基于執(zhí)行力的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有效性研究

楊虹偉

(山東英才學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院，山東 濟南 250100)

2013年1月1日起開始執(zhí)行的我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于有效規(guī)范我國小企業(yè)會計工作，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強小企業(yè)會計信息的真實性與透明度，建立良好的會計秩序，滿足各方對小企業(yè)會計信息的需求，以及完善我國企業(yè)會計體系奠定了堅實的基礎(chǔ)。但是，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)在執(zhí)行過程中，在政府監(jiān)管、利益相關(guān)者、稅收法規(guī)協(xié)同、會計基礎(chǔ)、會計人員素質(zhì)等方面還存在著諸多影響其有效執(zhí)行的問題。對此，本文基于我國《準(zhǔn)則》的運行環(huán)境，從實際執(zhí)行的角度入手，探尋我國《準(zhǔn)則》實施過程中存在的問題，并就發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的對策建議。

一、提升《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行力的必要性

上世紀(jì)90年代初，西方發(fā)達(dá)國家開始推行有差別的會計報告制度，通過分別制定適用于大中型企業(yè)與小企業(yè)的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，來減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān)。我國《準(zhǔn)則》除了在內(nèi)容設(shè)計上符合我國小企業(yè)發(fā)展的實際需要以外，同時，也符合國際倡導(dǎo)的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》要結(jié)合各國情況加以應(yīng)用的理念。*楊敏：《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的又一重大系統(tǒng)工程》，《財務(wù)與會計》2012年第1期。

事實上，有效的會計準(zhǔn)則體系，不僅有賴于高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則框架規(guī)定，而且有賴于對《準(zhǔn)則》實施有力的執(zhí)行機制。因為，一個制定完美的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就形同虛設(shè)。因此，深刻理解《準(zhǔn)則》內(nèi)涵并認(rèn)真有效地運用《準(zhǔn)則》，是保障《準(zhǔn)則》貫徹落實的關(guān)鍵。

首先，對《準(zhǔn)則》的認(rèn)真執(zhí)行是實現(xiàn)小企業(yè)會計目標(biāo)的中心環(huán)節(jié)。為什么經(jīng)過科學(xué)論證的目標(biāo)不能達(dá)成如愿的結(jié)果？為什么看似完美的方案和設(shè)計不能擁有理想的效益？為什么精心制定的管理制度不能成為實現(xiàn)企業(yè)利益的保障？其實，這一系列“為什么”的背后都隱含著一個重要的命題——執(zhí)行力。如果我們將《準(zhǔn)則》比作企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的目標(biāo)，那么缺少強有力的執(zhí)行力作為保障，則戰(zhàn)略部署難以落實、戰(zhàn)術(shù)要求難以推行、戰(zhàn)略目的也難以實現(xiàn)。

其次，對《準(zhǔn)則》的認(rèn)真執(zhí)行是檢驗小企業(yè)會計質(zhì)量的重要途徑。會計信息質(zhì)量的提高不僅有賴于會計制度改革和構(gòu)建高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，而且離不開執(zhí)行機制改革所提供的有效的準(zhǔn)則執(zhí)行支持系統(tǒng)。《準(zhǔn)則》的制訂是研究問題的過程，具體實際地解決問題還要靠對《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行。因此，小企業(yè)會計質(zhì)量的優(yōu)劣高低最終要通過對《準(zhǔn)則》的執(zhí)行來檢驗。

再次，對《準(zhǔn)則》的認(rèn)真執(zhí)行是后續(xù)準(zhǔn)則制訂的重要依據(jù)。任何正確的會計準(zhǔn)則都只能在一定的實踐和空間范圍內(nèi)起作用，即所謂會計準(zhǔn)則的“生命周期”，超過了一定的時空范圍，會計準(zhǔn)則就失去了其效用。制訂新的會計準(zhǔn)則要以前一項會計準(zhǔn)則實施后反饋回來的信息為依據(jù)，要在前一項會計準(zhǔn)則后果的基礎(chǔ)上來制訂新的會計準(zhǔn)則。[注]向兆禮：《會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素探討》，《財會通訊》(學(xué)術(shù)版) 2008年第7期。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施過程中存在的問題

