李偉

【摘 要】在現(xiàn)行的外商投資企業(yè)年檢制度下，如何更好的促進和激勵會計師事務所進行外匯年檢數(shù)據的審核和報送，進一步提高外匯年檢數(shù)據質量，充分發(fā)揮外匯年檢應有的作用是一項需要研究和探討的問題。本文以會計師事務所外匯年檢數(shù)據報送質量考核為出發(fā)點，在公平、公正、公開原則的基礎上充分考慮數(shù)據核對、統(tǒng)計的可得性，摒除人為主觀因素對數(shù)據質量綜合評價的影響，利用抽樣調查的方法選取樣本數(shù)據，選取適合的數(shù)據指標對評估對象報送的數(shù)據進行量化考核排名以及綜合評價，以期促進會計師事務所嚴把外匯年檢數(shù)據審核，提高外匯年檢數(shù)據質量。

【關鍵詞】外匯年檢；會計師事務所；綜合評估；抽樣調查

一、引言

外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢是了解企業(yè)年度經營狀況，規(guī)范企業(yè)賬務收支行為，為涉外經濟良性發(fā)展提供保障的一項專門性工作。近幾年來，為進一步便利化企業(yè)參檢、提高年檢效率，外匯局實行會計師事務所代申報制度，即企業(yè)無需向外匯局提供紙質報表，由會計師事務所按照“誰審計、誰報送”的原則，通過直接投資管理信息系統(tǒng)，直接報送電子數(shù)據。會計師事務所代申報電子數(shù)據制度（簡稱代申報制度）的實行，大大地方便了企業(yè)年檢，提高了年檢效率。

資料顯示：2013年陜西省會計師事務所代申報的數(shù)據質量大幅提高，準確率由企業(yè)自主申報的83%提高到92%。但仍存在一些不足，主要表現(xiàn)為：①部分會計師事務所未對報表進行嚴格審核，根據企業(yè)需要出具審計報告，導致不同聯(lián)合年檢部門報表數(shù)據不一致；②外匯年檢數(shù)據通過系統(tǒng)報送，不再提供紙質報表，外匯局無法核對，導致部分會計師事務所心存僥幸，嚴格把關意識下降。③外匯年檢系統(tǒng)校驗功能不完善，有些錯誤數(shù)據能夠通過自動校驗審核。④部分會計師事務所受執(zhí)業(yè)水平，責任心、追求利益最大化等因素的影響，年檢審計時重數(shù)量不重質量現(xiàn)象時有發(fā)生。因此在目前會計師事務所報送外匯年檢數(shù)據模式下，建立客觀、公平、公正的會計師事務所報送年檢數(shù)據質量綜合考評機制尤為必要。

本文的主要目的，就是運用統(tǒng)計學原理，采取抽樣調查的方法，選取相關考核指標，對會計師事務所代申報的數(shù)據質量進行科學評估。全部運用統(tǒng)計指標法對年檢數(shù)據進行評估，避免了以往人為打分的弊端，可以對會計師事務所提交的年檢數(shù)據進行精準計算、排名，避免了會計師事務所僥幸心理，降低了審核中的道德風險。

二、會計師事務所年檢數(shù)據評估體系構建

1.確定評估對象

從陜西省分局2013年外匯年檢統(tǒng)計數(shù)據來看，西安市轄區(qū)有856家外商投資企業(yè)參加年檢，其年檢數(shù)據由83家會計師事務所代申報。因知名度和收費標準等原因，每家會計師事務所報送企業(yè)家數(shù)不盡相同，有的會計師事務所報送了1份報表，有的會計師事務所則多達50多份。具體分布情況見表1。

表1 西安市轄區(qū)2013年會計師事務所報送年檢數(shù)據情況統(tǒng)計

在時間緊、人員少、報表數(shù)據項目多的情況下，評估工作不可能對全部83家會計師事務所報送的856份報表數(shù)據進行逐一評定，只能選取報送家數(shù)較多的會計師事務所作為評價對象。結合陜西省的實際情況，我們選擇報送報表在10份以上的會計師事務所作為評估對象較為合理。根據表一的統(tǒng)計，評估對象有30家，占全部會計師事務所的36.1%，代申報數(shù)據695家，占到全部參檢企業(yè)的81.1%左右。

另外，陜西省分局選定的外方出資注冊資本金在1000萬（含）美元以上得重點外商投資企業(yè)全部由它們申報，這160家重點外商投資企業(yè)投資總額225.05億美元，注冊資本106.46億美元，其中外方所占注冊資本90.10億，占76.86%，外方實際到資65.81億美元，占全部外商投資企業(yè)到資總額的81.91%。

可見，選取申報報表在10份以上的會計師事務所作為評估對象，能夠達到合理和有效抽查的目的。

2.評估步驟

對評估對象報送的年檢數(shù)據，我們采取抽樣調查的方法，運用概率估計，抽取樣本，根據樣本數(shù)據質量來估計和推斷總體。

（1）調查內容：評估對象報送的《資產負債表》、《利潤表》和《外方權益確認表》中填報項目數(shù)據

（2）確定評估樣本

①報表排序。對單個評估對象報送的年檢企業(yè)按照外方所有者權益大小依次進行排序為1N、2N……mN，形成每家事務所的抽樣總體。（m為單個評估對象報送的企業(yè)家數(shù)）。

②抽樣方法：本文選取等距抽樣，即系統(tǒng)抽樣，是將總體中各單位按照一定的順序排列，根據樣本容量要求確定抽選間隔，每隔一定的間隔抽取一個單位的抽樣方法。

③確定抽樣間隔。對單個評估對象報送的報表按30%的比例進行等距抽樣，確定評估樣本個數(shù)。 n=m·30% （第n個評估對象的樣本個數(shù)，m為單個評估對象報送報表總體個數(shù)）

