基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究

齊卉

摘 ? 要：隨著多元化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，環(huán)境為企業(yè)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)也日趨多樣性，此時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理顯得越來越重要。企業(yè)管理者也逐漸意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)，提升自身核心競爭力的關(guān)鍵。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的含義入手，分析兩者之間的關(guān)系，針對(duì)目前我國企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的不足，提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;對(duì)策

內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的手段之一，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的內(nèi)容之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭越來越激烈，企業(yè)越來越重視基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制，通過風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)現(xiàn)自身的管理問題，通過內(nèi)部控制優(yōu)化管理，降低風(fēng)險(xiǎn)。但受制于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理仍然存在一定的問題，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，提出適合自己的應(yīng)對(duì)市場競爭的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制對(duì)策，提升自身的核心競爭力。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指以企業(yè)管理制度為指導(dǎo)，通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管來防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)一種控制監(jiān)督手段。COSO提出的內(nèi)部控制整體框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面。在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，主要需要從內(nèi)部環(huán)境即企業(yè)內(nèi)部管控的機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等方面來進(jìn)行分層管理和專業(yè)化的管控。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)共同管理的過程，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度， 目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。其中分析、預(yù)測、權(quán)衡、處理風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)這些都屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的聯(lián)系。內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和目的都是為了識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)營的重要組成部分，內(nèi)部控制為企業(yè)運(yùn)營效率的提高提供保障，因此，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一也是完善內(nèi)部控制制度的重要?jiǎng)恿χ?，?duì)完善內(nèi)控制度有推動(dòng)作用。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也存在一定的區(qū)別。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的外延要比內(nèi)部控制的外延更廣，風(fēng)險(xiǎn)管理可以是內(nèi)部控制的細(xì)化的延伸，提高內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化。風(fēng)險(xiǎn)管理不只是內(nèi)部控制構(gòu)成中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容，而是在控制環(huán)境、控制活動(dòng)的基礎(chǔ)上增加目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別等構(gòu)成要素。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程中的，需要同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)緊密與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，在企業(yè)管理體系中，要將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

目前，我國多數(shù)企業(yè)雖然明確在當(dāng)前的市場環(huán)境中，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，但是，受制于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的影響，在執(zhí)行過程中，仍存在觀念上和實(shí)施方法上的不足：

1.企業(yè)本身內(nèi)部控制實(shí)施力度不夠

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)也是核心，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響著其他環(huán)節(jié)作用的發(fā)揮，并直接決定控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境可以具體為法人治理結(jié)構(gòu)、管理理念及企業(yè)文化等方面。一方面，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱，制度建設(shè)不健全，即使有的存在，也難免流于形式，采取粗放式管理模式的企業(yè)居多，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。另一方面，復(fù)雜繁瑣的治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)合理的依據(jù)，大大降低了其執(zhí)行效力，制衡力量弱化，造成權(quán)力分布不均衡，或權(quán)力集中于某一崗位，或部分崗位的存在形同虛設(shè)，最終都有可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，弱化內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的過程，但在現(xiàn)代企業(yè)中普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱的現(xiàn)象。表現(xiàn)為：一方面，我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平普遍較低，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念薄弱。其本身并沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，造成利用大量融資資金進(jìn)行過渡投資，盲目追求規(guī)模擴(kuò)大，資產(chǎn)負(fù)債率過高，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金流。另外，由于對(duì)企業(yè)高層缺乏必要的監(jiān)督，造成內(nèi)部控制盲區(qū)，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上舞弊的行為時(shí)有發(fā)生。另一方面，人力資源缺乏或過剩、人才結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下。人力資源退出機(jī)制不當(dāng)， 可能導(dǎo)致關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密泄露、法律訴訟等。

3.監(jiān)管力度不到位

內(nèi)部監(jiān)管的不到位嚴(yán)重降低了內(nèi)部控制的效率，同時(shí)造成風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)漏洞。首先，內(nèi)部監(jiān)督部門的獨(dú)立性不足，甚至被其他被監(jiān)督部門凌駕于之上，嚴(yán)重影響其監(jiān)督效力;其次，企業(yè)并不重視內(nèi)部控制部門的設(shè)置以及專業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)和待遇福利的發(fā)放，導(dǎo)致員工缺乏工作的動(dòng)力;最后，基層部門的內(nèi)部控制需求被忽視，造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，難以為決策者提供依據(jù)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相互聯(lián)系，相互推動(dòng)，共同實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。在此，針對(duì)目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制存在的不足，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施：

1.基于風(fēng)險(xiǎn)管理建立內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的政策指導(dǎo)下，結(jié)合控制環(huán)境和自身的戰(zhàn)略目標(biāo)及規(guī)劃，制定風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度。我國企業(yè)受制于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，內(nèi)部控制實(shí)施過程較晚，可以借鑒國內(nèi)外同行業(yè)的積極經(jīng)驗(yàn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方法以及控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，并將這些方法融會(huì)貫通運(yùn)用到自己企業(yè)內(nèi)部，挖掘自身潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并加以規(guī)避和控制。另外，在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度的過程中，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，在其指導(dǎo)下構(gòu)建適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，借此實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善風(fēng)險(xiǎn)控制過程

要想提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理效率，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建完善的控制環(huán)境，為內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在企業(yè)內(nèi)部建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合在一起，并根據(jù)戰(zhàn)略決策流程明確信息溝通的途徑，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，應(yīng)該防范人員產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。重視人力資源管理信息系統(tǒng)建設(shè)，全面收集企業(yè)內(nèi)外部信息，加強(qiáng)信息的過程管理及對(duì)信息管理工作的監(jiān)督和考評(píng)。因此，應(yīng)建立權(quán)力之間的制衡機(jī)制，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理，保證制度得到全面的執(zhí)行。

3.建立內(nèi)審機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，達(dá)到防空風(fēng)險(xiǎn)的目的。為了確保審計(jì)部門能夠?qū)嵤┆?dú)立有效的審計(jì)，企業(yè)必須要提高審計(jì)部門的地位，確保審計(jì)部門具備獨(dú)立性。此外，考慮到內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部一些因素的干擾，企業(yè)還可以借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)控制作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段之一，毋庸置疑對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到了非常重要的監(jiān)督和積極的促進(jìn)作用，所以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，是企業(yè)完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要舉措。企業(yè)若要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和優(yōu)勢(shì)，不僅需要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和獨(dú)立性，還要提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守和專業(yè)素養(yǎng)。

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