行業(yè)自律與會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)研究

【摘要】本文認(rèn)為，行業(yè)自律在行業(yè)監(jiān)管方面較之政府有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，但其自身的弊病也要求政府行使部分立法權(quán)。因此，行業(yè)自律與他律在行業(yè)立法要求權(quán)的權(quán)力安排，使得在會(huì)計(jì)規(guī)范的制定權(quán)的選擇上呈現(xiàn)出明顯的層次性特征，自律與他律的干預(yù)范圍又取決于國(guó)家與行業(yè)協(xié)會(huì)之間所進(jìn)行的權(quán)利分割和制度安排。

【關(guān)鍵詞】行業(yè)自律 行業(yè)監(jiān)管 會(huì)計(jì)規(guī)范 制定權(quán)

隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，政府勢(shì)必逐步淡出對(duì)行業(yè)的管理，政府淡出行業(yè)所留下的管理空間一般通過(guò)行業(yè)自律來(lái)填補(bǔ)，但其自身的弊病使得其不能取代政府管理，兩者應(yīng)是共生、互動(dòng)關(guān)系，兩者相互作用的結(jié)果表現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)上則呈現(xiàn)出明顯的層次性特征，兩者干預(yù)的范圍又取決于國(guó)家與行業(yè)協(xié)會(huì)之間所進(jìn)行的權(quán)利分割和制度安排。

一、 行業(yè)協(xié)會(huì)與行業(yè)自律：有效性分析

（一）行業(yè)協(xié)會(huì)

行業(yè)協(xié)會(huì)是連接企業(yè)與政府、企業(yè)與市場(chǎng)、行業(yè)與公眾以及同業(yè)企業(yè)之間的橋梁和紐帶，無(wú)論是在效率還是在效果上都可以起到政府行政管理所起不到的作用。（1）行業(yè)服務(wù)職能。即在法律或政策允許的范圍內(nèi)，編制行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，并對(duì)行業(yè)形勢(shì)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行行業(yè)內(nèi)信息交流，從而引導(dǎo)和推進(jìn)行業(yè)的改革與發(fā)展，增強(qiáng)適應(yīng)市場(chǎng)的應(yīng)變能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。（2）行業(yè)代表職能。即對(duì)國(guó)家立法和政策制定提出建議，參與行業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略、方針、政策的制定工作，主張行業(yè)利益。對(duì)外代表行業(yè)進(jìn)行交流與合作，了解和推介國(guó)外行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，代表行業(yè)參加對(duì)一些侵權(quán)行為及所遇到的糾紛等。（3）行業(yè)協(xié)調(diào)職能。即協(xié)調(diào)會(huì)員企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)和合作關(guān)系，指導(dǎo)其健康發(fā)展，同時(shí)要協(xié)調(diào)行業(yè)與外部的自我教育和管理。倡導(dǎo)職業(yè)道德，維護(hù)行業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，反對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，并開(kāi)展行業(yè)內(nèi)部職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高其專業(yè)勝任能力，最后要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范對(duì)會(huì)員企業(yè)進(jìn)行懲戒。

