先秦稅收法律思想研究

陳少英　歐陽天健

摘要：春秋戰(zhàn)國時期是我國由奴隸制社會向封建社會轉(zhuǎn)變的過渡期，維系傳統(tǒng)社會階層的禮制在這諸侯征伐、弱肉強食的數(shù)百年間解體了，而新的社會秩序尚未形成，各家學派競相迸發(fā)。尤其是對于稅收思想而言，各學派的理論多有不同，并在不同的階段、不同程度影響著執(zhí)政者的執(zhí)政方針，影響著先秦各諸侯法律的制定。本文選取其中較有代表性的儒、墨、法三家稅收思想進行分析，希望能對時下稅收法律制度的構(gòu)建起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：先秦；稅收；思想；法律

中圖分類號：DF432文獻標識碼：A

自從伴隨著私有制的產(chǎn)生來到這個世界上，稅收距今已有三千余年的歷史。我國的稅收歷史從唐堯虞舜初露端倪，到夏殷兩周日漸發(fā)展，再到公元前594年“初稅畝”新政在魯國正式頒行，稅收始終作為國家運行的經(jīng)濟基礎(chǔ)而存在。但需要說明的是此處所說的“稅”并不完全相當于現(xiàn)代社會所定義的稅，由于中國古代長期以來租、稅不分，君主把土地分封給諸侯，諸侯把土地分封給卿大夫，卿大夫再把土地分給士，士最后將土地交給農(nóng)民耕種，獲得收成之后再由農(nóng)民開始一級一級向上繳納貢賦，貢賦即田租。因此，貴族無法跨越等級向下收取田租，農(nóng)民也不能越級繳納貢賦，否則將被視為是“非禮”的行為。造成這一現(xiàn)象的根源是土地的絕對國有化[1]，這一現(xiàn)象直到唐朝末年才開始瓦解。由于戰(zhàn)亂，私有農(nóng)田大量出現(xiàn)后，統(tǒng)治者不得不根據(jù)土地所有權(quán)性質(zhì)將租、稅分開征收，此后才日漸形成現(xiàn)代意義上的稅收。在本文所討論的先秦時代，稅是作為田租的別稱而存在，它與現(xiàn)代稅收有著一定的區(qū)別，但是可以視為現(xiàn)代稅收的雛形加以研究①。

由于先秦時期曠日持久的兼并戰(zhàn)爭，統(tǒng)治者愈加重視稅收的課征，與之相伴的稅收法律也日漸完善，相關(guān)的稅收思想也在不同學派之間構(gòu)建起了理論體系。從儒家的“什一而稅”，到墨家的“勞而不傷”，再到法家的“明其法制”，各家的稅收思想競相綻放，并對后來稅收法律制度的發(fā)展產(chǎn)生了影響?？偟膩碚f，我國稅收思想的發(fā)展呈現(xiàn)出一種“產(chǎn)生早、成熟快、發(fā)展緩慢”的特征，后世的稅收思想始終無法跳脫出先秦各家稅收思想的窠臼，當然這些學說、思想歸根到底都是由先秦時期的生產(chǎn)力水平所決定的。今天的人們再度回顧這些兩千多年前的思想火花時，或多或少能從中發(fā)現(xiàn)一些對如今稅收法律體系構(gòu)建有所幫助的內(nèi)容，能夠?qū)ρ芯慨敃r的社會經(jīng)濟制度和稅收思想有所裨益。

一、什一而稅：儒家的大同世界

自孔子創(chuàng)立儒家思想以來，經(jīng)歷代學者闡發(fā)逐漸壯大，在先秦諸子的稅收思想中當屬儒家對后世的影響最為巨大，并且影響了千余年來中國稅收政策的基本走向。時至今日，人們依稀能在現(xiàn)行的稅收法規(guī)中找到儒家稅收思想的影子，先秦時期的儒家思想奠定了中國古代稅收法律制度的理論基石。由于微賤的出生和一生的宦海沉浮，儒家思想的創(chuàng)始人孔子對于生活在沉重稅負之下的百姓有著較強的同情，始終主張藏富于民、輕徭薄賦。儒家的這一稅收思想集中表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）寓法于禮，稅收“禮”定

