追求卓越 迎接管理會計的挑戰(zhàn)——上海財經(jīng)大學副校長、中國會計學會副會長孫錚專訪

本刊記者 王思睿

出席此次管理會計高層研討會的上海財經(jīng)大學副校長、中國會計學會副會長孫錚，早年致力于管理會計研究，其后轉向財務會計領域。2008年正值國際金融危機處于發(fā)生蔓延之際，他即在本刊發(fā)文疾呼：相對于實體經(jīng)濟發(fā)展的需求，相對于提高企業(yè)管理水平的要求，相對于財務會計跨越式發(fā)展的進程，必須重視管理會計。孫錚在接受本刊專訪時，敏銳地提出管理會計在我國的應用和推廣不止于企業(yè)，還應擴展到非盈利組織中，并寄予“追求卓越、優(yōu)化，形成經(jīng)典”的期待。

財會通訊：在我國轉變經(jīng)濟增長方式、調整經(jīng)濟結構的背景下，管理會計有何實效作用？

孫錚：回望我國改革開放三十五年的歷程，第一個十年處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的商品經(jīng)濟階段，部分商品的市場逐步開放，將企業(yè)推到競爭的環(huán)境中，同時資本市場尚未建立，企業(yè)更關注其內部問題，在定價策略、標準成本制度、全面預算制度方面進行過經(jīng)驗探索，與現(xiàn)在的管理會計內容相關聯(lián)。改革開放進入第二個十年，隨著上海證券交易所與深圳證券交易所的成立，為企業(yè)開辟了一個新的空間——資本市場。相比于商品市場，企業(yè)在資本市場中需要進行投融資業(yè)務，面對的利益訴求者為債權人和股東，而與此同時我國與資本市場相關的規(guī)則尚未建立。由此二十多年時間中，學界業(yè)界大部分精力轉到財務會計領域，我國會計改革基本上圍繞資本市場建立會計準則，實現(xiàn)與國際會計準則的趨同。

直到2007年次貸危機引發(fā)的國際金融危機，給我們帶來了教訓。這次危機波及到實體經(jīng)濟時，大量企業(yè)資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)流動性出現(xiàn)不同程度的下降，一部分企業(yè)被迫關停倒閉。從表層來看，原因來自財務會計領域公允價值計量等會計準則的缺陷；當撥開現(xiàn)象看本質時，陷入倒閉風險的企業(yè)，在于其自身戰(zhàn)略性錯誤。戰(zhàn)略設計錯誤導致戰(zhàn)略選擇錯誤再到戰(zhàn)略實施錯誤，這一連鎖戰(zhàn)略性錯誤所造成的一系列風險，完全來自于企業(yè)內部，這就是管理會計的范疇。

我們的管理很多是粗放式、草根式，會計要解決組織中的管理問題，不僅僅是編制報表、反映數(shù)據(jù)。當今，前沿管理會計的視野已企及到戰(zhàn)略管理會計的層面，即要求會計工作站在戰(zhàn)略的立場和視覺，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部細微的問題，細微的程度要把所有可以計量的都計量出來。會計的計量主要以貨幣為計量單位，但會計最初始的計量是業(yè)務計量的問題，如企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的時間、勞動力、原材料投入；如高校開設課程，投入的有形硬件設施和其他無形教育資源；如政府部門辦理事務的業(yè)務流程設置、人員最佳配備安排，都應該計量出來。