（二）行業(yè)自律

行業(yè)自律機(jī)制在市場(chǎng)中的作用體現(xiàn)在以下方面：（1）協(xié)調(diào)和規(guī)范同業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)行為。行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)所制定的行業(yè)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)員企業(yè)的市場(chǎng)行為，協(xié)調(diào)相關(guān)會(huì)員企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)和合作關(guān)系，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)和壟斷，指導(dǎo)會(huì)員企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)協(xié)調(diào)會(huì)員企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與社會(huì)責(zé)任的偏離，樹(shù)立良好的公眾形象，這些是政府監(jiān)管所作不到的。（2）提高行業(yè)專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。開(kāi)展多種形式的后續(xù)教育活動(dòng)，保持和提高行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員特別是具有執(zhí)業(yè)資格人員的專業(yè)勝任能力，提高其效率和效果，同時(shí)也要強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)道德建設(shè)，提高從業(yè)人員的道德水平，保證從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的客觀公正性。（3）強(qiáng)化行業(yè)“入口”管理，提高進(jìn)入者的綜合素質(zhì)。嚴(yán)格行業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，提高入口門(mén)檻。其中主要是規(guī)定申報(bào)者的學(xué)歷層次、專業(yè)背景和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。（4）檢查并監(jiān)督同業(yè)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)和年檢執(zhí)行情況。行業(yè)協(xié)會(huì)不但監(jiān)督行規(guī)的實(shí)施，同時(shí)配合政府職能部門(mén)實(shí)施相關(guān)的法律法規(guī)，檢查會(huì)員企業(yè)接受年檢的情況，杜絕會(huì)員企業(yè)違法違規(guī)情況的出現(xiàn)，減少法律的運(yùn)行成本。（5）加大對(duì)會(huì)員企業(yè)的獎(jiǎng)懲，提高其市場(chǎng)行為的規(guī)范度。對(duì)長(zhǎng)期堅(jiān)持行規(guī)及法律法規(guī)的會(huì)員企業(yè)實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，并給予充分的社會(huì)認(rèn)同，提高其信譽(yù)收益，對(duì)違規(guī)者處以相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、行政處罰，引導(dǎo)其變“被動(dòng)”為“自覺(jué)”，從而提高其市場(chǎng)行為的規(guī)范度。

二、 行業(yè)自律與立法要求權(quán)：有所為有所不為

（一）行業(yè)自律離不開(kāi)政府監(jiān)管

行業(yè)組織出于“經(jīng)濟(jì)人”考慮，勢(shì)必為了自身利益而損害社會(huì)公眾利益。因此，行業(yè)自律還必須得到國(guó)家監(jiān)管的監(jiān)督、指導(dǎo)和保障，通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制力量來(lái)矯正行業(yè)與社會(huì)公眾利益沖突而形成的偏差。國(guó)家監(jiān)管對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的作用主要體現(xiàn)在以下方面：（1）對(duì)行業(yè)自利行為的矯正。行業(yè)自利行為會(huì)帶來(lái)的十分嚴(yán)重的社會(huì)危害，如造成行業(yè)壟斷行為、形成對(duì)中小企業(yè)的壓制等，行業(yè)協(xié)會(huì)在干預(yù)經(jīng)濟(jì)時(shí)存在的自我利益侵害社會(huì)利益的可能性決定了國(guó)家對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管的必要性，換句話說(shuō)，對(duì)于行業(yè)協(xié)會(huì)的經(jīng)濟(jì)干預(yù)國(guó)家也必須隨時(shí)給予警惕，制止行業(yè)協(xié)會(huì)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)干預(yù)時(shí)的不當(dāng)或違法行為。（2）國(guó)家監(jiān)管為行業(yè)協(xié)會(huì)的“經(jīng)濟(jì)干預(yù)提供了決策指導(dǎo)”（單飛躍、盧代富等，2005）。行業(yè)協(xié)會(huì)自身重要功能就是保護(hù)行業(yè)的自我利益，但其追求自我利益的過(guò)程中不可避免地具有狹隘性和單一性，這可能與基于全局性和社會(huì)公正性的國(guó)家監(jiān)管發(fā)生沖突，這對(duì)國(guó)家監(jiān)管的效應(yīng)會(huì)產(chǎn)生不良影響。美國(guó)國(guó)家監(jiān)管與行業(yè)協(xié)會(huì)之間的關(guān)系便是一個(gè)很好的證明，由于政府的完全放權(quán)，使得行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)常與政府沖突，影響政府政策的貫徹。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)離不開(kāi)國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的決策指導(dǎo)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)干預(yù)之間產(chǎn)生“1+1>2”的效果，否則，若行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管與國(guó)家經(jīng)濟(jì)干預(yù)之間經(jīng)常發(fā)生沖突，結(jié)果只能是兩敗俱傷。（3）國(guó)家監(jiān)管“為正當(dāng)?shù)男袠I(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)提供保障和支持”（單飛躍、盧代富等，2005）。行業(yè)協(xié)會(huì)干預(yù)雖然具有很大的合理性和正當(dāng)性，但仍然需要國(guó)家監(jiān)管的保障和支持。行業(yè)協(xié)會(huì)能夠借助國(guó)家的形象，提高其對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的權(quán)威性，進(jìn)而推進(jìn)行業(yè)協(xié)會(huì)的社會(huì)認(rèn)同，降低行業(yè)協(xié)會(huì)干預(yù)的實(shí)施成本。（4）國(guó)家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管有助于協(xié)調(diào)行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)之間的矛盾和沖突。行業(yè)協(xié)會(huì)的經(jīng)濟(jì)干預(yù)都是基于自我利益之上，不同行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)之間勢(shì)必存在沖突和矛盾，這種沖突和矛盾的解決只能通過(guò)國(guó)家監(jiān)管的全局性和社會(huì)公正性來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（二）法律層面的限制