在先秦時期，我國的法律制度尚不完備，禮制作為社會行為的準則實質(zhì)上是中國古代法律的雛形。當時的人們普遍認為“禮以體政，政以正民，是以政成而民聽”，甚至人們比喻“禮之于政，如熱之有濯也”[2]。由此不難看出禮作為基本的社會規(guī)范，滲透到了社會生活的方方面面，在當時起到了現(xiàn)代社會法律的作用。禮的核心在于等級尊卑之分，用現(xiàn)代法學思維來看就是貴族之間的權(quán)力劃分，財政稅收制度方面也不例外，正所謂“公食貢，大夫食邑，士食田，庶人食力，工商食官，皂隸食職，官宰有加”[3]。其中“公食貢，大夫食邑”的描述既體現(xiàn)了不同階層的貴族財政收入的來源，也體現(xiàn)了諸侯國的中央政府與地方政府之間征稅權(quán)的劃分范疇。

儒家學者十分注重禮在稅收當中的作用，極力主張稅賦的課征應當以禮為準繩：首先，只有恪守禮制才能保障國家的賦稅收入。在孔子所處的時代，王室衰微、禮崩樂壞，面對著諸侯之間不斷的兼并戰(zhàn)爭和橫征暴斂，老百姓民不聊生，社會政治權(quán)力與經(jīng)濟利益下移，諸侯的經(jīng)濟利益受到侵蝕，國家的賦稅收入也難以保證，此所謂“貴賤無序，何以為國”[4]。孔子認為只有重新恢復禮制，才能使周王室、諸侯、卿大夫、士和平民階層在經(jīng)濟利益與政治地位上各居其位、各得其利，才能保障國家賦稅收入的穩(wěn)定，否則無休止的兼并帶來的只有地方諸侯的私肥與國庫的空虛?？鬃拥睦^承者孟子也曾提出過“取于民有制”[5]，此處的“制”即指周禮。孟子認為應當恢復周代的爵祿制度，依周禮劃分貴族領(lǐng)土和確定俸祿以及賦予他們稅收的權(quán)利。其次，禮是稅賦課征的基本標準，不容任意更改?？鬃诱J為包括征稅在內(nèi)的一切行為都要以禮為準，否者執(zhí)政者就會貪得無厭，其欲壑也難以填滿，最終導致人民受苦、國庫空虛。儒家所遵從的“禮制”實質(zhì)上是在為維護沒落的宗法制度鼓吹，但是統(tǒng)一國家賦稅的課征標準，劃分中央和地方在財政、賦稅上的權(quán)限，對后世稅收規(guī)范化的發(fā)展卻產(chǎn)生了積極影響，人們甚至可以在儒家經(jīng)典的字里行間依稀找到一些當代稅收法定主義的蹤影。

（二）斂其薄賦，量能課征

儒家的稅收思想體現(xiàn)出濃厚的道德政治特色，他們倡導順應天時，主張“政在節(jié)財”。據(jù)《左傳》記載，孔子的弟子冉求為魯國的執(zhí)政者斂財，孔子聞之大怒，將他逐出師門，并說道“非吾徒也，小子鳴鼓而攻之，可也”[6]。具體而言，儒家在此方面的主張表現(xiàn)為：

1.什一之稅。在稅收負擔上，孔子主張什一之稅作為征稅的標準；孟子也認為什一稅率既是自古以來的既定政策，又有其現(xiàn)實的必要性[7]。作為“中正”的“堯舜之道”，孟子認為什一之稅不僅能富民，又有利于發(fā)展生產(chǎn)，稅率高于此這就會陷入夏桀一般的保證，而低于此者就難以維系周王朝的禮制，淪為北方蠻族一樣的未開化之國。經(jīng)孟子闡發(fā)的什一之稅在后世產(chǎn)生了巨大的影響，就連西方學者也不得不感慨儒家的什一稅能夠帶來國內(nèi)的和平，并且可以保證其在整個世界范圍內(nèi)都不會有對手。需要說明的是當時的什一之稅僅指田賦，既不包括勞役也不包括軍賦，因此什一之稅并不能準確地反映人民的實際負擔，但其作為反對重稅的旗幟在當時是有現(xiàn)實意義的。endprint

2.量能課征。量能課稅是現(xiàn)代稅法的基本原則之一，在先秦儒家卷帙浩繁的典籍中隱約能搜尋到量能課稅的身影?？鬃釉f“先王制土，而抵其遠邇，賦里以入，而量其有無；任夫以力，而議其老幼。于是乎有鰥、寡、孤、疾，有軍旅之出則征之無則已。其歲，收田一井，出稷禾、秉芻、缶米，不是過也。先王以為足”[8]?？鬃釉谶@段話中借先王之口提出稅收的征繳要根據(jù)人們的能力來定奪，兵役的攤派要考慮到應征者的年齡，這樣才能保證鰥、寡、孤、疾等弱勢群體最基本的社會保障。

