高亮琪 張瑞平

摘 要：謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中具有兩面性，若正確的應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算，可以合理反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如若運(yùn)用不當(dāng)，則會(huì)大大損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和正常經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)。本文在肯定謹(jǐn)慎性原則積極作用的前提下，指出其現(xiàn)存問(wèn)題，詳細(xì)分析成因并提出對(duì)其進(jìn)行完善和改進(jìn)的具體措施，旨在提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平和管理運(yùn)營(yíng)效率，使會(huì)計(jì)信息的提供更加真實(shí)客觀。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則;實(shí)際運(yùn)用;問(wèn)題;建議

謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，在會(huì)計(jì)上應(yīng)用廣泛，由于經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈加復(fù)雜，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作時(shí)的局限性也日漸暴露，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了便利，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，因此，分析謹(jǐn)慎性原則的局限及成因，并找出合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的方法、不斷完善謹(jǐn)慎性原則是提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的需要，可以幫助經(jīng)營(yíng)管理者做出正確的規(guī)劃和決策，減少盲目投資的風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)因決策不合理造成資金周轉(zhuǎn)困難等問(wèn)題，以保護(hù)投資人和債權(quán)人的利益，增強(qiáng)企業(yè)的在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力。

一、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中缺乏可操作性

謹(jǐn)慎性原則自身帶有比較強(qiáng)烈的傾向性，它只是針對(duì)某一時(shí)間區(qū)間而非整個(gè)會(huì)計(jì)期間，它對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理缺乏一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)，例如，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范，僅要求相關(guān)單位定期或至少于每年年度終了對(duì)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，正確預(yù)計(jì)將要發(fā)生的損失，為實(shí)際操作帶來(lái)一定的困難，同時(shí)，由于準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象，并且減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例不規(guī)范，會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的隨意性，使謹(jǐn)慎性在實(shí)際運(yùn)用中缺乏可操作性。

2.企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則人為操縱利潤(rùn)

企業(yè)出于粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、逃避稅收等目的扭曲財(cái)務(wù)狀況，自行決定謹(jǐn)慎性原則的取舍，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息喪失可靠性和相關(guān)性，不利于投資者和債權(quán)人根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息做出正確的決策。例如，科龍電器正是利用會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)“扭虧”，科龍電器通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使它2001年的年報(bào)出現(xiàn)凈虧損，然后于2002年重新轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，最終得以扭虧為盈，達(dá)到企業(yè)不退市的目的。

3.與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的其他會(huì)計(jì)原則沖突

謹(jǐn)慎性原則是確認(rèn)預(yù)計(jì)可能的損失而忽視預(yù)計(jì)可能的收益，易造成企業(yè)少計(jì)資產(chǎn)和收入，多計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，使利潤(rùn)得不到真實(shí)的反映，從而違背可靠性的原則。在謹(jǐn)慎性下，企業(yè)提前確認(rèn)了預(yù)計(jì)未來(lái)可能產(chǎn)生的損失和費(fèi)用，與權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定相背離。謹(jǐn)慎性要求盡量在當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)的費(fèi)用和損失，延后確認(rèn)預(yù)計(jì)的收入和利得，這實(shí)質(zhì)上是對(duì)損益的不對(duì)稱核算，不符合收入與成本費(fèi)用相配比的原則。

4.受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷力的影響較大

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中需進(jìn)行恰如其分的估計(jì)，很大程度上依賴于從業(yè)人員的職業(yè)判斷，例如，確定壞賬準(zhǔn)備和減值損失的計(jì)提方法和計(jì)提比例，確定各項(xiàng)或有損失等都需要會(huì)計(jì)工作者利用其豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì)做出相應(yīng)的判斷和估計(jì)，如果進(jìn)行了不當(dāng)?shù)闹饔^判斷，就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，謹(jǐn)慎性原則被濫用。

5.與某些稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)

