quán)限和責(zé)任，使各機構(gòu)明確清楚各自所承擔(dān)的責(zé)任和擁有的權(quán)利，使每位員工不被忽略也不會濫用職權(quán)。

2、提高管理者對內(nèi)部控制企業(yè)的重視程度。管理者素質(zhì)的高低會直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)內(nèi)部控制最終責(zé)任落實到最高管理層，這樣可以強化內(nèi)部控制的設(shè)計和實施。最高管理層應(yīng)建立并傳達(dá)正值品行及正確的價值觀，優(yōu)化企業(yè)文化，使企業(yè)全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)，并以自己的實際行動影響下屬人員。最高管理層應(yīng)遵守法規(guī)及規(guī)定，嚴(yán)格重大決策的執(zhí)行和日常經(jīng)營決策的確定與執(zhí)行。管理者要不斷提高自身的管理水平和管理思想，將內(nèi)部控制制度的建設(shè)提到重要日程上來，并為其排除可能存在的制度建設(shè)障礙。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制過程

1、風(fēng)險評估方面：內(nèi)部控制是指企業(yè)識別、分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對構(gòu)成，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，廣泛存在于企業(yè)經(jīng)營管理活動中。

2、內(nèi)部控制方面：控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式和執(zhí)行過程的一個環(huán)節(jié)?？刂拼胧┌ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營運分析控制和績效考評控制等。各項業(yè)務(wù)工作都要用制度、規(guī)范來檢查和要求，內(nèi)部控制工作要融入企業(yè)經(jīng)營管理工作的每個部門、每個環(huán)節(jié)，成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。

（三）建立有效的內(nèi)部監(jiān)督

1、完善內(nèi)部監(jiān)督機制：監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。為了確保內(nèi)部控制系統(tǒng)被切實地執(zhí)行，執(zhí)行的效果良好并且能夠隨時適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制系統(tǒng)就必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機制，配備具有勝任能力和客觀性的監(jiān)督人員，采取強化內(nèi)部審計、引進(jìn)內(nèi)部控制自我評估、加強會計控制、完善外部監(jiān)督等措施，加強對內(nèi)部控制制度的建立與實施、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價與報告等方面的監(jiān)督，使企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制設(shè)計與運行中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，以便及時改進(jìn)，確保內(nèi)部控制的有效運行。

2、建立內(nèi)部控制審計制度

內(nèi)部審計是對控制系統(tǒng)的再監(jiān)督、再控制。在控制系統(tǒng)中具有不可替代、舉足輕重的地位，所以有效地執(zhí)行內(nèi)部控制必須加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該整體全面地熟悉并了解本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并定期對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行專門評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否落實，資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到。通過內(nèi)部審計，增加經(jīng)濟(jì)效益、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能作用。內(nèi)部審計人員不僅需要更新觀念，而且需要提高知識和技能，加強業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)。另一方面還應(yīng)加強道德素質(zhì)的提高，具備較高的行業(yè)操守和業(yè)務(wù)水平，從而更好實現(xiàn)經(jīng)營者風(fēng)險管理。

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