美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)及其啟示

王煥玲+石夢(mèng)菊

摘要：安全穩(wěn)定的資金是美國(guó)高校取得輝煌學(xué)術(shù)成果的基礎(chǔ)。通過(guò)分析美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，美國(guó)大學(xué)采用兩級(jí)預(yù)算模式，多渠道籌資，積極從事投資理財(cái)；并建有先進(jìn)的資金結(jié)算系統(tǒng)，統(tǒng)一管理全校資金；高校內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。從中得出很多有益啟示，有助于我國(guó)高校完善資金安全管理制度和模式，加強(qiáng)資金安全管理。

關(guān)鍵詞：美國(guó)大學(xué)；資金安全管理；啟示

中圖分類號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）11-0089-03

根據(jù)2013年世界高校各大學(xué)科排名，美國(guó)無(wú)可爭(zhēng)議地成為全球高等教育最成功的國(guó)家。如表1所示，美國(guó)高校在理科、工科、生命科學(xué)、醫(yī)科和社科各個(gè)領(lǐng)域都占有絕對(duì)主導(dǎo)地位。安全穩(wěn)定的資金是美國(guó)高校取得輝煌學(xué)術(shù)成果的基礎(chǔ)。

表1 2013年按國(guó)家分布的世界各高校各大學(xué)科排名前20強(qiáng)（單位：所）

資料來(lái)源：http：//www.shanghairanking.cn/

近幾年，我國(guó)對(duì)高校的投入加大；隨著辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大，學(xué)費(fèi)收入也呈增長(zhǎng)趨勢(shì)；高校產(chǎn)業(yè)和后勤集團(tuán)等各種投資實(shí)體不斷增多，致使高校管理的資金量逐漸增加。研究美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)，有助于我國(guó)高校完善資金安全管理制度和模式，加強(qiáng)資金安全管理。

一、美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)的高等院校分為公立大學(xué)和私立大學(xué)。公立大學(xué)的辦學(xué)資金主要靠政府撥款，所以資金使用自主權(quán)很小，政府會(huì)審批每一筆經(jīng)費(fèi)開支，學(xué)校只能按審批計(jì)劃安排資金使用。私立大學(xué)的辦學(xué)資金渠道多元化，社會(huì)資助和捐贈(zèng)是其主要的資金來(lái)源，政府撥款只占一小部分。因此，學(xué)校使用資金很少受政府干預(yù)，可以根據(jù)需要自行安排。不管哪種類型的大學(xué)，在資金安全管理方面都有以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。

（一）采用兩級(jí)預(yù)算模式

美國(guó)大學(xué)預(yù)算通常分為校級(jí)預(yù)算和院級(jí)預(yù)算兩級(jí)，都是依據(jù)相應(yīng)的法律規(guī)范由學(xué)校的預(yù)算管理辦公室制訂，由校長(zhǎng)、董事會(huì)和州高教委與州議會(huì)分別審查論證，經(jīng)州長(zhǎng)審批確認(rèn)后，學(xué)校嚴(yán)格遵守。校級(jí)預(yù)算主要負(fù)責(zé)核算校級(jí)收入，按照一定標(biāo)準(zhǔn)將經(jīng)費(fèi)劃撥給各學(xué)院；院級(jí)預(yù)算由各學(xué)院自行制訂，主要對(duì)自行籌資數(shù)額進(jìn)行預(yù)算并在學(xué)校劃撥經(jīng)費(fèi)范圍內(nèi)安排資金使用。美國(guó)大學(xué)在預(yù)算管理中引入績(jī)效管理，學(xué)校對(duì)學(xué)院的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，給予獎(jiǎng)懲。

（二）多渠道籌資，保證資金的穩(wěn)定來(lái)源

如表2所示，美國(guó)高校形成了非常穩(wěn)定的多渠道籌資制度，大多數(shù)學(xué)校發(fā)展有校辦產(chǎn)業(yè)。國(guó)家科學(xué)基金會(huì)與企業(yè)合作在大學(xué)設(shè)立了80多個(gè)研究中心，其中企業(yè)對(duì)研究中心的資助占60-70%，每年有超過(guò)7億美元的資助。美國(guó)大學(xué)還廣泛接受私人、社會(huì)團(tuán)體和基金、教會(huì)與企業(yè)的捐款，2012年美國(guó)大學(xué)接收捐贈(zèng)的金額最高達(dá)307億美元，具體情況如表3所示。