在核算不確定性事項(xiàng)上，該原則本質(zhì)上會(huì)造成多確認(rèn)損失費(fèi)用，少確認(rèn)利得收入，必然會(huì)減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，這顯然不符合稅法的規(guī)定，謹(jǐn)慎性在實(shí)際運(yùn)用時(shí)需要會(huì)計(jì)工作者在或有事項(xiàng)上做出必要的職業(yè)判斷，而稅法則依照“據(jù)實(shí)扣除”的原則對(duì)所得稅稅前費(fèi)用進(jìn)行扣除，謹(jǐn)慎性要求對(duì)有減值跡象的所有資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，而稅法要求只有在減值真正出現(xiàn)時(shí)才能予以確認(rèn)，稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則是持否定態(tài)度的，限制了謹(jǐn)慎性在工作中的運(yùn)用。

二、謹(jǐn)慎性原則存在諸多局限性的原因

1.會(huì)計(jì)理論研究不足，準(zhǔn)則和制度不完善

謹(jǐn)慎性原則的概念模糊，它需要企業(yè)在處理交易或事項(xiàng)時(shí)，秉著謹(jǐn)慎態(tài)度，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但就何種程度才不算高估和低估并沒(méi)有做出確切規(guī)定，實(shí)際工作中的一系列具體問(wèn)題仍然無(wú)法得到切實(shí)解決，理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用脫節(jié)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不能涵蓋實(shí)際工作中的所有情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，為眾多會(huì)計(jì)從業(yè)者選用會(huì)計(jì)政策預(yù)留了一個(gè)自由的空間，導(dǎo)致企業(yè)有機(jī)會(huì)為實(shí)現(xiàn)自身目的而隨意選用核算方法。

2.會(huì)計(jì)信用缺失，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信需要企業(yè)講求會(huì)計(jì)信譽(yù)，不提供虛假的會(huì)計(jì)信息，但是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體制不完善，處罰違規(guī)行為時(shí)往往側(cè)重于經(jīng)濟(jì)處罰而忽略行政法律處罰等原因，使企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下忽視會(huì)計(jì)制度，利用謹(jǐn)慎性原則做出一些違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信的行為，出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假事件，使得會(huì)計(jì)信息的提供違背客觀真實(shí)，背離會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)及道德修養(yǎng)不高

我國(guó)會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及高級(jí)會(huì)計(jì)人員在從業(yè)人員整體中所占比例較小，專業(yè)知識(shí)的更新跟不上經(jīng)濟(jì)環(huán)境和形勢(shì)的變化，難以在事前做出準(zhǔn)確的估計(jì)和判斷，不少會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的正規(guī)教育，僅是依靠在實(shí)際工作中積累的經(jīng)驗(yàn)處理業(yè)務(wù)，必然會(huì)導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不合理。會(huì)計(jì)人員直接與金錢(qián)打交道，需要很強(qiáng)的自我約束力抵制不正當(dāng)利益的誘惑，但會(huì)計(jì)人員缺乏誠(chéng)信，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)的缺乏會(huì)使他們做出錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，制約謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

4.缺乏有力的監(jiān)督管理

現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理法律約束機(jī)制尚不完備，監(jiān)管力度明顯不足，伴隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，實(shí)際運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)了不少新的情況和問(wèn)題，而與之相適應(yīng)的機(jī)制還未完全建立，沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。另外，我國(guó)社會(huì)監(jiān)督力度較弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，配套政策不健全，不能對(duì)企業(yè)的所有違規(guī)行為進(jìn)行全面監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息不夠透明也使得公眾及媒體等監(jiān)督乏力，不能及時(shí)揭露企業(yè)的違規(guī)行為。執(zhí)法不嚴(yán)也是濫用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)象屢禁不止的原因，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局的違法或違規(guī)行為知情不舉，造成監(jiān)管不力。

5.稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)把國(guó)家的稅收法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)，敦促企業(yè)自覺(jué)履行納稅義務(wù)，同時(shí)，在遵循法律法規(guī)的條件下，允許企業(yè)做出相應(yīng)的納稅籌劃，以取得最大經(jīng)濟(jì)效益，它側(cè)重于站在征管者的角度上考慮問(wèn)題，出發(fā)點(diǎn)是便利、公正的征納稅收，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則更側(cè)重于向經(jīng)營(yíng)者、股東、債權(quán)人等不特定的會(huì)計(jì)信息使用者出示可以幫助其做出正確決策的信息，主要為企業(yè)服務(wù)。由于二者目標(biāo)不同，服務(wù)的主體也不盡相同，在具體運(yùn)用中處理的業(yè)務(wù)也不相同，必然導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則出現(xiàn)差異。