我國(guó)現(xiàn)有法律體系中事關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)的法律很多，本文擬從涉及行業(yè)自律建設(shè)的《中華人民共和國(guó)行政許可法》和《中華人民共和國(guó)行政立法法》入手加以探討。從《行政許可法》看，雖然明確規(guī)定了“行業(yè)組織或者中介機(jī)構(gòu)能夠自律管理的” 可以不設(shè)行政許可，但該法第十三條規(guī)定：提供公眾服務(wù)并且直接關(guān)系公共利益的職業(yè)、行業(yè)，需要確定具備特殊信譽(yù)、特殊條件或者特殊技能等資格、資質(zhì)的事項(xiàng)。因此，《行政許可法》一方面鼓勵(lì)中介行業(yè)由行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理，另一方面，在承認(rèn)目前行業(yè)發(fā)展不規(guī)范需要設(shè)定行政許可的情況下，給屬于具有公共管理職能組織的行業(yè)協(xié)會(huì)行使行政許可留下空間。行業(yè)協(xié)會(huì)是聯(lián)系市場(chǎng)主體和政府的橋梁，能夠充分反映市場(chǎng)主體自身的利益和要求，因此，行業(yè)協(xié)會(huì)的管理較政府監(jiān)管有自己獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家把多數(shù)資格、資質(zhì)都是交由行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)管理，實(shí)踐證明效果很好。目前我國(guó)一些行業(yè)協(xié)會(huì)由于產(chǎn)生和發(fā)展歷時(shí)較為短暫，很大是由于政府改制所形成，還不很規(guī)范和健全，在履行行業(yè)管理職能方面還存在一定的困難，需要政府引導(dǎo)、規(guī)范和保障。正是基于這一現(xiàn)實(shí)，《行政許可法》仍強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)資格和資質(zhì)等的監(jiān)管。endprint

從《立法法》角度看，立法活動(dòng)與立法過(guò)程中有很強(qiáng)的利益驅(qū)動(dòng)現(xiàn)象。對(duì)自身利益最大化的追求在立法過(guò)程中廣泛存在，尤其是行業(yè)利益在立法過(guò)程中得到了充分的體現(xiàn)?！坝捎诿恳患⒎ǖ某霈F(xiàn)，都必然意味著某種國(guó)家權(quán)力的授予或分配”（袁明圣，2001），而權(quán)力則意味著某種潛在的利益，意味著“設(shè)租”與“尋租”的可能性，于是，各種五花八門(mén)的立法也就有可能出臺(tái)。某些所謂“立法”，如部委規(guī)章等，實(shí)質(zhì)上是利益分配的產(chǎn)物，是“設(shè)租”與“尋租”的產(chǎn)物。通過(guò)這些立法，某些行業(yè)、某些集團(tuán)的利益（甚至是巨額利潤(rùn)）雖然得到了維護(hù)，但卻以犧牲社會(huì)公正與大眾利益，甚至是國(guó)家利益為代價(jià)。這種情況就需要在我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際立法過(guò)程中立法法關(guān)于立法權(quán)限的規(guī)定，不僅要有權(quán)力的分配，而且要有權(quán)力的制約，對(duì)當(dāng)前所存在的權(quán)力割據(jù)現(xiàn)象加以適當(dāng)?shù)目刂?，以期最大限度地發(fā)揮立法的功能。