十八屆三中全會以來，我國將全面深化改革，即要落實在轉型發(fā)展、創(chuàng)新驅動之中。營利組織和非營利組織都應該考慮如何轉型?，F(xiàn)在我國財政體制改革強調的事權財權相匹配，從管理會計的角度理解是政府部門為群眾解決了多少問題、群眾滿意程度如何，根據(jù)相應的績效衡量匹配相應的財務資源?？ㄆ仗m先生近年來提出管理會計的辦公室改革，就是在戰(zhàn)略執(zhí)行過程中，職能部門即辦公室沒有傳達或充分傳達戰(zhàn)略信息，導致基層一線出現(xiàn)執(zhí)行錯誤這一理念在企業(yè)和非營利組織中均可以運用。國外管理會計教材中專門有非營利組織管理會計的章節(jié)，平衡計分卡、作業(yè)成本法等管理會計的工具在發(fā)達國家的醫(yī)院、大學應用得非常普遍。管理會計的空間天地非常之大，在我國對管理會計作用的認識遠遠不足。

財會通訊：管理會計領域的很多理論和方法發(fā)軔于西方，相對于我國企業(yè)所處的特有制度環(huán)境，相對于我國企業(yè)管理水平基礎，如何找到契合點“為我所用”？

孫錚：管理會計的理論和方法在實施和應用過程中出現(xiàn)千差萬別，受到不同國家、不同地區(qū)、不同所有制的大環(huán)境影響，也與不同產(chǎn)權制度下不同企業(yè)文化相關。管理會計的理論和方法在中國應用，我擔心的是契約精神不足。管理會計面向企業(yè)內部，重要理念之一是所有問題都要計量，有計量必然要考核，其方法體系在“使命引導戰(zhàn)略，戰(zhàn)略驅動措施，措施必須被考核，考核后必須持續(xù)改進”的框架下貫徹，這個過程是企業(yè)內部契約所決定的。在東方社會里，熱點難點問題的解決往往通過各種穩(wěn)定的關系來解決，反映在我國企業(yè)文化中，國有企業(yè)內部通過任命體制下的關系網(wǎng)來維系，民營企業(yè)內部關系以家族、血緣、親屬親情關系來維系。雖然不能照搬西方的管理會計，但是他們的一些思想和理念是值得我們學習的。我國經(jīng)濟社會要創(chuàng)新驅動轉型發(fā)展，無論是外部制度環(huán)境還是企業(yè)內部環(huán)境，要建立良好的契約精神，以此形成我國企業(yè)的新型內部文化和關系。契約有賴于嚴格的管理制度，親情關系、上下級領導關系不能替代制度，如果一定要維系這個關系，只能是對制度的補充，實踐證明制度既能提高效率又能防范風險。

照搬或引進改造外來的思想，最終目的是要解決問題。創(chuàng)新不限于原創(chuàng)，拿來別人的東西解決了實際問題，成為企業(yè)自身的東西也是創(chuàng)新。以往二十多年時間，我國會計改革主要是財務會計領域的改革，今后管理會計成為會計改革發(fā)展的重點方向。管理會計的特點是不受制于會計準則的約束，具有較大的靈活性和自主性，平衡計分卡、作業(yè)成本法即使在相同行業(yè)的每家企業(yè)中運用，遇到的情況是不一樣的。學習西方管理會計的理論方法時，要考慮不同行業(yè)、不同企業(yè)內部的制度和文化。但不能一味強調自己的特色和文化來消極對待和引用先進的方法，有些所謂的文化、傳統(tǒng)、制度恰恰是落后的錯誤的，我們要考慮什么值得留下什么需要放棄，去迎接去擁抱管理會計帶來的挑戰(zhàn)。

此外，管理會計在我國的實施和應用，迫切需要包括高校、學術團體、企業(yè)、注冊會計師行業(yè)中介結構在內的會計學界和業(yè)界，協(xié)同并進、齊心協(xié)力把我國改革開放三十多年在這一領域探索嘗試的成功經(jīng)驗，從案例研發(fā)開始總結出一套有規(guī)律性的東西。通過某種方式去傳播普及這些規(guī)律，引導和指導企業(yè)及非營利組織，激發(fā)不同經(jīng)濟體實施和應用管理會計的創(chuàng)新積極性。