上述兩點一言以蔽之即“薄賦斂”，這也是儒家稅收思想的核心和未來執(zhí)政者輕徭薄賦的理論淵源。

（三）政在節(jié)用，培養(yǎng)稅源

國家的運轉(zhuǎn)離不開稅收，而稅收的基礎(chǔ)在于稅源。早在孔子之前，培養(yǎng)稅源的思想就已經(jīng)產(chǎn)生了。據(jù)《左傳》記載，魯文公十三年（公元前614年），邾國的國君邾文公就曾告誡他的臣民：“茍利于民，孤之利也。天生民而樹之君，以利之也，民既利矣，孤必與焉”，這可以被看做是古代關(guān)于培養(yǎng)稅源思想的最早表達[7]。在此之后，儒家學說不斷對其內(nèi)涵進行豐富與完善，并且從生產(chǎn)與消費的關(guān)系上來解釋稅源的培養(yǎng)和充足國庫的道理。如“生財有大道，生之者眾，食之者寡；為之者疾，用之者舒；則財恒足矣”[9]，《大學》中的這段論述闡明了國家財富增加的最好辦法就是增加從事生產(chǎn)的人數(shù)，讓老百姓富足起來，這樣才能培育出豐饒的稅源。

以上便是儒家關(guān)于稅收的主要思想，概而言之，在先秦這一社會歷史大動蕩、大變革的時期，伴隨著鐵器牛耕的出現(xiàn)，我國正從奴隸制社會向封建社會轉(zhuǎn)變，儒家所提出的輕徭薄賦的思想在一定程度上緩和了階級矛盾，為社會生產(chǎn)力的發(fā)展起到了促進作用，但是其站在固有利益集團一邊，維護舊禮制的思想有很大的局限性。

二、勞而不傷——墨家的烏托邦

墨家學說在春秋末期十分流行，在秦統(tǒng)一華夏之后后繼乏人，遂成絕學。墨家的主要代表人物墨子出身于宋國沒落貴族之家，年少時因家貧做過木匠。由于出生于小生產(chǎn)者階層，墨子在戰(zhàn)亂頻繁、政權(quán)更迭的大變革時代旗幟鮮明地反對統(tǒng)治階級窮奢極侈，宣傳其兼愛非攻的主張，其中“費而不病，勞而不傷”堪稱其稅收思想的核心，時至今日仍有許多值得人們借鑒的地方[10]。

（一）反對厚斂，“常征”“常役”

墨子提出橫征暴斂將導致“其使民勞，其籍斂厚，民財不足，凍餓死者，不可勝數(shù)也”[11]，認為最好是以“?！币凼姑?，以其“?！闭髡n稅。所謂“常征”與“常役”指的是執(zhí)政者在課征稅負的時候應當保持正常的稅率、稅種，以適應老百姓的經(jīng)濟能力，而絕不能竭澤而漁、盤剝百姓。農(nóng)民是封建國家的賦稅和徭役的主要承擔者， 如果各種徭役過重， 必然會影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、耽誤農(nóng)時，影響糧食產(chǎn)量的提高。尤其是戰(zhàn)爭，使農(nóng)民無法從事生產(chǎn)，“則是國家失卒， 而百姓易務也”，“則百姓饑寒凍餒，而死者不可勝數(shù)”。再加上各種土木工程， 百姓的徭役負擔就更加沉重了[12]。在墨子看來，百姓所厭惡的并不是國家日常的稅收水平，而是超出正常水平之外的高額稅負。他主張在“常征”之下既能不損傷老百姓的生產(chǎn)力，也保障了國家穩(wěn)固的稅源。但需要指出的是墨子在提出“常征“理論的同時，并沒有構(gòu)建出一套與之相匹配的、可行性強的實施制度， 也沒有明確提出區(qū)別于“厚斂”的“常征”的稅率標準應當是多少。

（二）全面稅收，拓寬稅源

先秦諸子在稅收問題上往往將關(guān)注的焦點放在農(nóng)業(yè)稅上[13]，而墨子既主張征農(nóng)業(yè)稅，也主張課征關(guān)市稅，正所謂“賢者之長官也，夜寢夙興，收斂關(guān)市、山林、澤梁之利，以實官府，是以官府實而財不散”[13]。墨子認為課征山澤關(guān)市稅，小生產(chǎn)者、小商人可以名正言順的進行經(jīng)營，這對納稅人是有利的，但不論征收農(nóng)業(yè)稅還是關(guān)市山澤稅，都不應“厚作斂于百姓”。

