劉文建

方城縣人民檢察院 473200

論司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的分野
——兼談“法務(wù)會計(jì)”的分析

劉文建

方城縣人民檢察院 473200

本文對司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的概念和特點(diǎn)進(jìn)行了敘述，揭露了司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的本質(zhì)區(qū)別，同時對法務(wù)會計(jì)進(jìn)行深入分析和探討，清晰地區(qū)分了司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論，希望可以徹底消除大眾對法務(wù)會計(jì)的誤解。

司法會計(jì)理論；舞弊審計(jì)理論；分野

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，司法會計(jì)和舞弊審計(jì)工作也得到了發(fā)展和完善。司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論是兩種完全不同的理論，但在現(xiàn)實(shí)生活中，許多人將這二者混為一談，認(rèn)為司法會計(jì)就是舞弊審計(jì)。這些錯誤的觀點(diǎn)嚴(yán)重誤導(dǎo)了社會大眾，因此，筆者將結(jié)合自身所學(xué)知識，對這二者進(jìn)行分析、概況。

1.司法會計(jì)與舞弊審計(jì)的概念

1.1 司法會計(jì)

司法會計(jì)，英文名為Judicial accounting，是指在一種特殊的法律訴訟活動，在這一活動中，司法機(jī)關(guān)對相關(guān)財務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的案件進(jìn)行調(diào)查和審理，對案件中所涉及的財務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行核查、鑒定。司法會計(jì)的目的在于收集和提取相關(guān)訴訟證據(jù)，對相關(guān)財務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行徹查。司法會計(jì)活動是法律訴訟活動的重要組成部分，它依附于財務(wù)會計(jì)案件而存在。財務(wù)會計(jì)活動包括以下四個方面：司法會計(jì)檢查、司法會計(jì)檢驗(yàn)、司法會計(jì)鑒定以及司法會計(jì)審查。

1.2 舞弊審計(jì)

舞弊審計(jì)是一種預(yù)防舞弊的審計(jì)方法，審計(jì)人員通過相關(guān)會計(jì)信息，對舞弊現(xiàn)象進(jìn)行反復(fù)核查，揭露那些有意識地破壞記錄的行為，及時制止舞弊行為的發(fā)生。舞弊審計(jì)可以分為內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊關(guān)注審計(jì)以及舞弊專門審計(jì)三種不同的審計(jì)方式。舞弊審計(jì)是一套系統(tǒng)的審計(jì)方案，它包含了證據(jù)收集、聲明取證、書寫報告以及防止舞弊這幾個關(guān)鍵步驟，這一套方案還涵蓋了會計(jì)、審計(jì)、舞弊調(diào)查技術(shù)以及犯罪心理學(xué)等多方面的理論知識。

2.司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的分野

司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的分野主要體現(xiàn)在基本概念、檢查理論以及鑒定理論三個方面，接下來，筆者將對這三個方面的分野進(jìn)行深入分析。

2.1 司法會計(jì)基本理論與舞弊審計(jì)理論的分野

司法會計(jì)基本理論與舞弊審計(jì)理論的分野主要體現(xiàn)在基本概念、學(xué)科定位、事實(shí)劃分、財務(wù)會計(jì)資料證據(jù)以及假定和風(fēng)險理論等多個方面。這一些分野使得“二元”司法會計(jì)理論能夠完全獨(dú)立于舞弊審計(jì)理論而存在。

2.2 司法會計(jì)檢查理論與舞弊審計(jì)理論的分野

司法會計(jì)檢查理論與舞弊審計(jì)理論的分野主要體現(xiàn)在以下四個方面：分類方式、基本方法、基本程序和基本操作理論。在分類方式上，“二元”司法會計(jì)理論采取的是公開的的分類方式，而舞弊審計(jì)卻可以采取非公開的方式；在基本方法的選擇上，“二元”司法會計(jì)理論采取了選擇會計(jì)檢查方法，而舞弊審計(jì)則采用了全部會計(jì)檢查方法；在基本程序上，“二元”司法會計(jì)理論的檢查程序包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)尾三個階段，而舞弊審計(jì)只需要研究專家意見對審計(jì)結(jié)論的作用即可；在具體操作上，“二元”司法會計(jì)理論以司法會計(jì)檢查的任務(wù)和證據(jù)規(guī)格為依據(jù)，明確了司法會計(jì)的研究路線，而舞弊審計(jì)在具體的操作中卻是以審計(jì)手段和審計(jì)資料為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作。