(一)外部環(huán)境不盡如人意

1.監(jiān)管推動力度不夠。一個有效的會計準(zhǔn)則實施體系應(yīng)以公司內(nèi)部制度安排為起點，但對經(jīng)理人的財務(wù)報告行為監(jiān)督還必須依靠外部治理機制。這是因為，所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)實，在很大程度上使得控股股東不再有對外報告真實會計信息需求的積極動機，所以內(nèi)部控制的改善越來越需要通過外部治理機制來實現(xiàn)。

通過對《準(zhǔn)則》適用主體的重新界定，表明了小企業(yè)不負(fù)有公共受托責(zé)任，從而使得許多小企業(yè)的會計從業(yè)者喪失了繼續(xù)學(xué)習(xí)的動力，再加上《準(zhǔn)則》內(nèi)容沒有被全面準(zhǔn)確地理解接受，也增加了《準(zhǔn)則》的執(zhí)行難度。主要的影響與表現(xiàn)：財政部門僅對小企業(yè)會計人員的會計從業(yè)資格證進(jìn)行相關(guān)管理，而對他們依據(jù)什么準(zhǔn)則來處理會計信息則不夠重視，由于缺乏實質(zhì)性管理，小企業(yè)會計信息的真實性、準(zhǔn)確性就難免打折扣；金融機構(gòu)對小企業(yè)提供的會計信息一般持不信任態(tài)度，因此對其賬目僅限于部分關(guān)注，這在無形中就降低了小企業(yè)實施《準(zhǔn)則》的主動性和積極性，給小企業(yè)在融資帶來了許多負(fù)面影響；稅務(wù)機關(guān)對小企業(yè)的關(guān)注在于其能否按時納稅，對小企業(yè)實施什么會計準(zhǔn)則一般不予過問，而且由于小企業(yè)財務(wù)管理水平不高、會計核算不健全，稅務(wù)機關(guān)往往采取核定征收或定額征稅的簡化辦法，客觀上也縱容了小企業(yè)不認(rèn)真執(zhí)行《準(zhǔn)則》的行為。另外，從外部監(jiān)督的有效性來看，由于我國對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督大多是通過會計師事務(wù)所來進(jìn)行的，但這種監(jiān)督權(quán)的授予卻又掌握在作為被監(jiān)督者的經(jīng)理人手中，權(quán)力安排錯位的結(jié)果必然是監(jiān)督不利。

2.政府管理部門對實施《 準(zhǔn)則》的宣傳力度不夠?！稖?zhǔn)則》正式實施已一年多了，但是通過我們的調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)許多小企業(yè)的會計從業(yè)人員對于《準(zhǔn)則》的內(nèi)容還是缺乏必要的了解或不太了解。這里面，有企業(yè)對會計人員要求不嚴(yán)和會計從業(yè)人員疏于學(xué)習(xí)的問題，更有政府管理部門對《準(zhǔn)則》解讀宣傳不力的問題，對《準(zhǔn)則》缺乏有效的宣傳手段和措施，導(dǎo)致對實施《準(zhǔn)則》執(zhí)行力的疲弱。

3.小企業(yè)生存壓力大。相對于大中型企業(yè)，我國的小企業(yè)生存壓力更大，他們在企業(yè)規(guī)模、資金來源、政府支持等方面處于競爭劣勢。因此，小企業(yè)主往往更專注于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計或市場營銷，對會計人員采用什么會計準(zhǔn)則反而不那么重視，這也反映了他們沒有從內(nèi)心深處感受到科學(xué)的會計準(zhǔn)則對整個企業(yè)的重要性。

(二)內(nèi)部動力不足

1.小企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱。小企業(yè)普遍存在財務(wù)管理及會計核算體系不健全的問題，在會計實務(wù)中主要表現(xiàn)在：會計人員缺乏有效分工，會計崗位不明確；會計業(yè)務(wù)操作中隨意性大，會計處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；大多數(shù)小企業(yè)財會人員文化水平不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差；小企業(yè)會計信息質(zhì)量較差，真實性、可比性及有效性難以得到保障。另外，小企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱，會計工作流程大多依靠老會計的經(jīng)驗來進(jìn)行，而合理的會計工作流程依據(jù)的是科學(xué)管理體系的調(diào)控。缺乏規(guī)范準(zhǔn)確的會計業(yè)務(wù)流程，也是小企業(yè)不能切實落實《準(zhǔn)則》的原因之一。