（三）我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的影響

行業(yè)協(xié)會(huì)在監(jiān)管模式選擇上有很強(qiáng)的環(huán)境依賴性，我國(guó)對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)的放權(quán)程度需要考慮以下層面：（1）“要考慮我國(guó)的傳統(tǒng)政治文化背景的影響”（張慶龍、徐劍鋒，2005）。中華文明五千年的政治文化積淀在當(dāng)代人的思想中占據(jù)相當(dāng)重要的地位，政治上推崇大一統(tǒng)的中央集權(quán)，政令統(tǒng)一，地方服從中央領(lǐng)導(dǎo)，文化上崇尚“尊上”、“唯上”，這種政治文化背景勢(shì)必造成對(duì)個(gè)人自我發(fā)展空間的侵蝕，引入政府在各個(gè)領(lǐng)域的介入，這種在中國(guó)人心中打下深深烙印的“依賴”思想使得在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)在短期內(nèi)或相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)無(wú)法擺脫國(guó)家監(jiān)管的大量介入。（2）要考慮當(dāng)前我國(guó)的國(guó)情影響。我國(guó)當(dāng)前最大的國(guó)情是出于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，由于受過(guò)去高度集中的政治經(jīng)濟(jì)體制的影響，經(jīng)濟(jì)體制在向建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的轉(zhuǎn)型過(guò)程的曲折性和漫長(zhǎng)性。要減少這種曲折性和縮短這種漫長(zhǎng)性，單靠市場(chǎng)機(jī)制自身的主動(dòng)調(diào)節(jié)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)必須有國(guó)家監(jiān)管來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范。（3）要考慮我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)自身建設(shè)現(xiàn)狀的影響。我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展歷史比較短，雖然在行業(yè)協(xié)會(huì)自身建設(shè)上取得了不菲的成績(jī)，相繼建立了一套相對(duì)完善的組織機(jī)構(gòu)，頒布了一系列的內(nèi)部規(guī)則等。但是我們還必須承認(rèn)，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比我們行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)的現(xiàn)狀還不容樂(lè)觀，主要體現(xiàn)兩方面的問(wèn)題：一是行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)政府的依賴性，在很大程度上是政府行政權(quán)利的一個(gè)分權(quán)者或替代品；二是行業(yè)協(xié)會(huì)自身的獨(dú)立性不強(qiáng)，職責(zé)不分，在某些方面過(guò)度的管制。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)自身建設(shè)現(xiàn)狀的緊迫性也客觀地需要政府給予規(guī)范和保障。

行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管無(wú)論在理論上、我國(guó)法律層面上，還是結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)都存在既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系，兩者是互動(dòng)的。行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管在克服國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的缺陷的同時(shí)，又離不開(kāi)國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的指導(dǎo)、保障、協(xié)調(diào)和糾正。兩者雖然不是非此即彼的關(guān)系，但兩者是可以共處的，兩者的相互補(bǔ)充和有機(jī)結(jié)合是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和必然選擇?！岸鴥烧呔唧w的干預(yù)范圍又將取決于根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展具體形勢(shì)的需要而在國(guó)家與行業(yè)協(xié)會(huì)之間所進(jìn)行的權(quán)利分割和制度安排”（單飛躍、盧代富等，2005）。

三、會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)：層次性原則

（一）國(guó)家宏觀指導(dǎo)