2.3 司法會計(jì)鑒定理論與舞弊審計(jì)理論的分野

與司法會計(jì)基本理論和檢查理論不同，司法會計(jì)鑒定理論與舞弊審計(jì)理論的分野主要體現(xiàn)在具體的對象和目的、對象的具體范圍、操作程序、操作方法以及結(jié)論意見的內(nèi)容和表達(dá)形式等方面。關(guān)于對象和目的，“二元”司法會計(jì)理論將對象設(shè)定為涉及財務(wù)會計(jì)的一切問題，進(jìn)一步明確了簡單目的與簡單要求的本質(zhì)區(qū)別；關(guān)于對象的具體范圍，“二元”司法會計(jì)理論明確劃分了司法會計(jì)鑒定人員的職權(quán)范圍，在理論上將八類財務(wù)問題和一類會計(jì)問題劃分到司法會計(jì)鑒定人員的管轄范圍。由于舞弊審計(jì)高水平的社會獨(dú)立性，其鑒定范圍要明顯大于司法會計(jì)；關(guān)于操作程序，“二元”司法會計(jì)理論謹(jǐn)遵司法會計(jì)鑒定的基本規(guī)律，走出來一條鑒定準(zhǔn)備——初步鑒定——鑒定核查——鑒定驗(yàn)收的司法會計(jì)鑒定道路，而舞弊審計(jì)卻不需要如此繁瑣，舞弊審計(jì)人員不需要按照固定的司法程序辦事，工作人員可以自行處理審計(jì)中出現(xiàn)的舞弊問題；關(guān)于操作方式，“二元”司法會計(jì)理論采取的是判斷財務(wù)會計(jì)問題的思路和方法，如對比鑒別法和平衡分析法等方法。而舞弊審計(jì)則采用的是監(jiān)盤、觀察等非技術(shù)方法和抽樣、鑒定等技術(shù)方法；至于結(jié)論意見的內(nèi)容及表達(dá)形式，“二元”司法會計(jì)理論的內(nèi)容需要以具體鑒定要求為依據(jù)而設(shè)定，而舞弊審計(jì)的結(jié)論內(nèi)容來源于“一事一議”的結(jié)果。

結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)秩序的不斷完善，司法會計(jì)和舞弊審計(jì)的作用也逐步凸顯出來。法務(wù)會計(jì)和舞弊審計(jì)在西方有著較長的發(fā)展歷史，但在我國，法務(wù)會計(jì)和舞弊審計(jì)還處于發(fā)展的初級階段，在這一階段，弄清楚司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的分野問題至關(guān)重要，只有清楚地認(rèn)識到這二者的不同，工作人員才能在工作中有的放矢，不斷完善和提升我國司法會計(jì)與舞弊審計(jì)工作，使司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論在實(shí)踐中得以更新和完善。

[1]于朝．論司法會計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的分野——兼談"法務(wù)會計(jì)"的誤解[J]．中國司法鑒定，2010，(6)

[2]彭朝武．我國法務(wù)會計(jì)應(yīng)用的若干問題研究[D]．2010．

[3]錢穎．會計(jì)誠信、舞弊審計(jì)與法務(wù)會計(jì)[J]．時代經(jīng)貿(mào)，2013，(5)

[4]張劍飛．法務(wù)會計(jì)在中國：理論與現(xiàn)實(shí)[J]．生產(chǎn)力研究，2012，(5)

[5]張君．中國法務(wù)會計(jì)理論體系的構(gòu)建[J]．會計(jì)之友，2012，(13)