李慧

【摘 要】 圖書出版企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，進(jìn)行其主要稅種——增值稅的稅務(wù)籌劃非常必要。但目前我國圖書出版業(yè)整體稅務(wù)籌劃水平較低，文章根據(jù)圖書出版企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍，對(duì)其主要的稅種——增值稅從六個(gè)方面進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，為圖書出版企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高其競(jìng)爭(zhēng)力提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 圖書出版企業(yè)； 增值稅； 稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）31-0080-03

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，居民文化消費(fèi)需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業(yè)提供了市場(chǎng)空間。然而，圖書出版企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時(shí)，盡可能地減少自己各項(xiàng)支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對(duì)圖書出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要。

一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)

（一）合法標(biāo)準(zhǔn)

符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求。由于我們國家是成文法系，稅法對(duì)各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關(guān)企業(yè)納稅時(shí)必須遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，也就是說不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。

（二）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來說才有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（三）及時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式而進(jìn)行的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會(huì)隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。因而針對(duì)同一類型的企業(yè)在不同時(shí)期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案，原來的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。

（四）全面性標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個(gè)稅種在不同的納稅期間會(huì)有一定的聯(lián)系，因此在對(duì)同一稅種進(jìn)行籌劃時(shí)，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

二、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）資源稀缺理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對(duì)稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對(duì)稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對(duì)資源的使用應(yīng)以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對(duì)稀缺資源，而納稅義務(wù)是對(duì)現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實(shí)現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價(jià)格最小，也就是支付的稅金最少。

（二）公共財(cái)政理論

公共財(cái)政理論認(rèn)為，政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，以滿足社會(huì)公眾的需要。而稅收可以理解為社會(huì)公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價(jià)。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性，即享受國家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關(guān)，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭(zhēng)取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭(zhēng)取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）博弈理論

“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時(shí)，各參與方根據(jù)所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險(xiǎn)成本最小化。”稅收的征納雙方之間關(guān)系其實(shí)也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在選擇與運(yùn)用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動(dòng)態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機(jī)制一般會(huì)在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時(shí)完善稅制。

三、圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法

增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡(jiǎn)單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過選擇有利于企業(yè)的稅收政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)稅后收益是用利潤衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)在價(jià)值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多，結(jié)合圖書出版業(yè)的實(shí)際情況，圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：

（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策

免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長。盡量把納稅人從事的活動(dòng)變?yōu)槊舛惢顒?dòng)。圖書出版企業(yè)一般都會(huì)有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書出版企業(yè)成立一個(gè)附屬公司，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購銷售廢舊圖書，也就是先把圖書出版企業(yè)的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費(fèi)者。對(duì)企業(yè)來說，雖然銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司和消費(fèi)者都要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司的價(jià)格一般比售給消費(fèi)者的價(jià)格要低，因此銷項(xiàng)稅也少。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經(jīng)營公司，企業(yè)先把滯銷書賣給廢舊圖書經(jīng)營公司，然后再由廢舊圖書經(jīng)營公司銷售舊書，這種方式對(duì)企業(yè)來說可以達(dá)到減少增值稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。endprint

（二）利用特殊的銷售方式如變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣銷售

“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大，銷售方給購買方越多的價(jià)格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價(jià)格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣，且該實(shí)物的價(jià)款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅?！备鶕?jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣，這樣對(duì)于購買方來說，購買貨物的價(jià)格和實(shí)物折扣時(shí)一樣，對(duì)企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負(fù)反而比原來降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣對(duì)企業(yè)來說是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為T，原來每件貨物的價(jià)格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件，如果換算為等價(jià)的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價(jià)格折扣銷售10+X件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅X·P·T元，城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。

（三）納稅期限屆滿時(shí)納稅

納稅期限屆滿時(shí)納稅是一種相對(duì)節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時(shí)才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對(duì)數(shù)額沒有減少，但卻利用了資金的時(shí)間價(jià)值減少了其相對(duì)數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。

