個(gè)人所得稅納稅籌劃方法探討

胡成玉

摘 要：文章針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的籌劃空間進(jìn)行系統(tǒng)籌劃并指出了相應(yīng)的注意事項(xiàng)，希望能對(duì)稅收籌劃工作者有所裨益。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；效益最大化

一、勞務(wù)報(bào)酬工資、薪金化

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)工資、薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。由于相同數(shù)額所得，若分別屬于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，其所適用的稅率是不同的，所以利用不同稅種稅率的差別進(jìn)行納稅籌劃是一個(gè)有效途徑。

例如李小姐從公司取得的工資收入總額是3000，另外從A公司取得兼職收入為5000元。假設(shè)其他支出費(fèi)用等都不考慮。

①如果李小姐與A公司沒有達(dá)成穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，那么根據(jù)稅法的規(guī)定，她從A公司領(lǐng)取的5000元應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)報(bào)酬所得，必然應(yīng)與工資、薪金收入3000元分開來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。這時(shí)，工資、薪金所得沒有達(dá)到起征點(diǎn)3500，不用納稅。而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：5000×（1-20%）×20%=800（元）。②如果李小姐與A公司建立了穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，并且與原雇傭單位解除雇傭關(guān)系，從原單位領(lǐng)取的3000元?jiǎng)t應(yīng)被視為勞務(wù)報(bào)酬，而由A公司支付的5000元?jiǎng)t應(yīng)作為工資、薪金收入。其工資收入應(yīng)納稅額為（5000-3500）×3%=45（元）；勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為（3000-800）×20%=440（元）合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅490元。可見，如果李小姐與A公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅310元。

二、工資、薪金勞務(wù)報(bào)酬化

相比于勞務(wù)報(bào)酬工資薪金化的籌劃思路，在納稅人的工資、薪金所得較多，適用稅率較高的情況下，把工資薪金收入以勞務(wù)報(bào)酬收入的形式表現(xiàn)出來(lái)也能達(dá)到減少個(gè)稅的目的。

例如張經(jīng)理2014年8月從B公司取得的薪金收入為60000元。假設(shè)其他支出費(fèi)用等都不考慮。

①如果張經(jīng)理與B公司存在雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（60000-3500）×35%

-5505=14270（元）。②如果張經(jīng)理與B公司不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為

60000×（1-20%）×40%-7000=12200（元）?？梢?，只要張經(jīng)理與B公司解除雇傭關(guān)系，則可以少繳個(gè)稅2070元（14270-12200）。

三、工資薪金待遇福利化

我國(guó)目前工資、薪金所得適用的是從3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，員工工資越高，相應(yīng)的個(gè)稅繳納越多，這樣新增的薪酬所帶給員工的實(shí)際可支配收入可能反而會(huì)減少。

例如某裝飾公司趙經(jīng)理每月工資收入10000元，除去房租、租車等，趙經(jīng)理每月可用的收入為8000元。這時(shí)，趙經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（10000-3500）×20%-555=745（元）。如果公司改變發(fā)放工資的策略，為趙經(jīng)理免費(fèi)提供住宿，交通工具，而將趙經(jīng)理每月工資下調(diào)為8000元，則趙經(jīng)理每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（8000-3500）×10%-105=345（元）。這樣公司不僅沒增加支出，反而增加了稅前列支費(fèi)用2000元；對(duì)趙經(jīng)理來(lái)說(shuō)，可節(jié)稅400（745-345）元。

四、集中收入分月發(fā)

（一）分月發(fā)放獎(jiǎng)金，且平均分散到每個(gè)月。例如小王工資不高，每月只有1900元，但是因其工作努力，業(yè)績(jī)突出，根據(jù)單位獎(jiǎng)金發(fā)放規(guī)則，他年終可以領(lǐng)到10000元獎(jiǎng)金。但他實(shí)際只領(lǐng)到9748元的獎(jiǎng)金，即扣除個(gè)人所得稅為[10000-（3500-

1900）]×3%-=252（元）。這是由于獎(jiǎng)金集中發(fā)放與分月發(fā)放使用稅率不一樣造成的。本例中小王每月工資1900元，全年獎(jiǎng)金

10000元，若單位把獎(jiǎng)金平均到每個(gè)月發(fā)放，則因?yàn)闆]有達(dá)到個(gè)稅免征額而不用繳稅；若單位把獎(jiǎng)金集中在一個(gè)月發(fā)，則其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為252元?？梢?，單位應(yīng)盡量把獎(jiǎng)金平均發(fā)放以節(jié)省員工應(yīng)納稅額，從而提高員工的實(shí)際可支配收入。