（三）積極從事投資理財(cái)，保持資金增值

美國(guó)的大學(xué)都從事投資理財(cái)，許多學(xué)校有專人負(fù)責(zé)投資股票，有的委托專業(yè)經(jīng)理人，有的選擇專門的基金管理公司負(fù)責(zé)學(xué)校的資金運(yùn)作，并規(guī)定最低投資回報(bào)率標(biāo)準(zhǔn)。大學(xué)對(duì)投資管理情況實(shí)施信息公開制度，每個(gè)季度都公布學(xué)校的投資評(píng)論，每年在網(wǎng)上公布學(xué)校的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。自20世紀(jì)90年代起，美國(guó)各大學(xué)的基金保持很高的投資效益，基本在兩位數(shù)的增值比例。2013年，賓夕法尼亞大學(xué)的捐贈(zèng)基金有14.4%的回報(bào)率；耶魯大學(xué)的捐贈(zèng)基金會(huì)投資回報(bào)率高達(dá)12.5%；哈佛大學(xué)的捐贈(zèng)基金收益率達(dá)到11.3%。

（四）建有先進(jìn)的資金結(jié)算系統(tǒng)，統(tǒng)一管理全校資金

為保證學(xué)校對(duì)資金的宏觀控制能力，美國(guó)高校大都建成了資金結(jié)算系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)完成學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支。雖然學(xué)校允許各學(xué)院自行籌資，籌措到的資金只需上交給學(xué)校很小一部分，其余部分學(xué)院可以完全按照需要自己安排使用；校級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)安排學(xué)院按比例上繳的那部分資金。但是學(xué)院各項(xiàng)收支結(jié)算要經(jīng)過(guò)學(xué)校的資金結(jié)算系統(tǒng)，這樣學(xué)?？梢员O(jiān)督學(xué)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范管理，防止出現(xiàn)瞞報(bào)或?yàn)E用資金的情況。

（五）高校內(nèi)部成立審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

美國(guó)大學(xué)內(nèi)部成立的審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)監(jiān)督和審計(jì)學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)。審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門單獨(dú)從事審計(jì)活動(dòng)，只對(duì)學(xué)校董事會(huì)或校長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門無(wú)權(quán)干預(yù)審計(jì)部門的工作，保證了監(jiān)督審計(jì)工作的客觀、獨(dú)立性。審計(jì)范圍包括全校所有部門，審計(jì)部門有權(quán)審查學(xué)校各級(jí)財(cái)務(wù)部門的賬目和會(huì)計(jì)資料，各級(jí)財(cái)務(wù)部門必須無(wú)條件配合他們的工作，提供其所需的資料。

二、對(duì)中國(guó)大學(xué)資金安全管理的啟示

通過(guò)對(duì)美國(guó)大學(xué)資金安全管理經(jīng)驗(yàn)的分析，可以得出很多有益的啟示。

（一）合理設(shè)計(jì)審計(jì)部門，保證其獨(dú)立運(yùn)行

美國(guó)大學(xué)內(nèi)部有專門的審計(jì)部門，與財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，起到了非常好的監(jiān)督作用。我國(guó)高校的資金安全管理與美國(guó)高校相比差異很大，審計(jì)部門一般由校長(zhǎng)或主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法獨(dú)立展開審計(jì)工作，所以很難對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的真實(shí)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。因此，美國(guó)學(xué)校的做法值得我國(guó)高校借鑒。

（二）構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系

美國(guó)高校設(shè)有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，形成了較為完善的預(yù)算制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)體系。在資金運(yùn)用過(guò)程中，根據(jù)自身需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行微調(diào)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性和靈活性。同時(shí)，引入績(jī)效理念，每年評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，這有助于學(xué)校減少超預(yù)算支出帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)高校，普遍存在資金預(yù)算與執(zhí)行兩張皮的問(wèn)題，很多時(shí)候預(yù)算流于形式，年初的預(yù)算只是任務(wù)分配，沒(méi)有與實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，所以，我國(guó)高校應(yīng)借鑒美國(guó)大學(xué)的預(yù)算管理模式，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行和科學(xué)評(píng)價(jià)。

（三）學(xué)校內(nèi)部設(shè)立統(tǒng)一的銀行賬戶

為了加強(qiáng)資金管理，美國(guó)大學(xué)基本都在學(xué)校內(nèi)部設(shè)立了統(tǒng)一的銀行賬戶，學(xué)校及各學(xué)院所有的經(jīng)費(fèi)收支都通過(guò)該帳戶完成，一旦違規(guī)使用資金的情況發(fā)生，學(xué)校能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)其加以制止。在我國(guó)，很多高校還沒(méi)有建立統(tǒng)一的資金管理賬戶，學(xué)校很難完全掌握下屬學(xué)院的資金使用情況，容易導(dǎo)致挪用資金、濫用資金的現(xiàn)象發(fā)生。我國(guó)高校應(yīng)該考慮盡快建立統(tǒng)一的銀行賬戶，加強(qiáng)對(duì)資金收支結(jié)算的監(jiān)督。