2.小企業(yè)所有者對《準(zhǔn)則》認(rèn)識存在偏差。會計行為與會計主體之間的互動無時無刻不在。會計主體是現(xiàn)代企業(yè)契約安排中的利益相關(guān)者，因此會計行為對產(chǎn)生經(jīng)濟后果越來越具有影響力，但是會計行為受制于會計準(zhǔn)則的規(guī)范，所以會計主體必須圍繞會計準(zhǔn)則的制定、解釋和執(zhí)行進(jìn)行博弈和互動，以決定會計準(zhǔn)則變遷的方向和進(jìn)程。

會計準(zhǔn)則的互動同樣也需要一定的條件。首先，特殊的制度安排，如在與效益掛鉤的薪酬制度安排下，公司管理層會操縱利潤，選擇能提高當(dāng)期收益的會計方法；在稅收制度安排下，公司又有操縱利潤、降低當(dāng)期收益的互動意愿。[注]王吳慶：《伯恩斯規(guī)則理論視野下的會計準(zhǔn)則》，《財會月刊》2003年第1期。其次，會計準(zhǔn)則能否達(dá)到目標(biāo)，能否實現(xiàn)會計準(zhǔn)則制定者的初衷，不是會計準(zhǔn)則執(zhí)行者單方面能夠決定的，在很大程度上還取決于會計準(zhǔn)則接受者的態(tài)度。因此，一項看起來能給公眾帶來根本利益的會計準(zhǔn)則，如果其對象行為的調(diào)整與長期以來形成的固有思維、習(xí)慣行為差距較大，那么這項會計準(zhǔn)則就不易被快速接收執(zhí)行，預(yù)期目標(biāo)也就不能迅速達(dá)到。再次，小企業(yè)多為私營企業(yè)，企業(yè)的重大決策一般由企業(yè)主等少數(shù)人決定。這種家族式的管理模式具有很強的冒險精神，同時也具有一定的投機心理，因此企業(yè)管理層普遍對規(guī)范的財務(wù)管理和會計制度等閑視之，對《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行也缺乏主動性。

3.企業(yè)內(nèi)控缺失致《準(zhǔn)則》執(zhí)行不力。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于企業(yè)成本效益，由于小企業(yè)規(guī)模小，其內(nèi)部設(shè)置相對來說比較簡單隨意，這體現(xiàn)在相關(guān)會計人員缺乏專業(yè)的管理和監(jiān)督，在分工上幾乎沒有責(zé)任到人，更多的是一個人可能同時承擔(dān)N多的職責(zé)，導(dǎo)致分工不明、職責(zé)交叉。在一些重經(jīng)營輕管理的小企業(yè)，甚至出現(xiàn)擔(dān)任不相容職務(wù)的企業(yè)人員相互串通勾結(jié)，損害企業(yè)利益。顯然，缺乏內(nèi)部控制的企業(yè)，對《準(zhǔn)則》執(zhí)行力的有效性也不可能令人滿意。

4.公司治理結(jié)構(gòu)不健全。不健全的公司治理結(jié)構(gòu)難以為企業(yè)管理活動提供正確的原則和導(dǎo)向，也難以形成高質(zhì)量的會計信息，滿足有關(guān)各方的需求。有缺陷的公司治理無法保證《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行，由于企業(yè)會計的獨立性較低，作為各方利益整合的結(jié)果自然是偏好對利潤的粉飾，從而降低會計信息決策的相關(guān)性，使得公司外部股東無法利用會計信息進(jìn)行公司治理，其他利益相關(guān)者的利益訴求不受重視，導(dǎo)致對會計信息的需求更少。