（二）分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬，多次扣除費(fèi)用。例如老張是華為公司的軟件開發(fā)員，在業(yè)余時(shí)間替豐潤(rùn)公司開發(fā)所需軟件并為其提供一年的維護(hù)服務(wù)，按事先約定可得勞務(wù)報(bào)酬36000元，老張可以選擇求對(duì)方公司一次性付清款項(xiàng)，也可以要求其按軟件維護(hù)期12個(gè)月分月付款，每月支付3000元。雖然后一種收款方式存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是若將個(gè)人所得稅各種因素考慮進(jìn)去后，兩種方案的利弊會(huì)有新的變化。若選擇對(duì)方一次支付，則張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額為36000×（1-20%）×30%-2000=6640（元）。如果選擇對(duì)方分月付款，那么應(yīng)納稅額為（3000-800）×

20%×12=5280（元）。比一次支付要節(jié)稅1360（6640-5280）元。

五、合理利用稅收臨界點(diǎn)

我國(guó)個(gè)稅的某些收入適用階梯式個(gè)人所得稅，既然存在階梯，必然就有臨界點(diǎn)，所以合理利用稅收臨界點(diǎn)就成為納稅籌劃的一大主要方法。

例如A：李女士在某公司擔(dān)任副經(jīng)理，按照公司以往慣例，每年12月底發(fā)放年終獎(jiǎng)用以獎(jiǎng)勵(lì)員工一年的優(yōu)異表現(xiàn)。2013年12月，李女士扣除三險(xiǎn)一金后工資為3700元，同時(shí)發(fā)了年終獎(jiǎng)18000元。在本例中，李小姐年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（1）18000÷12=1500（元），應(yīng)適用3%稅率；（2）應(yīng)繳個(gè)人所得稅為18000×3%=540（元）。例如B： 張先生與李小姐在同一家公司，作為該公司軟件開發(fā)員，2013年12月其扣除三險(xiǎn)一金后工資為3500元，同時(shí)發(fā)了年終獎(jiǎng)19000元。在本例中，張先生應(yīng)繳年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算為：（1）19000÷12=1583（元），其應(yīng)適用10%的個(gè)稅稅率及105的速算扣除率；（2）應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：19000×10%-105=1795（元）。

比較上述兩例，雖然張先生比李小姐多發(fā)1000（19000-

18000）元年終獎(jiǎng)，卻為此多繳了1255（1795-540）元個(gè)人所得稅，可見不管是從個(gè)人角度還是從公司角度來(lái)看都是不合算的。站在納稅籌劃的角度，我們可以將張先生的年終獎(jiǎng)分成兩部分發(fā)放，最終達(dá)到與李小姐繳納同樣多的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅。節(jié)稅1255元。這種方法做到了在不違反稅法的情況下最大限度的減少個(gè)人的應(yīng)納稅額。

六、合理利用稅收優(yōu)惠政策

（一）合理選購(gòu)保險(xiǎn)。就我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅而言，住房公積金和醫(yī)療保險(xiǎn)等是不用計(jì)入工資、薪金收入的，屬于法定免稅項(xiàng)目。我國(guó)稅法將保險(xiǎn)賠款納入稅前扣除的范疇內(nèi)，對(duì)其免征個(gè)人所得稅。因此，選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，既可以得到一份保障，又可以節(jié)省稅收支出。

（二）利用教育儲(chǔ)蓄免繳利息稅。我國(guó)教育儲(chǔ)蓄享有兩大優(yōu)惠政策，一是對(duì)其產(chǎn)生的利息收入免征個(gè)人所得稅；二是教育儲(chǔ)蓄雖然是零存整取的模式，但是依然享受整存整取的利率。

（三）選擇國(guó)債投資。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息所得免稅。這樣，個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)時(shí)，投資國(guó)債是一項(xiàng)很重要保險(xiǎn)的選擇。

（四）合理利用公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)我國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額沒超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。這種方法是一種比較務(wù)實(shí)的方法，一方面抵免了居民的稅款；另一方面也鼓勵(lì)了人們捐贈(zèng)，并使這種捐贈(zèng)行為長(zhǎng)期化。在不觸犯稅法的前提下，充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額是捐贈(zèng)支出納稅籌劃的關(guān)鍵。

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