【摘要】外部監(jiān)管是保證審計信息真實可靠最后一道屏障。接連出現(xiàn)的財務(wù)造假案和審計失敗案，使注冊會計師行業(yè)遭遇了前所未有的信任危機，社會開始反思中國的注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式。本文從注冊會計師行業(yè)監(jiān)管含義進行概述，分析其在行業(yè)自律、政府監(jiān)管和法規(guī)制定等方面存在的問題，依據(jù)我國的行業(yè)環(huán)境提出了相對應(yīng)的改進對策。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師行業(yè) 監(jiān)管模式 行業(yè)自律

近年來，由于缺乏市場準入制度，會計師事務(wù)所的數(shù)量飛速增長，但規(guī)模效益卻在降低，整體素質(zhì)不高，充滿著惡性競爭。惡性競爭導(dǎo)致一些注冊會計師出具嚴重失實的審計報告，造成投資者損失慘重，社會各界開始探討為何注冊會計師會由“經(jīng)濟警察”淪為“造假幫兇”？國內(nèi)開始意識到注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的各種問題。我國當(dāng)前注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制依然是政府占主導(dǎo)地位，行業(yè)自律起輔助作用。如何加強行業(yè)自律，使政府回歸到正確的位置，樹立正確的監(jiān)管理念，解決這些問題具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、注冊會計行業(yè)監(jiān)管的含義

注冊會計師行業(yè)監(jiān)管就是依照相關(guān)法律規(guī)定，通過各種檢查、抽查等方法，從在會計師事務(wù)和注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程進行監(jiān)督管理，促使注冊會計師在職業(yè)過程中能夠發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，維護注冊會計師行業(yè)的信譽。由于注冊會計師經(jīng)常受到各種利益的誘惑，就有可能與管理者一起合謀用虛假的財務(wù)信息欺騙股東和債權(quán)人。為了保證注冊會計師審計的服務(wù)質(zhì)量，注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管由此產(chǎn)生。

二、注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式

公認的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式主分別是：行業(yè)自律模式、政府監(jiān)管模式以及獨立模式。行業(yè)自律模式依靠行業(yè)自律組織對行業(yè)進行管理，能夠很好的發(fā)揮自律組織的專業(yè)知識優(yōu)勢，代表國家為美國。政府監(jiān)管模式則依靠政府的權(quán)威性和強制性，通過法律手段和行政手段對注冊會計行業(yè)事務(wù)實施管理，執(zhí)行效率比較高，代表國家為新加波。獨立模式則是建立一個獨立的監(jiān)管機構(gòu)專門負責(zé)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，如英國的會計基金會。我國目前沒有單一的監(jiān)管模式，而是將政府監(jiān)管與行業(yè)自律想結(jié)合，形成了具有自己特色的監(jiān)管模式，這是由我國具體的經(jīng)濟環(huán)境所決定的。

三、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題

（一）注冊會計師協(xié)會定位模糊、監(jiān)管部門過多

財政部門對注冊會計師協(xié)會有直接管理權(quán)，負責(zé)對會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管、指導(dǎo)。根據(jù)法律規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是社團法人，屬于行業(yè)自律機構(gòu)，但卻一直有著很強的行政色彩。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門之間的關(guān)系沒有理清，注冊會計師協(xié)會與政府監(jiān)管的權(quán)責(zé)范圍也沒有劃分清楚，嚴重阻礙了監(jiān)管效率的提高。我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門有財政部、審計署和注冊會計師協(xié)會等。監(jiān)管主體過多，重復(fù)監(jiān)管問題嚴重。由于各個監(jiān)管部門之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，職責(zé)權(quán)限劃分不清楚，導(dǎo)致權(quán)力的重復(fù)設(shè)置，而會計事務(wù)所也不得不接受多頭領(lǐng)導(dǎo)的重復(fù)檢查，這不但分散了本來就薄弱的監(jiān)管力量，也增加了監(jiān)管成本。

（二）監(jiān)管隊伍力量薄弱、監(jiān)管效率低下

我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管人員的數(shù)量嚴重不足，監(jiān)管人員專業(yè)素質(zhì)偏低，監(jiān)管經(jīng)驗也不足。迅速增長的監(jiān)管對象也限制了工作效率的提高。監(jiān)管隊伍人力配備不足，阻礙了監(jiān)管工作的全面展開。監(jiān)管隊伍的建設(shè)直接影響了行業(yè)監(jiān)管的質(zhì)量和效率。