（四）納稅人身份選擇

增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對(duì)一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法對(duì)其征收增值稅。由于對(duì)兩類納稅人征稅方法不同，所以對(duì)同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對(duì)自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。

（五）利用廣告業(yè)務(wù)

圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時(shí)，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例來計(jì)算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計(jì)算：

當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×

在圖書出版企業(yè)各項(xiàng)銷售收入一定的情況下，銷項(xiàng)稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)A為廣告的版面占整個(gè)版面的比例，B為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（A，B）），即：

若A>B，則min（A，B）=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)不提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例繳納的增值稅會(huì)比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；

若A

若A=B，則min（A，B）=A=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-A）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)是否提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例對(duì)企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。

納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。

（六）選擇委托加工圖書方式

“委托加工業(yè)務(wù)通常是指委托方提供主要的原材料，而受托方只是代墊部分輔料，為委托方進(jìn)行加工，并收取加工費(fèi)。如果受托方提供主要的原材料并進(jìn)行加工業(yè)務(wù)，那么無論在會(huì)計(jì)上如何處理，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品銷售征收增值稅?！睂?duì)已經(jīng)編輯好的圖書、雜志等，出版企業(yè)在需要印刷時(shí)可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷。

假設(shè)某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元，該批圖書可以通過兩種方式獲得，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費(fèi)合計(jì)為Y元，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元，則兩種方式下的現(xiàn)金流分別為：

通過比較上面兩種方式得到：

當(dāng)×17%>×13%時(shí)，即Y>0.792Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅少，增值稅的稅負(fù)較輕，進(jìn)而企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也相對(duì)減少，企業(yè)的利潤相對(duì)較多；

當(dāng)×17%-Y>×13%-Z時(shí)，即Y<1.035Z時(shí)，第一種方式的現(xiàn)金流較大。

當(dāng)0.792Z

當(dāng)Y<0.792Z時(shí)，第二種方式繳納的增值稅較少，導(dǎo)致企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加等減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤增加。但第一種方式的現(xiàn)金流較大，企業(yè)可以綜合考慮目前利潤和現(xiàn)金流哪個(gè)對(duì)企業(yè)來說更重要，如果利潤的增加更重要，則此種情況下選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y>1.035Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負(fù)較輕，利潤較大。但第二種方式的現(xiàn)金流較大，分析同上，此時(shí)企業(yè)可以綜合考慮現(xiàn)金流和利潤對(duì)企業(yè)來說哪個(gè)更重要，如果現(xiàn)金流更重要，則此時(shí)選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果利潤對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=0.792Z時(shí)，第一種方式和第二種方式的稅負(fù)相同，但第一種方式下企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=1.035Z時(shí)，兩種方式的現(xiàn)金流相同，但第一種方式增值稅的稅負(fù)較輕，由此企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加會(huì)相對(duì)少些，企業(yè)的利潤會(huì)比第二種方式多些，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

綜上可得，當(dāng)0.792Z≤Y≤1.035Z時(shí)，選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，其他情況下，企業(yè)可以綜合目前利潤和現(xiàn)金流哪個(gè)對(duì)企業(yè)來說更重要，如果利潤的增加更重要，則此種情況下選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

本文從六個(gè)方面提出了出版企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的思路，讓出版企業(yè)從稅收角度出發(fā)來安排其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的目的，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中更好更快地發(fā)展。

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（二）利用特殊的銷售方式如變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣銷售

“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大，銷售方給購買方越多的價(jià)格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價(jià)格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣，且該實(shí)物的價(jià)款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅。”根據(jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣，這樣對(duì)于購買方來說，購買貨物的價(jià)格和實(shí)物折扣時(shí)一樣，對(duì)企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負(fù)反而比原來降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣對(duì)企業(yè)來說是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為T，原來每件貨物的價(jià)格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件，如果換算為等價(jià)的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價(jià)格折扣銷售10+X件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅X·P·T元，城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。

（三）納稅期限屆滿時(shí)納稅

納稅期限屆滿時(shí)納稅是一種相對(duì)節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時(shí)才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對(duì)數(shù)額沒有減少，但卻利用了資金的時(shí)間價(jià)值減少了其相對(duì)數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。