（四）實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化

美國(guó)大學(xué)基本都建立了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行資金管理，不僅可以提高資金管理工作的效率和質(zhì)量，還可以將各項(xiàng)資金的收支情況進(jìn)行公布，有利于學(xué)校和學(xué)院各級(jí)管理層隨時(shí)掌握學(xué)校的資金運(yùn)行情況，并根據(jù)需要對(duì)資金管理活動(dòng)作出相應(yīng)調(diào)整。而我國(guó)只有少部分高校建立了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，并且只是開發(fā)利用了系統(tǒng)的一小部分功能，因此，我國(guó)高校應(yīng)該借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化，以提高資金管理工作的效率和質(zhì)量。

（五）建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和運(yùn)行機(jī)制

美國(guó)大學(xué)有比較完善的內(nèi)部控制體系，非常注重內(nèi)部控制制度的實(shí)施、評(píng)價(jià)和反饋。許多高校采用COSO報(bào)告的內(nèi)部控制框架，或者在其基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸發(fā)展，尤其重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理，重視人的因素。美國(guó)大學(xué)的內(nèi)控制度一般由學(xué)校最高層管理機(jī)構(gòu)制定政策和方向，由學(xué)校的具體管理部門制定詳細(xì)的內(nèi)控制度，經(jīng)校董事會(huì)通過(guò)后發(fā)布實(shí)施，教職員工和學(xué)生都必須遵守。大學(xué)還設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)和處理學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；并且設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

而我國(guó)高校資金安全內(nèi)控制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，管理者擁有大量資金的使用權(quán)，但是缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，容易造成學(xué)校在各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)重大非法違紀(jì)行為。建議我國(guó)高校要強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制審計(jì)，從涉及資金業(yè)務(wù)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)著手，保證財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理所有的資金流動(dòng)和價(jià)值轉(zhuǎn)移活動(dòng)；要強(qiáng)化會(huì)計(jì)相關(guān)工作崗位的控制審計(jì)，保證不相容職務(wù)相互分離并有效牽制；還要強(qiáng)化審批權(quán)限的控制審計(jì)，明確各級(jí)人員的責(zé)任和權(quán)限。對(duì)資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施稽核，并定期、不定期或突擊式的組織抽查或檢查，逐步建立和完善有關(guān)資金安全審計(jì)制度。

總之，高校資金安全管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要財(cái)務(wù)部門、后勤管理部門、基建部門、資產(chǎn)管理部門等都提高資金安全管理意識(shí)，明確庫(kù)存現(xiàn)金限額，加強(qiáng)預(yù)算管理和資金的統(tǒng)一管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，建立財(cái)務(wù)管理績(jī)效全面評(píng)價(jià)體系，不斷提高管理者水平，從資金的籌措、使用、分配協(xié)調(diào)，到資產(chǎn)的采購(gòu)、建設(shè)、驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)都要有一套完善的管理制度，建立科學(xué)的資金安全管理機(jī)制，最大限度的確保資金安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉莉.美國(guó)大學(xué)財(cái)務(wù)管理模式對(duì)中國(guó)大學(xué)的啟示[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，（4）：127-128.

[2]張偉.美國(guó)大學(xué)投資理財(cái)?shù)慕?jīng)驗(yàn)及其啟示[J].傳奇.傳記文學(xué)選刊：理論研究，2009，（12）：84-87.

[3]張旺.私立高等院校募集資金的組織與策略[J].山西師大學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2008，（5）：116-119.

[4]袁榮卿.高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013，（8）：73-75.