（三）監(jiān)管法律體系不完善

政府監(jiān)管行為缺乏法律依據(jù)，監(jiān)管法規(guī)不配套。目前的監(jiān)管法規(guī)沒有對各監(jiān)管部門的權(quán)限和職責(zé)作明確劃分，導(dǎo)致各監(jiān)管部門對自己的監(jiān)管角色定位不清，便無法有效地履行監(jiān)管責(zé)任。我國現(xiàn)行的監(jiān)管法律體系缺乏相應(yīng)的懲罰機制，這使得監(jiān)管法律喪失了威懾力。注會行業(yè)的監(jiān)管法律本身還不完善，而現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)又沒有得到貫徹實施，促使部分會計事務(wù)所的工作人員無視監(jiān)管法規(guī)的存在，知法犯法，謀取私利。

四、加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的對策

（一）確立注冊會計師協(xié)會的獨立地位

注冊會計師協(xié)會長期依賴于政府的管理，缺乏獨立性。為了定中注協(xié)的獨立地位，應(yīng)該改革政府部門與中注協(xié)之間直接的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，但中注協(xié)也不能完全脫離政府的管理，政府應(yīng)該擁有對它設(shè)立的批準權(quán)。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該擺脫對財政部門的依賴，在財務(wù)和組織能力上保持獨立。通過加快《注冊會計師法》等相關(guān)法律修訂和新建，使相關(guān)政府部門退到合理的位置上，確保注冊會計師行業(yè)協(xié)會正常發(fā)揮其日常監(jiān)管作用，明確中注協(xié)對地方注協(xié)監(jiān)督管理的領(lǐng)導(dǎo)地位，改變了地方注協(xié)被雙重領(lǐng)導(dǎo)的尷尬局面。

（二）完善監(jiān)管模式、明確職責(zé)劃分

建立一個獨立的監(jiān)管機構(gòu)，避免資源的重復(fù)配置。多個監(jiān)管主體對注冊會計師行業(yè)的重復(fù)檢查導(dǎo)致了社會資源的浪費，也增加了會計師及事務(wù)所的負擔(dān)，降低了注冊會計師執(zhí)業(yè)的效率。當(dāng)務(wù)之急是讓眾多的監(jiān)管機構(gòu)明確各自的職責(zé)，建立一個清晰的監(jiān)管體系。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的實現(xiàn)監(jiān)控信息的共享，將之前分散的監(jiān)管力量結(jié)合起來。

（三）增強行業(yè)監(jiān)管力量，提高監(jiān)管人員素質(zhì)

注冊會計師行業(yè)是一個對專業(yè)知識要求較高的行業(yè)，只有業(yè)務(wù)水平較高的人才能做好注會行業(yè)的監(jiān)管工作。充實行業(yè)監(jiān)管力量應(yīng)該從監(jiān)管人員的數(shù)量和質(zhì)量兩方面抓起。一方面要突破監(jiān)管人員的以往的錄取范圍，建立一套公平人才選拔制度。另一方面要做監(jiān)管人員的繼續(xù)教育工作。擴大監(jiān)管人才的選拔范圍，就要根據(jù)監(jiān)管業(yè)務(wù)的特點，將理論與實踐相結(jié)合，選拔出不僅專業(yè)知識豐富而且高水平業(yè)務(wù)能力的監(jiān)管人員。

（四）完善行業(yè)監(jiān)管法律制度

首先通過修訂《注冊會計師法》來明確監(jiān)管的主體以及各個監(jiān)管者的具體監(jiān)管事務(wù)。政府應(yīng)該設(shè)立唯一的行政監(jiān)管組織，以此來避免多頭領(lǐng)導(dǎo)和資源的重復(fù)配置。其次相關(guān)法規(guī)應(yīng)該對政府、注冊會計師協(xié)會的在監(jiān)管工作中各自履行的職責(zé)做出明確規(guī)定，劃分清楚兩者職責(zé)和權(quán)限。最后要加強法規(guī)建設(shè)，建立嚴厲的處罰機制，增加注冊會計師因提供虛假會計信息給投資者損失的民事賠償責(zé)任。

隨著我國經(jīng)濟不斷改革，就必須發(fā)展高效、競爭力強的注冊會計師行業(yè)配套監(jiān)管制度。加強行業(yè)自律，讓政府回歸到正確的監(jiān)管位置，完善監(jiān)管法規(guī)是目前改進我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀的有力舉措。行業(yè)監(jiān)管的改善，也會引導(dǎo)著注冊會計行業(yè)向健康的方向發(fā)展，保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”作用。

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作者簡介：汪小平（1991-），女，漢族，湖南永州人，研究生，會計碩士，學(xué)校：湘潭大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，研究方向：注冊會計師審計。