劉樂　李冰

摘 要：在全球經(jīng)濟一體化的進程下，中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，是保證國民經(jīng)濟持續(xù)增長的必要前提。由于中小型企業(yè)的人力物資有限，企業(yè)通常會采用垂直管理模式。這種模式的跨度小、幅度窄，尤其是會計內(nèi)部控制的制度不健全，人員崗位建立、權(quán)限設置混亂不明。所以，本文主要對中小型企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行簡要分析。

關鍵詞：中小型企業(yè) 會計內(nèi)部控制 管理模式

中圖分類號：F279 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（b）-0064-02

1 企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的作用

在市場經(jīng)濟的前提下，企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度是一個將現(xiàn)代科學與經(jīng)濟管理融為一體的復雜系統(tǒng)，簡單而言，其主要在內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制以及單位遵循法律法規(guī)的控制三個方面實施監(jiān)管，其涉及的范圍廣、政策多及專業(yè)強。

中小型企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的覆蓋全面，它的作用已不能局限在監(jiān)督管理中，一個健全的會計內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展起到以下四方面的作用。

（1）妥善保管企業(yè)的財產(chǎn)物資。會計內(nèi)部控制制度實施的各種控制手段，都可以對企業(yè)的資產(chǎn)進行一定的防護和管理，有效的避免一些不必要的使用和損害等問題的發(fā)生。

（2）保證會計資料的精準可靠。準確無誤的會計資料是企業(yè)管理者對企業(yè)進行經(jīng)營決策的必要參照資料。完善的會計資料是企業(yè)實施經(jīng)營戰(zhàn)略的參考數(shù)據(jù)，是明確經(jīng)營目標的必要依據(jù)，也是預測收益的參考樣本。

（3）嚴格遵守國家制定的財政法規(guī)。健全的會計內(nèi)部控制制度一定程度上可以對企業(yè)起到自我約束的作用，通過會計內(nèi)部控制制度的落實，企業(yè)能夠嚴格的遵守國家的財政法規(guī)，避免一些不必要的錯誤。這得以讓企業(yè)在國家的宏觀控制環(huán)境中發(fā)揮作用。

（4）確保高效穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營。建立科學的內(nèi)部控制制度，可以合理地對企業(yè)內(nèi)部的各職能部門和人員進行權(quán)限設置和考核，能夠讓企業(yè)內(nèi)各個部門及人員分工明確，團結(jié)協(xié)作，確保企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定的高效經(jīng)營，并且有利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，以及在社會經(jīng)濟秩序下的穩(wěn)定運行。

隨著全球經(jīng)濟一體化的進程加快，企業(yè)會計內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用日益增強?，F(xiàn)今我國大部分企業(yè)的管理工作都還不夠完善，這里中小型企業(yè)的情況更為嚴重。其應該以健全內(nèi)部控制制度為起點，企業(yè)的一切決策性問題都應實施于完善的內(nèi)部控制制度之上，企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)架的核心就是會計內(nèi)部控制系統(tǒng)。它是為了確保會計信息質(zhì)量，以及資產(chǎn)的安全完整和相關法律法規(guī)的貫徹實施而制定的一個內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2 中小型企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

根據(jù)這幾年國內(nèi)外的各種經(jīng)濟事件、腐敗案例，其原由大部分是單位內(nèi)部會計控制制度不健全所導致的，企業(yè)經(jīng)營管理上的弊端讓一些人有了可乘之機。根據(jù)我國最新頒布的《會計法》，可以看出會計內(nèi)部控制制度的建設已愈來愈重要，其明確了會計內(nèi)部控制的缺陷所承擔的法律責任。而財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》也緊緊圍繞會計的內(nèi)部控制作了一些列的明確規(guī)范。下面作者簡單的歸納了一下目前中小型企業(yè)會計內(nèi)部控制所面臨的幾個問題。

（1）企業(yè)會計內(nèi)部控制體系不完善。我國大部分企業(yè)的財務管理內(nèi)部牽制制度有著明顯的缺陷，會計不相容崗位的交叉任職現(xiàn)象普遍出現(xiàn)，這為利用職務犯罪提供了更加便利的條件。企業(yè)會計的事前核算、事中監(jiān)控和事后監(jiān)督流于形式。還有個別企業(yè)內(nèi)部缺少必要的審計職位，導致建立了內(nèi)部審機構(gòu)的企業(yè)也不能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)審工作無法得到相應的的重視。

（2）企業(yè)會計內(nèi)部控制制度實施不足?，F(xiàn)今一些企業(yè)對內(nèi)部控制制度的建立不夠重視，內(nèi)控制度也有所殘缺或存在極大的不合理。很多的是控制制度實施不足且不循章法，對于出現(xiàn)的問題不做及時的處理。在具體問題上過多的流于形式，使得內(nèi)部控制失去了其應有的作用。