[責(zé)任編輯 柯黎]

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摘要：安全穩(wěn)定的資金是美國(guó)高校取得輝煌學(xué)術(shù)成果的基礎(chǔ)。通過(guò)分析美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，美國(guó)大學(xué)采用兩級(jí)預(yù)算模式，多渠道籌資，積極從事投資理財(cái)；并建有先進(jìn)的資金結(jié)算系統(tǒng)，統(tǒng)一管理全校資金；高校內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。從中得出很多有益啟示，有助于我國(guó)高校完善資金安全管理制度和模式，加強(qiáng)資金安全管理。

關(guān)鍵詞：美國(guó)大學(xué)；資金安全管理；啟示

中圖分類號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）11-0089-03

根據(jù)2013年世界高校各大學(xué)科排名，美國(guó)無(wú)可爭(zhēng)議地成為全球高等教育最成功的國(guó)家。如表1所示，美國(guó)高校在理科、工科、生命科學(xué)、醫(yī)科和社科各個(gè)領(lǐng)域都占有絕對(duì)主導(dǎo)地位。安全穩(wěn)定的資金是美國(guó)高校取得輝煌學(xué)術(shù)成果的基礎(chǔ)。

表1 2013年按國(guó)家分布的世界各高校各大學(xué)科排名前20強(qiáng)（單位：所）

資料來(lái)源：http：//www.shanghairanking.cn/

近幾年，我國(guó)對(duì)高校的投入加大；隨著辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大，學(xué)費(fèi)收入也呈增長(zhǎng)趨勢(shì)；高校產(chǎn)業(yè)和后勤集團(tuán)等各種投資實(shí)體不斷增多，致使高校管理的資金量逐漸增加。研究美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)，有助于我國(guó)高校完善資金安全管理制度和模式，加強(qiáng)資金安全管理。

一、美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)的高等院校分為公立大學(xué)和私立大學(xué)。公立大學(xué)的辦學(xué)資金主要靠政府撥款，所以資金使用自主權(quán)很小，政府會(huì)審批每一筆經(jīng)費(fèi)開支，學(xué)校只能按審批計(jì)劃安排資金使用。私立大學(xué)的辦學(xué)資金渠道多元化，社會(huì)資助和捐贈(zèng)是其主要的資金來(lái)源，政府撥款只占一小部分。因此，學(xué)校使用資金很少受政府干預(yù)，可以根據(jù)需要自行安排。不管哪種類型的大學(xué)，在資金安全管理方面都有以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。

（一）采用兩級(jí)預(yù)算模式

美國(guó)大學(xué)預(yù)算通常分為校級(jí)預(yù)算和院級(jí)預(yù)算兩級(jí)，都是依據(jù)相應(yīng)的法律規(guī)范由學(xué)校的預(yù)算管理辦公室制訂，由校長(zhǎng)、董事會(huì)和州高教委與州議會(huì)分別審查論證，經(jīng)州長(zhǎng)審批確認(rèn)后，學(xué)校嚴(yán)格遵守。校級(jí)預(yù)算主要負(fù)責(zé)核算校級(jí)收入，按照一定標(biāo)準(zhǔn)將經(jīng)費(fèi)劃撥給各學(xué)院；院級(jí)預(yù)算由各學(xué)院自行制訂，主要對(duì)自行籌資數(shù)額進(jìn)行預(yù)算并在學(xué)校劃撥經(jīng)費(fèi)范圍內(nèi)安排資金使用。美國(guó)大學(xué)在預(yù)算管理中引入績(jī)效管理，學(xué)校對(duì)學(xué)院的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，給予獎(jiǎng)懲。

（二）多渠道籌資，保證資金的穩(wěn)定來(lái)源

如表2所示，美國(guó)高校形成了非常穩(wěn)定的多渠道籌資制度，大多數(shù)學(xué)校發(fā)展有校辦產(chǎn)業(yè)。國(guó)家科學(xué)基金會(huì)與企業(yè)合作在大學(xué)設(shè)立了80多個(gè)研究中心，其中企業(yè)對(duì)研究中心的資助占60-70%，每年有超過(guò)7億美元的資助。美國(guó)大學(xué)還廣泛接受私人、社會(huì)團(tuán)體和基金、教會(huì)與企業(yè)的捐款，2012年美國(guó)大學(xué)接收捐贈(zèng)的金額最高達(dá)307億美元，具體情況如表3所示。

（三）積極從事投資理財(cái)，保持資金增值

美國(guó)的大學(xué)都從事投資理財(cái)，許多學(xué)校有專人負(fù)責(zé)投資股票，有的委托專業(yè)經(jīng)理人，有的選擇專門的基金管理公司負(fù)責(zé)學(xué)校的資金運(yùn)作，并規(guī)定最低投資回報(bào)率標(biāo)準(zhǔn)。大學(xué)對(duì)投資管理情況實(shí)施信息公開制度，每個(gè)季度都公布學(xué)校的投資評(píng)論，每年在網(wǎng)上公布學(xué)校的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。自20世紀(jì)90年代起，美國(guó)各大學(xué)的基金保持很高的投資效益，基本在兩位數(shù)的增值比例。2013年，賓夕法尼亞大學(xué)的捐贈(zèng)基金有14.4%的回報(bào)率；耶魯大學(xué)的捐贈(zèng)基金會(huì)投資回報(bào)率高達(dá)12.5%；哈佛大學(xué)的捐贈(zèng)基金收益率達(dá)到11.3%。