（四）納稅人身份選擇

增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對(duì)一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法對(duì)其征收增值稅。由于對(duì)兩類納稅人征稅方法不同，所以對(duì)同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對(duì)自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。

（五）利用廣告業(yè)務(wù)

圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時(shí)，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例來計(jì)算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計(jì)算：

當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×

在圖書出版企業(yè)各項(xiàng)銷售收入一定的情況下，銷項(xiàng)稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)A為廣告的版面占整個(gè)版面的比例，B為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（A，B）），即：

若A>B，則min（A，B）=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)不提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例繳納的增值稅會(huì)比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；

若A

若A=B，則min（A，B）=A=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-A）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)是否提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例對(duì)企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。

納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。

（六）選擇委托加工圖書方式

“委托加工業(yè)務(wù)通常是指委托方提供主要的原材料，而受托方只是代墊部分輔料，為委托方進(jìn)行加工，并收取加工費(fèi)。如果受托方提供主要的原材料并進(jìn)行加工業(yè)務(wù)，那么無論在會(huì)計(jì)上如何處理，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品銷售征收增值稅?！睂?duì)已經(jīng)編輯好的圖書、雜志等，出版企業(yè)在需要印刷時(shí)可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷。

假設(shè)某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元，該批圖書可以通過兩種方式獲得，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費(fèi)合計(jì)為Y元，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元，則兩種方式下的現(xiàn)金流分別為：

通過比較上面兩種方式得到：

當(dāng)×17%>×13%時(shí)，即Y>0.792Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅少，增值稅的稅負(fù)較輕，進(jìn)而企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也相對(duì)減少，企業(yè)的利潤相對(duì)較多；

當(dāng)×17%-Y>×13%-Z時(shí)，即Y<1.035Z時(shí)，第一種方式的現(xiàn)金流較大。

當(dāng)0.792Z

當(dāng)Y<0.792Z時(shí)，第二種方式繳納的增值稅較少，導(dǎo)致企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加等減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤增加。但第一種方式的現(xiàn)金流較大，企業(yè)可以綜合考慮目前利潤和現(xiàn)金流哪個(gè)對(duì)企業(yè)來說更重要，如果利潤的增加更重要，則此種情況下選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y>1.035Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負(fù)較輕，利潤較大。但第二種方式的現(xiàn)金流較大，分析同上，此時(shí)企業(yè)可以綜合考慮現(xiàn)金流和利潤對(duì)企業(yè)來說哪個(gè)更重要，如果現(xiàn)金流更重要，則此時(shí)選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果利潤對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=0.792Z時(shí)，第一種方式和第二種方式的稅負(fù)相同，但第一種方式下企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=1.035Z時(shí)，兩種方式的現(xiàn)金流相同，但第一種方式增值稅的稅負(fù)較輕，由此企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加會(huì)相對(duì)少些，企業(yè)的利潤會(huì)比第二種方式多些，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

綜上可得，當(dāng)0.792Z≤Y≤1.035Z時(shí)，選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，其他情況下，企業(yè)可以綜合目前利潤和現(xiàn)金流哪個(gè)對(duì)企業(yè)來說更重要，如果利潤的增加更重要，則此種情況下選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

本文從六個(gè)方面提出了出版企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的思路，讓出版企業(yè)從稅收角度出發(fā)來安排其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的目的，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中更好更快地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[2] 魯學(xué)生.淺談企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J]. 會(huì)計(jì)之友，2012（21）：36-38.

[3] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[4] 趙宏強(qiáng).BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃研究 [J].會(huì)計(jì)之友，2012（27）：36-38.