財會通訊：當我國會計改革的重點從外部會計轉向內部會計時，兩者的連接點在哪里？

孫錚：財務會計、管理會計在理論上可以區(qū)分，有時候在實務工作中難以劃得涇渭分明。比如，應收賬款的管理和應付賬款的管理，看上去是資產(chǎn)負債表某一個項目某一個要素的管理，但是兩者是面向市場的，和企業(yè)銷售戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略是有關系的，這兩個戰(zhàn)略恰恰相關管理會計。無形資產(chǎn)是資產(chǎn)負債表中的會計科目，按照管理會計的角度，現(xiàn)在為企業(yè)大量創(chuàng)造價值的是無形資產(chǎn)。但是，企業(yè)很多無形資產(chǎn)是表外資產(chǎn)，按照現(xiàn)在的會計準則是無法確認到資產(chǎn)負債表。可口可樂的品牌價值在全球名列前茅，由于是自創(chuàng)品牌而無法在資產(chǎn)負債表中作為無形資產(chǎn)確定。但在資本市場上，投資者愿意以高價購入該企業(yè)的股票，不能確認的價值如此得以體現(xiàn)，是值得深思的。

重視管理會計的同時，絕對不要與財務會計成為對立關系。在某種程度上，管理會計是把財務會計無法解決的創(chuàng)造價值的因素，發(fā)掘出來回饋到財務會計中去。無法通過財務會計計量報告的價值即企業(yè)的隱形價值，用管理會計的方法發(fā)掘出來，并且在發(fā)掘之后，改善企業(yè)的業(yè)務流程，提高工作效率，由此帶來的利潤增加或成本降低的效果必將反映在利潤表中，變成實實在在、能夠顯現(xiàn)在財務會計中的價值。具體到實務工作中，優(yōu)秀的管理者能夠把管理會計發(fā)現(xiàn)的隱形利潤，通過改善企業(yè)內部管理在財務會計中釋放出來，進而向資本市場釋放，也為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提升了籌資能力和資本運作能力。因此，作為現(xiàn)代會計兩大分支的財務會計和管理會計是相輔相成的關系，是整個財務與會計工作有力的兩個輪子。

財會通訊：對應于現(xiàn)實的發(fā)展趨勢，會計人才培養(yǎng)尤其是高端人才培養(yǎng)而言，需要從哪些方面著手，在哪些關鍵點發(fā)力？

孫錚：商業(yè)盈利模式發(fā)生了急劇變化，企業(yè)很多業(yè)務需要財務會計部門參與。戰(zhàn)略目標、生產(chǎn)指標、研發(fā)產(chǎn)品等看起來與會計工作無關，這些信息卻在財務會計部門匯總，再反饋給業(yè)務部門、戰(zhàn)略部門、營銷部門、人力資源部門，由不同業(yè)務部門實施，增加企業(yè)價值。比如，消費市場的網(wǎng)絡詢價、消費體驗即刻網(wǎng)上反饋，市場快速反應倒逼企業(yè)定價須更具靈活性。財務部門要具備相應的迅速反應能力，指導業(yè)務部門調整定價和成本。

現(xiàn)在會計人才的培養(yǎng)大多數(shù)是財務會計的內容，就是記賬算賬報賬和確認計量報告，基本圍繞財務會計準則、財務會計制度在討論。這部分不能輕視，同時我建議更多要貼近企業(yè)的管理，貼近企業(yè)的業(yè)務，做好會計的服務工作。財務會計部門貼近業(yè)務部門開展的會計服務活動包括，參與業(yè)務部門的定價決策、成本控制、投融資方案選擇。以上對會計工作的要求很高，會計人員的培養(yǎng)培訓要多學業(yè)務知識、工藝流程、工程技術方面的內容，才具備參與業(yè)務決策，提供服務的能力。

真正好的管理會計人才培養(yǎng)和管理會計應用要杜絕粗放、拒絕草根，追求卓越、優(yōu)化，形成經(jīng)典，這也是我對未來中國會計改革與發(fā)展的期待。