李爽

摘 要：滿足市場人才需求是職業(yè)教育的最終目標。為符合當(dāng)今形勢的發(fā)展，職業(yè)教育的一體化進程也在如火如荼地進行。在中職會計教學(xué)中如何將難以理解的理論知識點以一種易于理解的形式，傳授給學(xué)生成為授課的一個關(guān)鍵點。本文根據(jù)筆者個人的授課體會對長期借款及壞賬準備這兩個知識點的一體化教學(xué)進行探討。

關(guān)鍵詞：長期借款 壞賬準備 一體化探討

中職會計一體化教學(xué)工作經(jīng)過幾年的發(fā)展，也已經(jīng)取得了一定的進展，然而通過筆者的教學(xué)實踐發(fā)現(xiàn)，在一些難于理解的理論知識上，運用一般的方法仍然無法讓學(xué)生形成一種直觀的判斷。筆者針對長期借款和壞賬準備這兩個知識點，提出教學(xué)拙見，探討這兩個授課難點的教學(xué)方法。

一、長期借款的利息核算的探討

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。借款用途可分為固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款、科技開發(fā)和新產(chǎn)品試制借款等等。企業(yè)的長期借款按照償還方式分為分期付息到期還本和到期一次還本付息兩種方式。

中職會計教學(xué)中，長期借款的核算是一大難點，學(xué)生主要在償還方式不同以及利息的計算中存在混淆點。因此，根據(jù)教學(xué)實踐，筆者總結(jié)出此部分內(nèi)容可以采用線段圖的形式將難點直觀、淺顯地展示在學(xué)生面前，然后學(xué)生根據(jù)所掌握的內(nèi)容進行業(yè)務(wù)實踐。

中職會計教學(xué)長期借款的核算所涉及賬戶主要有：

（1）長期借款

——本金——利息調(diào)整（本金與實際收到金額的差額）

（2）

長期借款利息在賬務(wù)處理中根據(jù)不同的時期，可以分為資本化的利息與費用化的利息兩部分，從下圖中可以清晰地將資本化利息與費用化利息進行區(qū)分：

長期借款利息資本化與費用化

注：①借款日，②開始建造日，③竣工日，④還款日。

①—②段為籌建期，此期間內(nèi)長期借款利息支出應(yīng)當(dāng)費用化，計入到管理費用賬戶中；

②—③段為建造期，此期間內(nèi)長期借款利息支出應(yīng)當(dāng)資本化，計入到在建工程賬戶中；

③—④段為生產(chǎn)經(jīng)營期，此期間內(nèi)長期借款利息支出應(yīng)當(dāng)費用化，計入到財務(wù)費用賬戶中。

根據(jù)上述線段圖的表示，我們可以將長期借款的賬務(wù)處理總體進行如下總結(jié)，以幫助學(xué)生的記憶與掌握新知。

取得借款時：借：銀行存款

貸：長期借款

分期計提利息到期一次還本付息時，借款費用的處理：

借：管理費用

財務(wù)費用

在建工程

貸：長期借款——應(yīng)計利息

分期計提利息分期付息時，借款費用的處理：

借：管理費用

財務(wù)費用

在建工程

貸：應(yīng)付利息

到期還本付息的賬務(wù)處理：

分期計提利息到期一次還本付息時：

借：長期借款——本金——應(yīng)計利息

貸：銀行存款

或者，

分期計提利息分期付息時：借：長期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

二、壞賬準備的核算的探討

壞賬準備是指企業(yè)的應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計提的，是備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準備”賬戶。

在中職會計教學(xué)中壞賬準備的計提是學(xué)生難于掌握的知識點。因此根據(jù)壞賬準備賬戶的特點，應(yīng)充分利用T形賬的直觀優(yōu)勢，將壞賬準備的情形表示出來。學(xué)生在形成直觀印象，在理解的基礎(chǔ)上，借用數(shù)學(xué)知識即可在不進行逐步的賬務(wù)處理的情況下，快速算出計提的壞賬準備。

1.壞賬準備賬戶的T形帳列示

2.根據(jù)T形賬戶計算壞賬準備

在實際的業(yè)務(wù)題中如何計算某年應(yīng)計提的壞賬準備金額是學(xué)生難于理解的地方。因此我們可以借用數(shù)學(xué)方法，將某年應(yīng)計提的壞賬準備金額設(shè)為X，根據(jù)上述T形賬戶不難得出這是求壞賬準備的發(fā)生額，因此得出如下計算結(jié)論：

期末余額即為某年壞賬準備貸方余額；

某年應(yīng)計提壞賬準備金額（X）=期末余額–（期初余額+（3）計提的壞賬準備金額+（4）收回已經(jīng)確認的壞賬金額–（1）發(fā)生的壞賬金額–（2）沖回多計提的壞賬準備金額）

注：在（2）式的計算公式中，所求的某年應(yīng)計提的壞賬準備金額（X）為正值時，說明需為達到期末余額的金額需補提壞賬準備，為負值時，說明期末壞賬準備余額小于壞賬準備貸方發(fā)生額，需要沖回多計提的壞賬準備。

（作者單位：承德技師學(xué)院）