國(guó)家和行業(yè)協(xié)會(huì)之間的互補(bǔ)性使得兩者在相應(yīng)的規(guī)范制定時(shí)不存在非此即彼的關(guān)系，而是在兩者之間進(jìn)行的規(guī)范制定權(quán)的分割和制度安排。國(guó)家應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的規(guī)范范圍應(yīng)當(dāng)是政策性、宏觀的指導(dǎo)性規(guī)范，而行業(yè)協(xié)會(huì)則負(fù)責(zé)自律為主的行業(yè)自身建設(shè)，。凡是能夠通過(guò)個(gè)人自治和市場(chǎng)機(jī)制加以解決的事項(xiàng)，國(guó)家不應(yīng)該加以規(guī)范；通過(guò)個(gè)人自治和市場(chǎng)機(jī)制難以解決，但通過(guò)公正規(guī)范的行業(yè)自律能夠解決的，國(guó)家也不應(yīng)該加以規(guī)范；通過(guò)個(gè)人自治、市場(chǎng)機(jī)制和行業(yè)自律均解決不了，但通過(guò)事后監(jiān)管可以解決的，同樣國(guó)家不應(yīng)該加以規(guī)范。

（二）行業(yè)嚴(yán)格自律

行業(yè)的專業(yè)性，客觀上造成了社會(huì)各界對(duì)行業(yè)提供的服務(wù)的理解和認(rèn)識(shí)上的障礙，而對(duì)服務(wù)質(zhì)量的高低更是無(wú)從評(píng)判。致使魚(yú)龍混雜、以次充好、劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象充斥市場(chǎng)，社會(huì)的公信力日益減退，政府的信任程度也急劇降低，行業(yè)的執(zhí)業(yè)秩序混亂、環(huán)境惡劣。因此，行業(yè)生存的根本就是建立起一整套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袠I(yè)規(guī)范，樹(shù)立行業(yè)規(guī)范的權(quán)威性，使執(zhí)業(yè)行為成為有章可循、有理可據(jù)的規(guī)范性工作。從字面意思上看，“規(guī)”是指的是圓或畫(huà)圓的器械，代表了某種特定的社會(huì)秩序、等級(jí)結(jié)構(gòu)和行為范圍；而“范”則是指用竹子編的模具，指人為樹(shù)立起來(lái)的，作為人們社會(huì)行為標(biāo)準(zhǔn)的一種模式，用典范、榜樣的力量來(lái)引導(dǎo)和示范來(lái)改變已有的行為。引申到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范就是指“引導(dǎo)和制約進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)”（陳亞民，1990）。其實(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)范也是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。這種評(píng)價(jià)可以由會(huì)計(jì)人員自己來(lái)做出，也可以由他人來(lái)評(píng)價(jià)，即自我評(píng)價(jià)和社會(huì)評(píng)價(jià)。