三、改進(jìn)和完善謹(jǐn)慎性原則的措施

1.加強(qiáng)理論研究，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

完善對(duì)謹(jǐn)慎性原則的定義，構(gòu)建更加具體明確的概念框架，改進(jìn)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量要求，提高謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的可操作性，令謹(jǐn)慎性原則的理論研究更加貼合實(shí)際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題做出具體的規(guī)范性要求，詳細(xì)制定和規(guī)劃謹(jǐn)慎性原則的具體要求，降低會(huì)計(jì)政策和核算方法在選擇時(shí)的主觀隨意性，新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍的擴(kuò)大、永久性資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回等要求正體現(xiàn)了準(zhǔn)則和制度的不斷完善。

2.恰當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，正確安排各項(xiàng)原則運(yùn)用的順序

在使用謹(jǐn)慎性時(shí)，應(yīng)盡量避免與其他會(huì)計(jì)原則之間的不協(xié)調(diào)之處，根據(jù)不同原則的重要程度做出判斷。會(huì)計(jì)信息要有價(jià)值，應(yīng)該以可靠為準(zhǔn)繩，如果企業(yè)沒(méi)有據(jù)實(shí)核算發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)工作就失去了意義，謹(jǐn)慎性原則需要在保證所提供的信息真實(shí)可靠的前提下加以運(yùn)用。若謹(jǐn)慎性原則同權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則產(chǎn)生矛盾，建議在交易或事項(xiàng)的不確定程度較高時(shí)率先考慮謹(jǐn)慎性，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，若同歷史成本相矛盾，也要依據(jù)自身狀況恰當(dāng)提供能夠反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的資料。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)

一方面，企業(yè)和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，定期組織理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，開(kāi)展專業(yè)知識(shí)后續(xù)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的理解，使其在工作中遵紀(jì)守法，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好“度”。另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，保持會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信和社會(huì)責(zé)任感，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我約束力，拒絕會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)人員自身也應(yīng)善于在工作中積累經(jīng)驗(yàn)，全面提高職業(yè)判斷能力。

4.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，明確濫用謹(jǐn)慎性的后果

建立有效的監(jiān)督機(jī)制和良好的內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作者的社會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及媒體對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督作用，防止企業(yè)拿謹(jǐn)慎性做借口操縱利潤(rùn)，任意改變會(huì)計(jì)核算方法。加大對(duì)濫用謹(jǐn)慎性原則的懲處力度，通過(guò)公開(kāi)處罰、追究當(dāng)事人法律責(zé)任、賠償因提供虛假財(cái)務(wù)信息造成的損失等手段，大大增加會(huì)計(jì)舞弊和財(cái)務(wù)造假的成本，防止曲解謹(jǐn)慎性原則。

5.會(huì)計(jì)制度改革與稅務(wù)會(huì)計(jì)改革同步進(jìn)行

稅務(wù)會(huì)計(jì)不是獨(dú)立存在的，需要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，在現(xiàn)階段進(jìn)行的稅制改革中，要適當(dāng)吸收合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，而會(huì)計(jì)制度的改革也要充分考慮到二者的差異，積極尋求協(xié)調(diào)稅收政策與會(huì)計(jì)政策的方法，減少謹(jǐn)慎性原則與稅法制度之間的不必要差異，在企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，針對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅收法規(guī)之間的沖突進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，在選擇資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例時(shí)，將選用的方法和計(jì)提比例報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案，在保證適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)使稅收的征納更加科學(xué)合理。

四、結(jié)論

謹(jǐn)慎性作為一項(xiàng)必不可少又存在諸多爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，體現(xiàn)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇、資產(chǎn)期末結(jié)存成本的處理、企業(yè)收入的確認(rèn)等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，現(xiàn)階段其在實(shí)際運(yùn)用中尚存在諸多局限性，由于不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和實(shí)際情況各不相同，不可能千篇一律的采用同一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法，因而不能單純依靠對(duì)謹(jǐn)慎性原則做出硬性規(guī)定來(lái)規(guī)范企業(yè)的行為、消除謹(jǐn)慎性原則的不利影響，只有將制度完善、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)遵紀(jì)守法等努力結(jié)合起來(lái)，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，才能趨利避害，發(fā)揮其預(yù)警和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。