(三)會計人員素質(zhì)較低

一是小企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)較低?！稖?zhǔn)則》的實施有賴于一定的機構(gòu)和人員來承擔(dān)，健全的組織機構(gòu)和較高素質(zhì)的執(zhí)行人員，是有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則的重要條件。大中型企業(yè)和上市公司的會計人員有政府管理部門的嚴(yán)格審查，公眾和輿論的監(jiān)督，他們的會計人員素質(zhì)普遍較高。小企業(yè)由于業(yè)務(wù)單一，會計數(shù)據(jù)相對簡單，管理機制匱乏，因此小企業(yè)的會計人員普遍專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏工作經(jīng)驗。加上對《準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)動力不足，導(dǎo)致小企業(yè)會計人員的實戰(zhàn)能力差。同時，小企業(yè)的發(fā)展條件也制約了小企業(yè)會計人員對《準(zhǔn)則》的重視和學(xué)習(xí)，導(dǎo)致專業(yè)素養(yǎng)不足。

二是小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德堪憂。會計人員對經(jīng)濟利益、職業(yè)地位的追求，需要企業(yè)管理層給予滿足，這使得會計人員在面對利益沖突時，有可能屈從于企業(yè)管理層的意愿，難以恪守應(yīng)有的職業(yè)道德。當(dāng)發(fā)生經(jīng)營者道德風(fēng)險時，會計人員基于自身保護需要與自利動機，會“趨利避害”在職業(yè)操作中屈從于管理層的壓力或迎合其不合理的要求，也就是會計職業(yè)操作的道德風(fēng)險。

小企業(yè)會計人員依附于企業(yè)，其獨立性難以保證。一方面企業(yè)經(jīng)營者的越軌行為取代了會計人員的職業(yè)判斷；另一方面，受共同利益的驅(qū)使以及“股東至上”觀點的影響，會計人員放棄職業(yè)操守，僅顧及內(nèi)部而很少顧及企業(yè)外部信息使用者的需求，丟失了會計人員應(yīng)用的公正立場。因此，在現(xiàn)行的會計體制下，僅靠提高會計人員職業(yè)道德這種自律手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更重要的是構(gòu)建一套完善的監(jiān)督約束機制，優(yōu)化會計準(zhǔn)則判斷的制度環(huán)境成為必然的選擇。

三是會計人員的業(yè)務(wù)水平和管理能力問題。影響《準(zhǔn)則》執(zhí)行效率的兩個主體因素是企業(yè)管理層與企業(yè)會計人員。雖然在現(xiàn)代企業(yè)制度的安排下，會計人員只不過是具體會計政策的執(zhí)行者。但會計人員應(yīng)當(dāng)有自己的獨立判斷能力和行為準(zhǔn)則，對于經(jīng)理人員在會計準(zhǔn)則執(zhí)行上的一些“不合理”指揮，若能充分發(fā)揮會計人員的主觀能動性，則可以在一定程度上緩解因經(jīng)理人員的不當(dāng)指揮帶來的不利影響，從而提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量和效率?，F(xiàn)實中，小企業(yè)會計人員在工作中往往缺乏主動性和積極性，一方面是由于會計業(yè)務(wù)處理能力低造成的，另一方面則是在工作中不善于與他人交流，導(dǎo)致會計信息難以及時反饋，導(dǎo)致《準(zhǔn)則》執(zhí)行效率降低。

(四)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《準(zhǔn)則》之間的相互轉(zhuǎn)換問題

首先，兩者的適用范圍不同?！稖?zhǔn)則》適用于經(jīng)營規(guī)模較小、不對外籌集資金的企業(yè)(不包括個人獨資及合伙設(shè)立的小企業(yè))；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍，除了不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司)，都要執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。其次，會計科目設(shè)置數(shù)量不同。由于小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，小企業(yè)會計核算采取適當(dāng)簡化的原則，在會計科目設(shè)置數(shù)量上《企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置了156個一級科目，而《準(zhǔn)則》僅設(shè)置了66個一級科目，做到滿足需要，少而精，簡而不亂。

另外，小企業(yè)若發(fā)生《準(zhǔn)則》中沒有規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，如何恰當(dāng)?shù)倪\用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范進(jìn)行處理，以及在條件具備時，如何具體地進(jìn)行兩個準(zhǔn)則之間的有效轉(zhuǎn)換，則是需要進(jìn)一步深入研究的問題。