（三）會(huì)計(jì)規(guī)范界定

研究會(huì)計(jì)規(guī)范的制定，主要解決兩個(gè)問(wèn)題，一是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體內(nèi)容有哪些，二是會(huì)計(jì)規(guī)范的制定權(quán)限如何在國(guó)家和行業(yè)協(xié)會(huì)之間進(jìn)行分配。關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范的范疇界定浩如煙海，無(wú)從下手。按照規(guī)范的形成和來(lái)源、規(guī)范的內(nèi)容以及會(huì)計(jì)規(guī)范的制約方式可以劃分為不同的類別，方法難以選擇。這些都給分析會(huì)計(jì)規(guī)范帶來(lái)了困難。將“所指的內(nèi)容符合會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)涵的要求”（陳亞民，1990）作為界定會(huì)計(jì)規(guī)范范疇的標(biāo)準(zhǔn)，并采用多維化的綜合分類方法，綜合考慮各種規(guī)范的外在形式、內(nèi)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、形成來(lái)源以及相應(yīng)的制約方式等多方面的情況?？梢詫⑵鋭澐譃槿齻€(gè)平行的概念，即會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)原則是一種內(nèi)化性規(guī)范，或者說(shuō)是一種理性規(guī)范。是根據(jù)特定的目標(biāo)通過(guò)演繹推理而形成的，是一種典型的自律性規(guī)范。會(huì)計(jì)原則的特點(diǎn)是內(nèi)在邏輯的統(tǒng)一，不僅說(shuō)明在會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該如何，而且還說(shuō)明為什么這樣。在現(xiàn)實(shí)生活中很多具體原則（或準(zhǔn)則）是體現(xiàn)在基本原理之中，經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)后轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的意識(shí)概念，在會(huì)計(jì)工作中起到規(guī)范的作用。會(huì)計(jì)法規(guī)是泛指由國(guó)家制定或認(rèn)可，以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的會(huì)計(jì)行為規(guī)則的總和，具體包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章等。是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，只規(guī)定合法與不合法的界限以及違法行為的后果，是一種強(qiáng)制性的他律性規(guī)范。會(huì)計(jì)道德是指人們?cè)陂L(zhǎng)期共同交往和工作中形成的，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、進(jìn)而調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。與會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)法不同，會(huì)計(jì)道德規(guī)范的價(jià)值取向是一種“道德價(jià)值”，調(diào)整的是會(huì)計(jì)人員和其他社會(huì)集體以及會(huì)計(jì)人員之間的倫理關(guān)系。會(huì)計(jì)道德規(guī)范的實(shí)施不需要借助國(guó)家強(qiáng)制力量的保證，但是需要借助外界輿論的壓力，也需要把社會(huì)的需要轉(zhuǎn)化為個(gè)人的內(nèi)在要求，運(yùn)用自我評(píng)價(jià)方式來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為，因此，會(huì)計(jì)道德規(guī)范是自律和他律的有機(jī)結(jié)合。

（四）監(jiān)管與自律協(xié)調(diào)統(tǒng)一

行業(yè)協(xié)會(huì)自律和政府監(jiān)管存在既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系，具體到會(huì)計(jì)規(guī)范的制定上應(yīng)當(dāng)按照層次性原則，在國(guó)家和行業(yè)協(xié)會(huì)之間進(jìn)行權(quán)利分配和協(xié)調(diào)，同時(shí)要做到權(quán)力的非重復(fù)性配置、各權(quán)力主體之間權(quán)限明晰、權(quán)力分配給適當(dāng)?shù)闹黧w、國(guó)家各個(gè)監(jiān)管主體之間的相互制衡。就作為一種典型的自律性規(guī)范的會(huì)計(jì)原則層面而言，會(huì)計(jì)原則包括會(huì)計(jì)的基本原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作規(guī)程和技術(shù)要領(lǐng)，這些要通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)制定和實(shí)施，政府要放開(kāi)權(quán)力，減少對(duì)這些領(lǐng)域內(nèi)的干預(yù)；就作為他律性規(guī)范的會(huì)計(jì)法規(guī)層面而言，會(huì)計(jì)法規(guī)包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章等，這些要由國(guó)家來(lái)制定，并由國(guó)家強(qiáng)制力來(lái)保證實(shí)施，行業(yè)協(xié)會(huì)僅僅具有建議權(quán)；就會(huì)計(jì)道德層面而言，它是自律和他律的有機(jī)結(jié)合，會(huì)計(jì)道德具體包括會(huì)計(jì)職業(yè)理想、會(huì)計(jì)工作態(tài)度、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)技能、會(huì)計(jì)工作紀(jì)律和會(huì)計(jì)工作作風(fēng)，這些領(lǐng)域由國(guó)家和行業(yè)協(xié)會(huì)之間應(yīng)當(dāng)密切配合，從各自角度出發(fā)提出各自的權(quán)力邊界，并進(jìn)行協(xié)調(diào)和配合。

參考文獻(xiàn)：

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編輯：曉斌彭秋龍endprint