（3）外部環(huán)境監(jiān)督力度不足。目前我國已形成了由財政、審計、稅務、等政府監(jiān)管部門和以注冊會計師、社會大眾監(jiān)督為主的社會監(jiān)督部門，進而組成了企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各個部門職責交叉、標注不明，以及管理上的分散、信息溝通不足，使得監(jiān)管力度弱化。這使得執(zhí)法環(huán)境不足，從而產(chǎn)生了不明朗的競爭。這都使得外部監(jiān)督的作用趨于形式化。

3 中小型企業(yè)會計內(nèi)部控制的完善措施

我國在經(jīng)歷改革開放后的經(jīng)濟浪潮后，通過不斷的進取與發(fā)展，我國的會計制度已經(jīng)日漸完善，但針對于會計的內(nèi)部控制體系還有缺陷。目前，大多數(shù)的企業(yè)還未意識到建立內(nèi)部控制的必要性，這導致了企業(yè)在管理上存在的諸多不足。而這些問題是亟待解決的，這就促使了我們必須完善且強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

可以從以下幾個角度來完善和強化企業(yè)的會計內(nèi)部控制。

（1）建立健全的企業(yè)管理體系，并且明確各個管理人員的管理權(quán)限是企業(yè)完善會計內(nèi)部控制的首要任務。從資源合理化的角度分析，企業(yè)應當建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)來有效的分配和管理資源。從經(jīng)營管理角度分析，企業(yè)應當設立供應環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)等來完善企業(yè)的經(jīng)營流程。企業(yè)內(nèi)的各機構(gòu)間、各管理人員間的職能權(quán)限應在每一個需要管理調(diào)控的地方有效分配，進行科學合理的分工調(diào)控，同事實行權(quán)限不相容制度，有效防止高管人員的職責交叉。通過會計信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)的員工可以清楚地知曉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確各自所承擔的權(quán)責，并及時獲取他們企業(yè)在監(jiān)督管理過程中所需的信息。完善的管理信息系統(tǒng)是有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的必要前提。

（2）控制點與控制面之間的有效結(jié)合、相互牽制。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時首先要找到控制點，通過對點的控制來間接的控制全局。我們一般在企業(yè)經(jīng)營活動中的關鍵績效領域來確定其控制點所在。企業(yè)內(nèi)部控制的“關鍵點”一般在資金、成本費用、權(quán)力監(jiān)控三個方面，并且由董事會直接負責監(jiān)管。其一是資金，是對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格的分級權(quán)限控制，防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)。其二是成本費用，企業(yè)的各項成本費用的支出均是按照會計制度的實施而進行嚴格監(jiān)管，以杜絕虛假列支、隨意列支、無序分攤等虛假行為。其三是權(quán)力監(jiān)控，針對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)、管理活動操作者有權(quán)實施有效監(jiān)管控制，防止越權(quán)管理和程序混化，導致經(jīng)濟損失。

（3）強化現(xiàn)金流量預算控制，針對于中小企業(yè)應通過控制現(xiàn)金流量的管理來實現(xiàn)資金控制。管理科學中，有一個著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長的木板，反而取決于最短的木板。木桶最短的木板即為企業(yè)的現(xiàn)金流，要保持正常的經(jīng)營活動，必須降低所有的可能存在的風險，這樣就對貨幣資金進行了有效的控制。

（4）建立健全的應收賬款監(jiān)控體系。對于中小企業(yè)而言完整的應收賬款體系，是明確債權(quán)債務關系的必要條件?？蛻舻男庞贸潭仁菓召~款的體系的重要保障。企業(yè)可以從用戶的資本、信用品質(zhì)、償還能力、抵押品、經(jīng)濟狀況等方面來考量消費者的信用程度。從而篩選出資信良好的客戶群體，然后盡量避免與那些信用較差的客戶進行業(yè)務往來。同時企業(yè)也可以加強應收賬款的賬齡分析。并結(jié)合供銷合同、核算收款率和應收賬款余額百分比，確保應收賬款的收回率。企業(yè)也可以指派專人負責應收賬款的催收工作，加強應收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

（5）完善財務風險控制體系。債務在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中一直是利弊共存的。如若能有效地利用債務，則可以極大的提高中小企業(yè)的營業(yè)收益。若企業(yè)能有經(jīng)營效益良好、利潤可觀，則高負債也會讓企業(yè)的發(fā)展迅速。同樣的負債經(jīng)營也要承擔相應的利息費用，且債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)享有優(yōu)先求償權(quán)。反之，如果經(jīng)營不善，或出現(xiàn)其他不利因素，則企業(yè)就會出現(xiàn)資不抵債的情況，破產(chǎn)倒閉的危險來的也就越快。

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