三、提高《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行力的對策建議

(一)優(yōu)化執(zhí)行《準(zhǔn)則》外部環(huán)境

1.加大各職能部門的監(jiān)管力度。加強對小企業(yè)管理的系統(tǒng)性，各職能部門在增強監(jiān)管力度的同時，要加強彼此之間的協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)、金融機構(gòu)、財政部門對執(zhí)行《準(zhǔn)則》的小企業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)減少對小企業(yè)核定征收和定額征稅的征收辦法，對絕大多數(shù)小企業(yè)采用查賬征收的征稅辦法，加大檢查力度，促進(jìn)小企業(yè)規(guī)范會計核算，提高執(zhí)行《準(zhǔn)則》的有效性；金融機構(gòu)改革信貸信用制度，激勵小企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息，加強財務(wù)管理，有效融通資金，實現(xiàn)銀企共贏；注冊會計師等中介服務(wù)機構(gòu)要利用專業(yè)知識強的優(yōu)勢，及時發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的財務(wù)缺陷，監(jiān)督小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》，并為小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》提供正確的方法。

2.加大對執(zhí)行《準(zhǔn)則》的宣傳力度。政府管理部門應(yīng)從服務(wù)小企業(yè)的角度加大對執(zhí)行《準(zhǔn)則》的宣傳力度，可以通過傳統(tǒng)傳播媒體，也可以通過新興互聯(lián)網(wǎng)媒體等方式宣傳執(zhí)行《準(zhǔn)則》的必要性，拓寬《準(zhǔn)則》的覆蓋面，使《準(zhǔn)則》真正融入到小企業(yè)的管理中。同時，做好企業(yè)的咨詢、普及工作，開展《準(zhǔn)則》執(zhí)行、檢查、培訓(xùn)、指導(dǎo)等專項工作，對不執(zhí)行《準(zhǔn)則》的企業(yè)進(jìn)行督促。通過外部環(huán)境的約束，提高小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的自覺程度。

3.緩解小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》發(fā)展壓力。政府通過出臺相關(guān)政策支持小企業(yè)的生存發(fā)展，改變小企業(yè)在競爭中的不利地位。針對小企業(yè)融資難的問題，在信用認(rèn)可的基礎(chǔ)上增加對小企業(yè)貸款授信，緩解小企業(yè)的資金瓶頸，扶持小企業(yè)健康快速發(fā)展。

(二)增強小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的內(nèi)部動力

首先，切實加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作。小企業(yè)加強會計基礎(chǔ)工作，主要是加大人財物力的投入，完善企業(yè)會計流程，提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。面對企業(yè)財務(wù)核算、銀行、稅務(wù)都已不同程度地進(jìn)入了電腦時代，小企業(yè)要盡快完成由傳統(tǒng)的手工賬務(wù)核算向會計電算化的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)時代發(fā)展的要求，以會計電算化全面提高財務(wù)的核算水平。通過加強和規(guī)范小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，可以有效地提高小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的能動性。

其次，轉(zhuǎn)變小企業(yè)所有者的財務(wù)管理觀念。小企業(yè)所有者必須轉(zhuǎn)變陳舊的財務(wù)管理理念，認(rèn)識到財務(wù)會計工作能夠為企業(yè)管理者、投資者以及其他利益相關(guān)者提供有效決策依據(jù)，執(zhí)行《準(zhǔn)則》是小企業(yè)財務(wù)會計管理工作的客觀要求，執(zhí)行《準(zhǔn)則》有利于促進(jìn)小企業(yè)財務(wù)管理工作的規(guī)范化，有利于市場競爭的需要。

再次，加強企業(yè)內(nèi)部控制和規(guī)范公司治理。建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過對《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行，強化企業(yè)財務(wù)管理制度，使小企業(yè)在管理源頭上避免對會計制度違犯。同時，借助制度平臺，完善與擴展“三位一體”的會計監(jiān)控機制，實現(xiàn)國家監(jiān)督、社會監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督有機統(tǒng)一。

另外，規(guī)范公司治理，確保企業(yè)會計信息的真實可靠，是公司有效治理的基本條件。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有利于《準(zhǔn)則》的有效執(zhí)行，而充分有效地執(zhí)行《準(zhǔn)則》和準(zhǔn)確的信息披露機制則有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成。

(三)全面提高小企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)