（三）節(jié)用愛人，培養(yǎng)稅基

節(jié)用愛人是墨家思想與儒家思想較為相近的一點，“節(jié)用”在墨子的稅收思想中是很重要的一個組成部分，他認為要實現(xiàn)國家的富強和勞動人民的安定生活，除了要發(fā)展生產(chǎn)以外，還應當“去其無用之費”[13]。墨子在“節(jié)用”中尤其譴責王公貴族的種種揮霍浪費現(xiàn)象，認為只要統(tǒng)治者能夠去除掉這些“無用之費”，即可成倍增加國家的財富。他所設想的財政開支不只是為了維系統(tǒng)治集團的正常開支，更是著眼于底層民眾的利益，并一再強調(diào)財政支出必須以利民為原則。在節(jié)省開支、壓縮稅收、培養(yǎng)稅基的基礎(chǔ)上，墨子還把“節(jié)流”與“開源”緊密聯(lián)系起來，認為只有一面加緊生產(chǎn)，一面厲行節(jié)約，做到“生財密而節(jié)其用”，才能感到財貨充足。

以上墨家的稅收思想代表了下層人民希望社會安定、輕徭薄賦、統(tǒng)治者厲行節(jié)儉的追求，但是由于缺少制度約束，加之有些要求過于苛刻，在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)。但是，通過限制統(tǒng)治者過度消耗的方式來保護人民經(jīng)濟利益的思路是有生命力的[14]。

三、明其法制：法家的王霸之道

奴隸社會在戰(zhàn)國時期已漸趨瓦解，封建社會的新秩序正在逐步樹立。由于諸侯之間征伐不斷，王霸之道盛行。法家是先秦諸子百家中的后起之秀，以李悝、商鞅、韓非等人為代表的法家順時而生。他們崇尚法權(quán)的威力，積極策劃充實國家財政作為統(tǒng)一政權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一系列富國強兵、發(fā)展生產(chǎn)力的新政使他們得到了君主們的青睞，也正是法家的思想引領(lǐng)秦國橫掃中原，實現(xiàn)了千百年未有的大一統(tǒng)局面。因此，法家的稅收思想在先秦也是獨樹一幟的。為了達到重農(nóng)抑商、充實國庫的目的，作為君主“宏觀調(diào)控”的利器，法家的稅收思想大致可分為輕稅重農(nóng)、重稅抑商和利國足兵等幾個方面。

（一）輕稅重農(nóng)，訾粟而稅

作為封建社會的開端，法家注重農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，認為農(nóng)業(yè)是社會財富的惟一來源， 國家富強之本在于農(nóng)?！笆ト酥螄?故令民歸心于農(nóng)”[15]，“知要”就是知道治國的要領(lǐng)，財從地來，地靠農(nóng)耕，有地不窮，有民不弱，只要“盡地力”，財富就會增加，只要“盡人力”， 國家就會強大。所以，務農(nóng)強國既是法家民本思想的現(xiàn)實體現(xiàn)， 也是先秦新的階級關(guān)系在經(jīng)濟思想方面的反映[16]。為了達到這一目的，執(zhí)政者將農(nóng)業(yè)稅的稅率降低，同時按每畝土地實際產(chǎn)量征收，手續(xù)從簡。此外，為了鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，商鞅規(guī)定了生產(chǎn)粟帛多的可以免除徭役，他國農(nóng)民來秦國耕種可以免勞役“三世”，這些新政吸引了大量的勞動力來到秦國墾荒，他們所繳納的稅收使得秦國在短短數(shù)年間迅速崛起。當然，由于法家一貫主張重稅政策，主張“國富民貧”與“家不積粟”，農(nóng)業(yè)稅的稅率較低只是相比于商業(yè)稅而言的，而相對于儒、墨等學說所主張的稅率，法家所堅持的稅收政策無異于橫征暴斂，究其根本是由時代所決定的。但是，法家以改變稅收收入的形態(tài)，以達到用法律手段進行宏觀調(diào)控開了歷代之先河，這一方法最為著名的就是明代張居正實行的“一條鞭法”改革。endprint

（二）重稅抑商，排斥末業(yè)

