融資租賃貨物在自貿區(qū)如何辦理出口退稅

問：我公司在自貿區(qū)中融資租賃的貨物是否可以享受出口退稅政策？如果可以，應符合哪些條件，如何進行申報，具體要求有哪些？在什么情況下不能享受退稅呢？

上海自貿區(qū)天力租賃有限公司 劉力

答：目前，以融資租賃方式報關出口的貨物享受增值稅、消費稅退稅政策在上海自貿區(qū)并非首例。2010年，財政部、海關總署、國家稅務總局就聯(lián)合下發(fā)了《關于在天津市開展融資租賃船舶出口退稅試點的通知》（財稅〔2010〕24號），對天津市融資租賃企業(yè)經營的所有權轉移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，實行為期1年的出口退（免）稅試點。同年，國家稅務總局又出臺《融資租賃船舶出口退稅管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕52號），從總則、企業(yè)認定、申報退稅、審核辦理、違規(guī)處罰等五個方面明確該項政策，以此發(fā)揮融資租賃行業(yè)潛在的競爭優(yōu)勢和獨特的外貿經營方式，利于我國外貿經濟多元化、多渠道的穩(wěn)定發(fā)展。在自貿區(qū)內注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司，在區(qū)內設立的項目子公司納入融資租賃試點出口退稅，并參照《財政部、海關總署、國家稅務總局關于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財稅〔2012〕66號）、《國家稅務總局關于天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2012年第39號）的規(guī)定，自2012年7月1日起，在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策。對于自貿區(qū)內注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在區(qū)內設立的項目子公司納入融資租賃試點出口退稅參照以上政策執(zhí)行。

一、融資租賃貨物試行出口退稅的范圍

一是融資租賃的出口貨物。注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在上海保稅港區(qū)設立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十一條“固定資產” 的規(guī)定，同時，在上海境內出口口岸海關報關出口，租賃期限是5年（含）以上的貨物。二是融資租賃海洋工程結構物。融資租賃出租方向國內生產企業(yè)購買，以融資租賃方式租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的海洋工程結構物，視同出口貨物，其海洋工程結構物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，按有關規(guī)定執(zhí)行。如果融資租賃貨物屬于消費稅應稅消費品，還應退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。消費稅應退稅額等于購進融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額。

上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結構物（以下簡稱融資租賃貨物）享受退稅的范圍，不包括在海關監(jiān)管年限內的進口減免稅貨物以及從區(qū)外進入上海保稅港區(qū)的原進口貨物。

二、融資租賃貨物退稅申報

融資租賃出租方應當按照主管稅務機關的要求辦理退稅認定和申報增值稅、消費稅退稅。

1．出口退稅資格認定。

融資租賃出租方在享受出口退稅之前，應當根據(jù)《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）第三條規(guī)定，在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內，填報出口退（免）稅資格認定申請表，提供有關資料到主管稅務機關辦理出口退稅資格認定。如果融資租賃出租方出口退稅資格認定內容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表，提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退稅資格認定。如果融資租賃出租方需要注銷稅務登記的，應填報出口退（免）稅資格認定注銷申請表，向主管稅務機關申請注銷出口退稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。注銷認定后，融資租賃出租方不得再申報辦理出口退稅。

2．出口退稅申報。

融資租賃出租方申報退稅時，應當使用國家稅務總局下發(fā)的出口退稅申報系統(tǒng)，報送有關融資租賃貨物退稅申報表，向稅務機關申報退稅。

一是所需憑證。融資租賃出租方憑購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書、與承租人簽訂的融資租賃合同、出口貨物報關單退稅證明聯(lián)（融資租賃海洋工程結構物退稅免予提供）、向海洋工程結構物承租人開具的發(fā)票以及主管稅務機關要求出具的其他要件，向主管稅務機關申請辦理退稅手續(xù)。但用于融資租賃貨物退稅的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，不得用于抵扣內銷貨物應納稅額。融資租賃貨物屬于消費稅應稅貨物的，若申請退稅，還應提供消費稅專用繳款書。注意融資租賃出口貨物的，以出口貨物報關單退稅證明聯(lián)上注明的出口日期為準；融資租賃海洋工程結構物的，以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準。

二是申報管理。經過認定的融資租賃出租方，應在規(guī)定的增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報增值稅、消費稅退稅，具體管理辦法由國家稅務總局另行制定。

三、融資租賃貨物退稅方法與計算

1．融資租賃貨物退稅方法。

一是增值稅。融資租賃出租方將出口貨物租賃給境外承租方或將海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，其出租方享受退還購進租賃貨物所含的增值稅。

二是消費稅。融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結構物屬于消費稅應稅消費品的，應向融資租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。即：出口消費稅的應稅消費品，已征稅款予以退還。

2．融資租賃貨物退稅計算。

一是增值稅。增值稅應退稅額＝購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關（進口增值稅）專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

融資租賃貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行，但對融資租賃海洋工程結構物的適用退稅率特殊執(zhí)行。如符合融資租賃條件的天津東疆保稅港區(qū)的A公司，從國內生產C企業(yè)購進一批1200萬元（不含稅價）的鋼鐵制橋梁租賃給天津海上石油天然氣開采B企業(yè)，并簽訂了為期10年的租賃合同。已知鋼鐵制橋梁的商品代碼為7308100000，其退稅率文庫中的適用退稅率為9%，由于財稅〔2012〕66號文規(guī)定：租賃海洋工程結構物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，應按財稅〔2012〕39號文有關規(guī)定執(zhí)行，即該文的第一條第二項第五款和第三條第一、二項第四款。B企業(yè)是列名海上石油天然氣開采企業(yè)，鋼鐵制橋梁也在海洋工程結構物范圍之內，其財稅〔2012〕39號文中附件3所列的退稅率為15%，屬于執(zhí)行特殊適用退稅率規(guī)定。因此，A公司租賃給B公司的鋼鐵制橋梁應當憑據(jù)國內生產C企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的計稅金額，按照15%的退稅率向稅務機關申報辦理出口退稅，而不是退稅率文庫中9%的退稅率，其增值稅應退稅額＝12000000×15%＝1800000（元）。需要注意的是，除融資租賃出租方租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業(yè)列名的海洋工程結構物，按財稅〔2012〕39號文中附件3明確的特殊退稅率或國家另有規(guī)定執(zhí)行之外，其他符合條件的融資租賃貨物應按退稅率文庫中對應的適用退稅率執(zhí)行。

二是消費稅。消費稅應退稅額＝購進融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額。

四、報關出口的要求

融資租賃出口貨物應以“租賃貨物（1523）”方式進行報關，其出口貨物報關單以退稅證明聯(lián)上注明的出口日期為準；融資租賃海洋工程結構物的，以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準。

五、不享受出口退稅的規(guī)定

對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應及時主動向稅務機關報告，并按照規(guī)定補繳已退稅款。如果是融資租賃的出口貨物，再復進口時，融資租賃出租方應按照規(guī)定，向海關辦理復運進境手續(xù)，并提供主管稅務機關出具的貨物已補稅或未退稅證明，海關不征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。

葛友海

對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應及時主動向稅務機關報告，并按照規(guī)定補繳已退稅款。如果是融資租賃的出口貨物，再復進口時，融資租賃出租方應按照規(guī)定，向海關辦理復運進境手續(xù)，并提供主管稅務機關出具的貨物已補稅或未退稅證明，海關不征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。