（二）利用特殊的銷售方式如變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣銷售

“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大，銷售方給購買方越多的價(jià)格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價(jià)格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣，且該實(shí)物的價(jià)款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅?！备鶕?jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣，這樣對(duì)于購買方來說，購買貨物的價(jià)格和實(shí)物折扣時(shí)一樣，對(duì)企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負(fù)反而比原來降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣對(duì)企業(yè)來說是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為T，原來每件貨物的價(jià)格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件，如果換算為等價(jià)的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價(jià)格折扣銷售10+X件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅X·P·T元，城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。

（三）納稅期限屆滿時(shí)納稅

納稅期限屆滿時(shí)納稅是一種相對(duì)節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時(shí)才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對(duì)數(shù)額沒有減少，但卻利用了資金的時(shí)間價(jià)值減少了其相對(duì)數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。

（四）納稅人身份選擇

增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對(duì)一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法對(duì)其征收增值稅。由于對(duì)兩類納稅人征稅方法不同，所以對(duì)同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對(duì)自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。

（五）利用廣告業(yè)務(wù)

圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時(shí)，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例來計(jì)算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計(jì)算：

當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×

在圖書出版企業(yè)各項(xiàng)銷售收入一定的情況下，銷項(xiàng)稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)A為廣告的版面占整個(gè)版面的比例，B為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（A，B）），即：

若A>B，則min（A，B）=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)不提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例繳納的增值稅會(huì)比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；

若A

若A=B，則min（A，B）=A=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-A）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)是否提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例對(duì)企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。

納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。

（六）選擇委托加工圖書方式

“委托加工業(yè)務(wù)通常是指委托方提供主要的原材料，而受托方只是代墊部分輔料，為委托方進(jìn)行加工，并收取加工費(fèi)。如果受托方提供主要的原材料并進(jìn)行加工業(yè)務(wù)，那么無論在會(huì)計(jì)上如何處理，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品銷售征收增值稅。”對(duì)已經(jīng)編輯好的圖書、雜志等，出版企業(yè)在需要印刷時(shí)可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷。

假設(shè)某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元，該批圖書可以通過兩種方式獲得，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費(fèi)合計(jì)為Y元，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元，則兩種方式下的現(xiàn)金流分別為：

通過比較上面兩種方式得到：

當(dāng)×17%>×13%時(shí)，即Y>0.792Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅少，增值稅的稅負(fù)較輕，進(jìn)而企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也相對(duì)減少，企業(yè)的利潤相對(duì)較多；

當(dāng)×17%-Y>×13%-Z時(shí)，即Y<1.035Z時(shí)，第一種方式的現(xiàn)金流較大。

當(dāng)0.792Z

當(dāng)Y<0.792Z時(shí)，第二種方式繳納的增值稅較少，導(dǎo)致企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加等減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤增加。但第一種方式的現(xiàn)金流較大，企業(yè)可以綜合考慮目前利潤和現(xiàn)金流哪個(gè)對(duì)企業(yè)來說更重要，如果利潤的增加更重要，則此種情況下選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y>1.035Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負(fù)較輕，利潤較大。但第二種方式的現(xiàn)金流較大，分析同上，此時(shí)企業(yè)可以綜合考慮現(xiàn)金流和利潤對(duì)企業(yè)來說哪個(gè)更重要，如果現(xiàn)金流更重要，則此時(shí)選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果利潤對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=0.792Z時(shí)，第一種方式和第二種方式的稅負(fù)相同，但第一種方式下企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=1.035Z時(shí)，兩種方式的現(xiàn)金流相同，但第一種方式增值稅的稅負(fù)較輕，由此企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加會(huì)相對(duì)少些，企業(yè)的利潤會(huì)比第二種方式多些，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

綜上可得，當(dāng)0.792Z≤Y≤1.035Z時(shí)，選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，其他情況下，企業(yè)可以綜合目前利潤和現(xiàn)金流哪個(gè)對(duì)企業(yè)來說更重要，如果利潤的增加更重要，則此種情況下選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

本文從六個(gè)方面提出了出版企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的思路，讓出版企業(yè)從稅收角度出發(fā)來安排其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的目的，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中更好更快地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 趙宏強(qiáng).BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃研究 [J].會(huì)計(jì)之友，2012（27）：36-38.