淺析我國財務(wù)會計目標定位

霍杰

摘要：財務(wù)會計目標的確定取決于會計環(huán)境。根據(jù)我國會計信息使用者及其對會計信息的需求，目前我國會計目標總體確立為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性”。將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系，是適應(yīng)中國特色的會計理論。

關(guān)鍵詞：會計目標；會計環(huán)境；受托責(zé)任觀；決策有用觀

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0144-01

世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展潮流，使世界各國經(jīng)濟聯(lián)系日益密切，相互經(jīng)濟交往日益頻繁，尤其是在我國加入WTO后，國際趨同步伐加速。根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的基本國情，正確確立一個具有我國社會主義發(fā)展特色的會計目標顯得尤為重要。

一、受托責(zé)任觀與決策有用觀及比較

（一）受托責(zé)任觀與決策有用觀

目前會計目標理論的觀點主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。受托責(zé)任觀認為會計目標就是以恰當?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況，就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。會計信息使用者更關(guān)注會計報表中的收益表。決策有用觀強調(diào)會計信息的有用性和相關(guān)性。在會計計量上，主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。會計信息不僅反映過去存在的經(jīng)濟事項，還要確認尚未發(fā)生的但對企業(yè)已有的經(jīng)濟事項，用以滿足信息使用者決策的需要。在以歷史成本計量上，鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性并行。如現(xiàn)行成本計量模式、公允價值計量模式等。重視未來現(xiàn)金流量對企業(yè)價值的影響，其存在的不確定性也反映了對會計信息的精確性沒有嚴格要求，不存在對財務(wù)報表的特殊偏好。

（二）兩種觀點的比較

1.兩者使用的經(jīng)濟環(huán)境不同。受托責(zé)任觀適用于受托關(guān)系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商品經(jīng)濟基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的發(fā)達，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。

2.兩者強調(diào)的會計信息服務(wù)對象不同。受托責(zé)任觀強調(diào)會計信息的服務(wù)對象主要是企業(yè)的所有者，會計信息要滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強調(diào)會計信息對相關(guān)利益者的需求。這時的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化，主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者，債權(quán)人，政府機關(guān)等。

二、我國會計目標的定位分析

（一）中國特色的會計環(huán)境分析

1.我國經(jīng)營管理機制的考察分析。改革開放以來，我國所有制結(jié)構(gòu)是以生產(chǎn)資料公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展，在平等競爭中發(fā)揮國有企業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的主導(dǎo)地位作用?，F(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟體制尚未發(fā)展成熟的社會主義經(jīng)濟決定了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的主導(dǎo)地位。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離采取委托人（國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機構(gòu)）與受托人（企業(yè)經(jīng)營者）直接接觸的形式。國家是企業(yè)的特定代表，擔(dān)負著所有者和宏觀調(diào)控者的雙重身份。從而，“政府和其有關(guān)職能部門”也是會計信息的服務(wù)對象，這一點也體現(xiàn)了會計的中國特色。

2.我國資本市場的考察分析。自我國加入世貿(mào)組織以來，國外資本市場逐漸介入，對我國資本市場的發(fā)展和完善具有巨大的推動作用，同時也產(chǎn)生了強大的沖擊力。但與發(fā)達國家相比，仍然處于起步階段。由于我國資本市場尚未完全建立，要素資源的分配作用小于政府作用。上市公司為維持經(jīng)營活動所進行的資本募集方式仍受政府的控制，而非如美國這樣的發(fā)達的資本市場起主導(dǎo)作用。我國資本市場的效率總體不高，缺乏將有限資源從低效企業(yè)向高效企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力。資本市場已被大股東作為“圈錢”的場所，而相應(yīng)對中小股東的保護的法規(guī)相當不足。我國自1990年證券市場成立以來，我國證券市場快速發(fā)展，但仍然處在初級階段，證券市場缺乏完善的管理制度，其發(fā)育程度較低，股權(quán)的集中程度較高，多數(shù)的股份不能流通，機構(gòu)投資者比例較小，個人投資者比例相對較大。因此，會計信息的重大需求者為非流通的持有者，比例較低的職業(yè)投資者表現(xiàn)為業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的個人投資者。

3.資金來源的考察分析。我國企業(yè)的所有權(quán)相對集中，國有經(jīng)濟仍然占據(jù)重要地位。國有資本仍然是國民經(jīng)濟中權(quán)益資本的主要來源。除此之外，還有比例較大的集體、私營、外商和部分職業(yè)股民。銀行等金融機構(gòu)是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用是很有限的，在很長的一段時間里，企業(yè)大量資本的取得，仍然是采取銀行信貸和國家貸款為主的方式，而相對的少部分的資金是從資本市場上籌集。

（二）會計目標的定位和預(yù)測

我國企業(yè)會計信息使用者主要以國家銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例相對較少，但今后有較大幅度的上升趨勢。我國會計信息使用者及其需求表現(xiàn)為以下四方面。一是 國家作為企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者，關(guān)心企業(yè)真實可靠的財務(wù)信息。二是貸款人主要包括銀行和其他金融機構(gòu)，主要關(guān)心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實可靠的財務(wù)信息。三是職業(yè)投資人以賺取投資收益為目的，其關(guān)心投資決策有用的信息隨著我國國有股的減持，上市公司流通股的比例將會加大，因而對決策有用信息的需求也會隨之加大。四是其他管理型投資人指除國家以外以經(jīng)營管理企業(yè)為目的的一類投資人，關(guān)心的是企業(yè)真實可靠的財務(wù)信息。

根據(jù)我國會計信息使用者及其對會計信息的需求，筆者認為，目前我國會計目標總體確立為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性”。將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系，是適應(yīng)中國特色的會計理論。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的服務(wù)對象將呈現(xiàn)多元化， 我國資本市場的發(fā)展也是必然。自加入WTO以來，我國企業(yè)進入國際市場的機遇不斷增加，相應(yīng)的新的會計問題也會產(chǎn)生。從長遠來看，我國會計目標會實現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變是一種必然。

[責(zé)任編輯：方 曉]