1.全面提升會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

第一，提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)。從《準(zhǔn)則》的形成及實際功用看，它作為一種會計信息加工和生成的技術(shù)性規(guī)范需要企業(yè)會計人員加以實施。因此，在《準(zhǔn)則》的執(zhí)行過程中，企業(yè)會計人員的素質(zhì)，包括會計人員的職業(yè)道德、對會計準(zhǔn)則的正確理解和把握、對《準(zhǔn)則》經(jīng)濟后果影響的駕馭能力以及對《準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境的分析能力等，都將成為影響最終會計信息質(zhì)量的重要因素。[注]陳繼初：《會計準(zhǔn)則執(zhí)行視角的會計職業(yè)判斷探討》，《企業(yè)家天地半月刊》(理論版) 2009年第2期。

依據(jù)企業(yè)會計的職業(yè)特點，全面提升會計人員素養(yǎng)，可從以下幾方面著手：一是培養(yǎng)會計人員具備較系統(tǒng)全面的基礎(chǔ)知識和專業(yè)技能；二是加強會計人員具備終身學(xué)習(xí)的能力和意識，學(xué)校會計教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)；三是塑造會計人員的崗位勝任力，小企業(yè)的會計人員要準(zhǔn)確把握《準(zhǔn)則》的實質(zhì)、精髓，掌握必須具備的基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識只是一個合格的會計人員，但是對《準(zhǔn)則》經(jīng)濟后果影響的駕馭能力以及對《準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境的分析能力，則是對會計人員提出了更高的要求；四是財政部門應(yīng)當(dāng)調(diào)整報考會計從業(yè)資格證相關(guān)人員的學(xué)歷水平，提高企業(yè)會計的準(zhǔn)入門檻；教育部門應(yīng)加大對會計院校學(xué)科建設(shè)的投入，培養(yǎng)更多的既懂理論又懂實務(wù)的會計人才。

第二，加強會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育。建立體系完整的會計人員后續(xù)專業(yè)技能培養(yǎng)教育機制，并使其有效運行。后續(xù)教育應(yīng)成為會計職業(yè)的一種終身化教育，針對不同企業(yè)提供相應(yīng)對口的專業(yè)培訓(xùn)，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。打破單一僵化的后續(xù)教育模式，如采取座談、講座、互動、答疑等多種形式，對表現(xiàn)突出、成績優(yōu)異的予以表彰獎勵，在會計從業(yè)資格證的年檢中，給予不同等級的通過評定，形成良好的學(xué)習(xí)進(jìn)取氛圍，促使會計人員繼續(xù)教育水平的提高。

2.提高會計人員的道德素養(yǎng)。

如果會計人員明知道自己與企業(yè)間發(fā)生的是一次博弈，或者是有限次博弈，而且其行為結(jié)果不具有公開性，它怎么會有作出誠實行為的積極動機呢？一個可行的辦法是：對會計人員建立誠信檔案，對其工作范圍、誠信度進(jìn)行跟蹤記錄并進(jìn)行量化考評，加大會計人員提供虛假信息的舞弊成本，并對檔案記錄進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化，使違反實事求是、客觀公正道德規(guī)范的會計人員在法制、道德社會中沒有立足之地。如果某一位會計人員有不良的信譽記錄，那么他就很難再重新受到聘用或找到較為理想的工作，即建立了保證聲譽機制有效發(fā)揮的前提——重新博弈。[注]黃若男：《試析會計職業(yè)判斷》，《中國農(nóng)業(yè)會計》2009年第3期。網(wǎng)絡(luò)越發(fā)達(dá)、誠信約束機制的補充性作用就發(fā)揮得越好，交易效率就越高。會計誠信要求會計執(zhí)行者履行誠實、勤勉的職業(yè)義務(wù)，按照會計規(guī)則契約的規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)選擇最恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，有效地?zhí)行會計準(zhǔn)則，公正地反映企業(yè)會計契約履行的本質(zhì)，如此，企業(yè)所有者各方面的初始預(yù)期才能實現(xiàn)。

第一，會計人員的職業(yè)道德教育。雖然專業(yè)技能教育是《準(zhǔn)則》高效率實施的有力保證，但職業(yè)道德教育同樣不可小覷。法律風(fēng)險意識認(rèn)知度低下，導(dǎo)致會計人員的職業(yè)道德水平不高。財務(wù)會計工作要客觀公正，養(yǎng)成良好的職業(yè)操守非一日之功。加強職業(yè)道德教育尤其是堅持準(zhǔn)確執(zhí)行會計準(zhǔn)則，提供真實有效的會計信息，在工作中秉承負(fù)責(zé)誠信的態(tài)度，自覺遵守職業(yè)道德，需要下大氣力優(yōu)化環(huán)境，強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，全面提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

