肖社會(huì)

企業(yè)申報(bào)虧損 查出三項(xiàng)超標(biāo)列支

肖社會(huì)

近年來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，房?jī)r(jià)上漲較快，利潤(rùn)空間相對(duì)較大，可洛陽(yáng)某置業(yè)有限公司2010～2013年3月期間共申報(bào)收入5916.56萬(wàn)元，申報(bào)顯示企業(yè)虧損，未繳納企業(yè)所得稅。申報(bào)和現(xiàn)實(shí)的差異使得洛陽(yáng)市國(guó)稅部門把該企業(yè)確定為評(píng)估分析對(duì)象。

經(jīng)查，該公司2010年4月9日成立，注冊(cè)資本808萬(wàn)元，由兩個(gè)自然人投資入股，公司類型為有限責(zé)任公司。企業(yè)稅務(wù)登記證經(jīng)營(yíng)范圍為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)和建材、電器設(shè)備、電線電纜的銷售。

該公司開(kāi)發(fā)建設(shè)的商品城項(xiàng)目總規(guī)劃占地面積為47畝，由3棟高層商品房組成，建筑面積35629.68平方米，動(dòng)工時(shí)間是2010年7月，目前住宅房銷售已到尾聲，僅余個(gè)別幾套未售出，門面房擬整體出售的業(yè)務(wù)正在洽談中。

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的（銷售給關(guān)系戶某局局長(zhǎng)以及自己打包的），按照每平方米價(jià)格8000元計(jì)算（房地產(chǎn)老板當(dāng)時(shí)銷售給普通人的價(jià)格）。應(yīng)該像上述情況是很容易的事情根本不需要該縣價(jià)格認(rèn)證中心核定，就由稅務(wù)檢查人員自己計(jì)算就行了。

在統(tǒng)一思想的基礎(chǔ)上，大家認(rèn)為第三種意見(jiàn)比較合法、合理、合情，也好操作計(jì)算。對(duì)中華房地產(chǎn)公司銷售給不同對(duì)象（親戚、朋友、自己、普通人）的營(yíng)業(yè)用房，應(yīng)根據(jù)不同情況作具體的分析，價(jià)格明顯偏低的（銷售給關(guān)系戶含銷售給自己的營(yíng)業(yè)用房），稅務(wù)檢查人員應(yīng)按照核定價(jià)格計(jì)算，銷售低于10%以內(nèi)一般不做調(diào)整。經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員的努力，終于拿下了中華房地產(chǎn)公司這塊硬骨頭。中華房地產(chǎn)老板和財(cái)務(wù)人員無(wú)話可說(shuō)，默默承認(rèn)了檢查結(jié)果，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)繳了營(yíng)業(yè)稅款、滯納金及罰款。

針對(duì)該企業(yè)申報(bào)虧損的情況，稅務(wù)人員有針對(duì)性的的溝通了部分相關(guān)單位，收集了與該公司相關(guān)涉稅信息。

首先是與房產(chǎn)管理部門協(xié)調(diào)，采集該單位房屋銷售合同的備案登記信息，確認(rèn)了商品房銷售的數(shù)量和金額。

其次是與地稅部門協(xié)調(diào)，采集了該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入信息。

第三是與銀行和金融機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，采集該企業(yè)收取的個(gè)人銀行按揭貸款和公積金貸款購(gòu)房情況、企業(yè)銀行資金等信息。

依據(jù)采集的涉稅信息，結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)、稅收指標(biāo)、指標(biāo)預(yù)警值，進(jìn)行了趨勢(shì)、比率和比較、對(duì)比分析，初步確定企業(yè)在收入、成本、費(fèi)用方面的相關(guān)稅收疑點(diǎn)。

在收入方面，審核該公司納稅申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)季度申報(bào)收入少，年終匯算申報(bào)收入多，疑點(diǎn)是是否存在人為調(diào)整不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入；審核該公司歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款金額較大，疑點(diǎn)是是否存在未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收款項(xiàng)；審核該公司歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)繳企業(yè)所得稅與預(yù)計(jì)利潤(rùn)差別大，疑點(diǎn)是是否存在未按規(guī)定預(yù)計(jì)利潤(rùn)率結(jié)轉(zhuǎn)。

在成本結(jié)算方面，審核該公司的建安成本，疑點(diǎn)是是否存在重復(fù)入賬的建安成本，甲方供材重復(fù)進(jìn)入的開(kāi)發(fā)成本；二是審核該公司歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)現(xiàn)預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅金較多，疑點(diǎn)是是否存在收入費(fèi)用配比方面的問(wèn)題。

在費(fèi)用列支方面，審核該戶歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅評(píng)估采集表，發(fā)現(xiàn)工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額較大，疑點(diǎn)是是否存在工資、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用的問(wèn)題；審核納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)2010年、2011年?duì)I業(yè)外支出數(shù)額較大，疑點(diǎn)是是否存在稅法不允許列支的項(xiàng)目。

針對(duì)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的可能存在三大類八個(gè)涉稅疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員就其真實(shí)性在加強(qiáng)所得稅政策宣傳的基礎(chǔ)上，與納稅人實(shí)施約談，提醒納稅人按照疑點(diǎn)認(rèn)真開(kāi)展自查，在保證國(guó)家稅收應(yīng)收盡收的同時(shí)，避免其遭受損失。

通過(guò)評(píng)估人員的政策宣講、納稅輔導(dǎo)和企業(yè)自查，發(fā)現(xiàn)了如下問(wèn)題：

1.工資超標(biāo)準(zhǔn)列支56029元；

2.福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支2365.01元；

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支98990.07元。

在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)人員對(duì)公司自查補(bǔ)報(bào)的問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地評(píng)估。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該公司在2011～2012年度匯算中已做了相應(yīng)調(diào)整，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但在實(shí)地核查過(guò)程中，稅務(wù)人員確認(rèn)，該公司在2013年第一季度實(shí)現(xiàn)的2749691.28元收入未計(jì)入申報(bào)表申報(bào)納稅。

稅務(wù)人員以上情況，確定該企業(yè)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2907075.36元（56029＋2365.01＋98990.07＋2749691.28＝2907075.36），扣除扣繳的營(yíng)業(yè)稅2440461.31元后，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅60853.16元。