公允價值在會計實務中的運用

摘 ? 要：隨著我國社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展和市場資源配置的不斷優(yōu)化，企業(yè)會計實務的增多，公允價值在我國企業(yè)會計實務中的所占的地位愈發(fā)的突出。同時鑒于公允價值對金融危機特殊影響，大眾對公允價值在企業(yè)會計實務中的運用問題的關注度不斷提高。在這樣的情況下，本文以公允價值在會計實務中的運用為探索的核心，對公允價值在企業(yè)的債務重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產交易等方面的運用做初步的探索。

關鍵詞：公允價值;會計實務;運用

公允價值也被稱作為公允市價和公允價格，是新會計準則引入的一項新的內容，該內容的引入給我國傳統(tǒng)的會計制度帶來巨大沖擊。與此同時，自2008年的經(jīng)濟危機爆發(fā)之后，公允價值計量被公認為金融危機最主要的推動力之一，在當前的市場發(fā)展形勢下，公允價值在企業(yè)的會計實務中的運用問題成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、公允價值在企業(yè)合并中的運用

在企業(yè)合并的過程中，雖然控制制度是一致的，但是其與公允交易有本質上的差別。在新會計準則中對企業(yè)合并做出明確的規(guī)定，要求在合并過程中，根據(jù)被合并方的賬面價值來計量合并方所得獲得的資產和負債，該會計處理方法與權益結合法相似。然而如果參與合并的企業(yè)不是處于同一控制之下的，這樣的企業(yè)合并才能被視作為公允交易，雙方就合并價格進行商討，并秉持自愿的原則進行買賣，而最后所產生的為當事人所共同認可的價值即為公允價值。且需要注意的是，在此類會計實務過程中，合并法不僅可以購買被合并方的有形資產，同時如商譽、品牌等無形資產也可以納入購買范圍內，通常采用購買方來處理這類會計實務。

舉例來講，甲公司與乙公司是非同一控制下的兩家獨立的公司，兩家企業(yè)現(xiàn)商定有甲公司將乙公司吸收合并，乙公司固定資產的賬面價值為2億元，在經(jīng)過雙方的協(xié)定后，甲公司出據(jù)3億元作為對價，合并乙公司。如此由于乙公司固定資產公允價值為3億元，然而其凈資產的公允價值為2.5億元，這期間的差額有5000萬，視為商譽等無形資產的價值。但是需要注意的是，如果固定資產的公允價值小于凈資產公允價值，則將兩個數(shù)據(jù)之間的差額作為營業(yè)外收入處理。

二、公允價值在企業(yè)債務重組中的運用

隨著我國市場開放程度的不斷提高，市場競爭愈加激烈，為了使企業(yè)得到喘息的機會，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，同時為了保護債務雙方的利益，債權方進行讓步，由雙方達成協(xié)議，對債務償還條件進行調整，即為債務重組。需要強調的是，債務重組核算必須是有一方出現(xiàn)財務困難，而另一方面也做出了讓步的情況下才能實施的。且在新會計準則中也表示在計算企業(yè)會計實務的公允價值時應將債務重組也歸入賬中，將雙方由于債務重組而減免金額作為企業(yè)當期的利得或者損失，按照當期損益進行會計處理。

具體來講，即現(xiàn)有甲、乙兩公司，乙公司應付甲公司賬款500萬元，但是由于乙公司出現(xiàn)財務困難，甲公司做出讓步，雙方進行債務重組。乙公司用原價值800萬元的庫存原材料還債，現(xiàn)已計提折舊300萬元，公允價值300萬元，甲公司已計提壞賬準備50萬元。目前甲公司手段以乙公司的原材料的入賬價值為300萬元，確認債務重組損失為250萬元，同時乙公司確認債務重組利得為300萬元，資產轉讓損失為200萬元。通過這個案例我們可以得知，在債務重組過程中，債務人欲用非現(xiàn)金資產償還債務時，重組后債務人債務的賬面價值與非現(xiàn)金資產如固定資產、庫存材料等公允價值之間所產生的差額被即為重組利得，應納入當期損益之中;而債權方由于重組而產生的損失即非現(xiàn)金資產的轉入公允價值與實際債務價值之間的差額，在減去債權方的計提壞賬準備之后，再采取同樣的會計處理辦法，將其計入當期損益來處理，從而確保雙方會計信息的對稱性。從這個案例中我們也可發(fā)現(xiàn)，債務上方的重組過程中的損益實際是受公允價值的影響的。

三、公允價值在企業(yè)非貨幣性資產交易中的運用

非貨幣性資產交易與一般的錢貨交易不同，其交易的商品為交易雙方的存貨、無形資產、固定資產、股權等非貨幣資產，由于交易商品比較特殊，價格浮動較大，在企業(yè)的這類會計實務中公允價值的作用較大，運用的較多。比如現(xiàn)有甲、乙兩個公司，甲公司欲用公司的一臺生產設備來換取乙公司的一條生產線。該生產設備賬面價值為50萬元，計提折舊20萬元，公允價值為35萬元，而乙公司的生產線在評估后賬面價值為35萬元，已計提折舊3萬元，公允價值為30萬元，甲、乙兩公司經(jīng)過協(xié)商后達成協(xié)議，由乙公司向甲公司補付差價5萬元并自行承擔相關稅費1.2萬元，2萬元的運雜費以及10萬元的其他相關稅費由甲公司承擔，這里乙公司以計提無形資產減值準備1萬元。那么針對上述會計實務，企業(yè)一般會有兩種處理方式，其一認定該項業(yè)務不具備商業(yè)交易性質，那么甲公司在換取生產技術后將其賬面價值記為28萬元。其二認定該項業(yè)務具備商業(yè)性質，則甲公司取得生產技術后，將其賬面價值記為33萬元。這兩者計價核算方式，前者是以生產線的入賬價值為基準進行核算的，后者則是以生產線的公允價值為基準進行核算，從某種程度上講，是否采用公允價值計價決定企業(yè)非貨幣性資產交易的性質。

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作者簡介：田瑾（1978.11- ?），女，河北，大學，會計師， 內蒙古廣播電視大學，研究方向：會計、財務管理