第二，會計人員評價激勵機制。會計人員的聲譽包括職業(yè)判斷能力及努力程度等，通過公平競爭贏得的聲譽往往比其他方式獲得的聲譽更能激勵會計人員進(jìn)行守制行為并帶來更多的成就感?；跁嬋藛T行為的隱蔽性和難以觀察性，如何構(gòu)建會計人員的評價激勵機制，對會計人員的行為及行為結(jié)果作出積極合理的評價，顯得尤為重要。可遵循的基本思路是：建立科學(xué)的會計人員工作量衡量標(biāo)準(zhǔn)，其收入應(yīng)與勞動力市場的相關(guān)人力資源價格相稱，并與其提供的會計信息的質(zhì)量相聯(lián)系。利用會計人員之間和社會(會計中介機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu))對會計行為進(jìn)行評價，根據(jù)注冊會計師的審計報告的結(jié)果對會計人員進(jìn)行相應(yīng)的激勵或懲罰。[注]陳繼初：《會計準(zhǔn)則執(zhí)行視角的會計職業(yè)判斷探討》，《企業(yè)家天地半月刊》(理論版) 2009年第2期。

3.提高會計人員的管理和決策能力。

由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)性和多樣性、交易成本的存在與會計準(zhǔn)則制定者的有限理性，會計規(guī)則不可能規(guī)定得事無巨細(xì)。因此，管理人員在實際進(jìn)行會計選擇時，往往對各種備選的會計程序的成本與收益進(jìn)行比較分析。但是，契約各方在利益誘因下不可避免出現(xiàn)的機會主義行為，常常會阻礙隱形契約的自動履行。對此，會計人員要善于分析研究市場變化規(guī)律，要具有一套行之有效的會計管理方法，要有多謀善斷的決策能力，對于各種業(yè)務(wù)能夠快速，準(zhǔn)確的核算完成，積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有效協(xié)調(diào)溝通各方利益關(guān)系，保證會計信息的完整有效。

(四)提高《準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換的銜接性

小企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，具備一定條件后就要轉(zhuǎn)換執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，兩個準(zhǔn)則之間如何有效轉(zhuǎn)換呢？《準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系雖然適用于不同的企業(yè)規(guī)模，但是為了適應(yīng)小企業(yè)的發(fā)展需求，《準(zhǔn)則》又與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接，《準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或者不可能發(fā)生的交易，一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定來執(zhí)行，對于小企業(yè)日后公開發(fā)行股票和債券的，或因經(jīng)營規(guī)模及企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)變成大中型企業(yè)或金融企業(yè)的情況，應(yīng)轉(zhuǎn)變成《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。對于兩種準(zhǔn)則并存的問題，原則上是不允許企業(yè)混用會計準(zhǔn)則。對于會計核算基礎(chǔ)好、會計人員素質(zhì)高、會計信息質(zhì)量高的企業(yè)，鼓勵其執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其余的小企業(yè)一律執(zhí)行《準(zhǔn)則》。但是，現(xiàn)實生活和企業(yè)會計實踐中也會出現(xiàn)一些《準(zhǔn)則》并未明確要求的非日常業(yè)務(wù)，對此原則上應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行處理。小企業(yè)發(fā)展到具備規(guī)定條件不再執(zhí)行《準(zhǔn)則》，需轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，在兩準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之前，財政部門應(yīng)組織相關(guān)培訓(xùn)，并對會計人員進(jìn)行相關(guān)實務(wù)問答，提高其準(zhǔn)確運用會計準(zhǔn)則的能力。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利銜接需要社會、企業(yè)、會計人員三方的共同努力，社會各界需要關(guān)注小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的自覺程度，小企業(yè)要充分認(rèn)識和全面理解《準(zhǔn)則》的重要性，會計人員則需要加強對《準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)。唯其如此，《準(zhǔn)則》才能得到準(zhǔn)確規(guī)范地執(zhí)行。