商人在中國古代始終處于社會階層的末端，其原因在于商業(yè)的發(fā)展在很大程度上會危及到統(tǒng)治階級的利益： 一是與國家爭奪“山海陂澤之利”，二是與農(nóng)業(yè)爭奪勞動力資源， 甚而使農(nóng)田荒蕪，威脅國本；三是私人工商業(yè)發(fā)展易形成對朝廷構(gòu)成威脅的“叛亂”勢力[17]。因此，當時的統(tǒng)治階級認為只要人民都以農(nóng)耕為業(yè)，對于社會上那些只說空話、投機倒把的商人加以抑制，就會保障國家財富收入的穩(wěn)定。所以，對非農(nóng)業(yè)活動的課稅既要多又要重。具體措施是加重關(guān)市之賦，即按原價課征十倍的捐稅，同時按每家游惰坐食，不務農(nóng)事的人口而課征人頭稅，這與儒家早期所主張的“關(guān)譏而不爭”形成了鮮明對照。

（三）重稅治國，富國足兵

中國古代大多數(shù)思想家都宣稱自己的主張“輕徭薄賦”，即使是統(tǒng)治階級在面對財政缺口的緊要關(guān)頭，也往往諱言“加賦”。他們大多更關(guān)注于提高稅率以外的財政收入手段，這也是儒家所說的“民不益賦而國用饒”。然而法家則反其道而行之，公然主張國富民貧、加重稅負，認為國家只有富足才能強大，所謂“強者必富，富者必強”；而民之有貧弱才能供國家驅(qū)使，也就是“弱則尊官，貧則重賞”；認為人生來是自私的，“足民”是永遠不可能實現(xiàn)的夢想[7]。因此，法家學者認為輕稅將導致人民富裕，而富裕之后必將流于奢侈、必將懈怠農(nóng)耕；相反，重稅之下人人貧困，這將使得大家加倍努力，始終保持進取之心。

在上述稅收政策之下，許多君主依靠法家的改革方略迅速壯大起來，伴隨著大一統(tǒng)時代的到來，法家的稅收思想也逐漸被秦漢以后“外圣內(nèi)王”的新儒家理論所內(nèi)化，對后世稅收制度的變革產(chǎn)生了巨大影響。

四、余論

先秦諸子百家在經(jīng)歷了數(shù)百年的發(fā)展后，伴隨著中國大一統(tǒng)局面的逐漸形成，包括墨家在內(nèi)的許多學說紛紛消亡，剩余的流派也被后世的新儒家學說所吸收兼并，走上了一條殊途同歸的道路，尤其是儒、法合流使得在先秦晚期的稅收思想逐步得到統(tǒng)一。儒家拋棄了其早期鼓勵工商業(yè)發(fā)展“關(guān)譏而不征”的主張，轉(zhuǎn)而主張“征商自此賤丈夫始矣”的抑商思想[18]，這些思想逐漸被立法者所接受，成為了后世不變的“金科玉律”?！爸剞r(nóng)抑商”思想的逐漸認可，從本質(zhì)上來說是與封建社會初期的生產(chǎn)力發(fā)展水平相吻合的，這樣的政策也奠定了中國此后經(jīng)濟發(fā)展的道路：農(nóng)民被束縛在土地上，土地則被統(tǒng)治階級控制、私有化進程緩慢，官營工商業(yè)壟斷市場，資本主義的萌芽一次又一次地被扼殺。這一切現(xiàn)象歸結(jié)起來，可以用“小農(nóng)經(jīng)濟”四個字來概括。 在小農(nóng)經(jīng)濟之下，中國古代的稅收逐漸陷入惡性循環(huán)。由于工商業(yè)長期以來的“禁榷”②，工商業(yè)稅收收入十分微薄，政府的主要收入依賴于農(nóng)業(yè)稅?？墒峭恋卦诠糯蠖啾缓缽娝殉?，真正意義上的土地私有制在中國從未出現(xiàn)過，這就導致了田籍管理混亂，地方官紳中飽私囊，中央財政始終無法獲取足夠的稅收，以維持龐大的國家機器運轉(zhuǎn)。太平年代尚可應付，一旦發(fā)生戰(zhàn)事或災荒，中央財政捉襟見肘，只得在正稅之外另行攤派，加征各種稅賦，以致民窮力竭，政權(quán)覆滅，這也就形成了“其興也勃，其亡也忽焉”的歷史周期律。追根溯源，古代的中國社會始終無法跳脫出這一歷史的怪圈，恐怕與從先秦時期一路發(fā)展下來的稅收思想有著千絲萬縷的聯(lián)系。

注釋：

①為行文流暢及現(xiàn)代用語習慣之便，筆者在本文中不再刻意區(qū)分“租”與“稅”，統(tǒng)一以“稅”代指。

②禁榷指中國古代對于鹽、鐵等商品實行國家專營，禁止私人買賣，違者將面臨極其嚴重的刑事處罰。在人們所說的“開門七件事”之中，一半以上的生活必需品都屬于“禁榷”之列。

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