抽樣間隔=m/n=3，即按照3個企業(yè)的間隔進行抽樣。

④確定樣本。對單個評估對象的抽樣總體排列，隨機選定抽樣起點，按照上述計算出的抽樣間隔進行依次抽樣，形成每個事務所的最終數(shù)據核對樣本1N、2N……nN（n為每層的抽樣樣本個數(shù)）。

3.計算每個樣本的準確率

確定每家事務所最終數(shù)據核對樣本后，需要進行樣本企業(yè)年檢數(shù)據準確性的核對，由于一份年檢報表包括《資產負債表》、《利潤表》和《外方權益確認表》，數(shù)據項目指標較多，無法逐一核對，因此需要選擇部分數(shù)據指標（10項數(shù)據指標）來進行準確性核對。在完成樣本企業(yè)年檢數(shù)據核對后就可以計算事務所報送年檢數(shù)據準確性了，具體方法如下：

計算會計師事務所報送的每一個樣本企業(yè)數(shù)據準確性，公式如下：

2.指標解釋

在選取指標后，需要對會計師事務所報送的每家樣本企業(yè)年檢數(shù)據的這十項指標值的準確性加以核對和驗證。具體核對方法如下：

（1）X1：外方投資者實際出資額期初數(shù)。該項指標可以和上年度外匯年檢數(shù)據《外方權益確認表》中的外方實際出資額期末數(shù)核對。該指標要求核對數(shù)據要完全一致，否則記數(shù)據差錯。

（2）X2：外方投資者實際出資額期末數(shù)。該項指標可以和直接投資外匯管理信息系統(tǒng)中企業(yè)最新狀況內的外方實際出資額和累計到資額核對。該指標要求核對數(shù)據要完全一致，否則記數(shù)據差錯。

（3）X3：外方投資者實際出資額期末數(shù)減去期初數(shù)。該項指標可以和直接投資外匯管理信息系統(tǒng)外方該年度增減資外匯登記情況核對。該指標要求核對數(shù)據要完全一致，否則記數(shù)據差錯。

（4）X4：資本公積。該指標可以和資產負債表的資本公積核對，即資產負債表中的資本公積乘以外方出資比例應該等于外方權益確認表中的資本公積。該指標要求核對數(shù)據要完全一致，否則記數(shù)據差錯。

（5）X5：盈余公積。該指標可以和資產負債表的盈余公積核對，即資產負債表中的盈余公積乘以外方出資比例應該等于外方權益確認表中的盈余公積。該指標要求核對數(shù)據要完全一致，否則記數(shù)據差錯。

（6）X6：未分配利潤。該指標可以和資產負債表中的未分配利潤核對，即資產負債表中的未分配利潤乘以外方出資比例應該等于外方權益確認表中的未分配利潤。該指標要求核對數(shù)據要完全一致，否則記數(shù)據差錯。

（7）X7：外匯賬戶余額。該指標可以通過外匯局外匯賬戶管理信息系統(tǒng)（SAFE-MIS系統(tǒng)）內賬戶監(jiān)管下的賬戶基本情況查詢進行企業(yè)外匯賬戶余額查詢核對。該指標核對允許的差額范圍為±1萬元人民幣

（8）X8：本年度已匯出外方利潤金額。該指標可以和直接投資管理信息系統(tǒng)中的銀行利潤匯出備案信息核對。該指標要求核對數(shù)據要完全一致，否則記數(shù)據差錯。

（9）X9：對外擔保。該指標可以和企業(yè)當年在外匯管理部門登記的對外擔保數(shù)據進行具體核對，如不一致，則記數(shù)據差錯。

（10）X10：凈利潤。該指標可以和企業(yè)向財政部門報送的利潤表進行核對，如不一致，則記數(shù)據差錯。

3.應用

為進一步檢驗上述會計師事務所報送外匯年檢數(shù)據質量綜合評估方法，我們對陜西省2013年外商投資企業(yè)外匯年檢數(shù)據進行了實證分析。在外匯年檢結束后，我們對全省101家會計事務所報送并審核通過的884家外商投資企業(yè)進行了抽樣。我們選擇了對報送10份報表以上企業(yè)年檢數(shù)據的會計師事務所（共計24家）進行了數(shù)據質量評估。

在抽樣總量確定后，通過等距抽樣，分別對每家事務所報送的企業(yè)年檢數(shù)據按照外方所有者權益大小進行排序，然后按30%的比列進行等距抽樣。通過最終抽樣后共選擇了200家企業(yè)的外匯年檢數(shù)據，并按10項指標對這200家企業(yè)的外匯年檢數(shù)據準確性進行了逐一核對計算并進行了排名。

四、結論

會計師事務所年檢數(shù)據質量綜合評估法，將抽樣調查以及統(tǒng)計推斷的理論運用到了會計師事務所報送外匯年檢數(shù)據質量綜合評價上來，很好的解決了兩方面的問題。一是解決了以往實行的以考核指標進行打分制度中存在的主觀性和盲目性，二是解決了全面抽檢存在的人力物力等方面的困難。同時，該評估制度強化了會計師事務所對外匯年檢數(shù)據的審核意識，有效提升了外匯年檢數(shù)據質量。另外，通過指標核對一定程度上發(fā)現(xiàn)了外匯年檢數(shù)據中存在的許多問題，對于普遍存在的數(shù)據錯誤進行分析并查找原因，并向會計師事務所進行通報，引起重視，為后續(xù)利用年檢數(shù)據進行相關分析奠定了基礎。