（四）建有先進(jìn)的資金結(jié)算系統(tǒng)，統(tǒng)一管理全校資金

為保證學(xué)校對(duì)資金的宏觀控制能力，美國(guó)高校大都建成了資金結(jié)算系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)完成學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支。雖然學(xué)校允許各學(xué)院自行籌資，籌措到的資金只需上交給學(xué)校很小一部分，其余部分學(xué)院可以完全按照需要自己安排使用；校級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)安排學(xué)院按比例上繳的那部分資金。但是學(xué)院各項(xiàng)收支結(jié)算要經(jīng)過(guò)學(xué)校的資金結(jié)算系統(tǒng)，這樣學(xué)?？梢员O(jiān)督學(xué)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范管理，防止出現(xiàn)瞞報(bào)或?yàn)E用資金的情況。

（五）高校內(nèi)部成立審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

美國(guó)大學(xué)內(nèi)部成立的審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)監(jiān)督和審計(jì)學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)。審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門單獨(dú)從事審計(jì)活動(dòng)，只對(duì)學(xué)校董事會(huì)或校長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門無(wú)權(quán)干預(yù)審計(jì)部門的工作，保證了監(jiān)督審計(jì)工作的客觀、獨(dú)立性。審計(jì)范圍包括全校所有部門，審計(jì)部門有權(quán)審查學(xué)校各級(jí)財(cái)務(wù)部門的賬目和會(huì)計(jì)資料，各級(jí)財(cái)務(wù)部門必須無(wú)條件配合他們的工作，提供其所需的資料。

二、對(duì)中國(guó)大學(xué)資金安全管理的啟示

通過(guò)對(duì)美國(guó)大學(xué)資金安全管理經(jīng)驗(yàn)的分析，可以得出很多有益的啟示。

（一）合理設(shè)計(jì)審計(jì)部門，保證其獨(dú)立運(yùn)行

美國(guó)大學(xué)內(nèi)部有專門的審計(jì)部門，與財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，起到了非常好的監(jiān)督作用。我國(guó)高校的資金安全管理與美國(guó)高校相比差異很大，審計(jì)部門一般由校長(zhǎng)或主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法獨(dú)立展開審計(jì)工作，所以很難對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的真實(shí)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。因此，美國(guó)學(xué)校的做法值得我國(guó)高校借鑒。

（二）構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系

美國(guó)高校設(shè)有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，形成了較為完善的預(yù)算制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)體系。在資金運(yùn)用過(guò)程中，根據(jù)自身需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行微調(diào)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性和靈活性。同時(shí)，引入績(jī)效理念，每年評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，這有助于學(xué)校減少超預(yù)算支出帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)高校，普遍存在資金預(yù)算與執(zhí)行兩張皮的問(wèn)題，很多時(shí)候預(yù)算流于形式，年初的預(yù)算只是任務(wù)分配，沒(méi)有與實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，所以，我國(guó)高校應(yīng)借鑒美國(guó)大學(xué)的預(yù)算管理模式，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行和科學(xué)評(píng)價(jià)。

（三）學(xué)校內(nèi)部設(shè)立統(tǒng)一的銀行賬戶

為了加強(qiáng)資金管理，美國(guó)大學(xué)基本都在學(xué)校內(nèi)部設(shè)立了統(tǒng)一的銀行賬戶，學(xué)校及各學(xué)院所有的經(jīng)費(fèi)收支都通過(guò)該帳戶完成，一旦違規(guī)使用資金的情況發(fā)生，學(xué)校能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)其加以制止。在我國(guó)，很多高校還沒(méi)有建立統(tǒng)一的資金管理賬戶，學(xué)校很難完全掌握下屬學(xué)院的資金使用情況，容易導(dǎo)致挪用資金、濫用資金的現(xiàn)象發(fā)生。我國(guó)高校應(yīng)該考慮盡快建立統(tǒng)一的銀行賬戶，加強(qiáng)對(duì)資金收支結(jié)算的監(jiān)督。

（四）實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化

美國(guó)大學(xué)基本都建立了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行資金管理，不僅可以提高資金管理工作的效率和質(zhì)量，還可以將各項(xiàng)資金的收支情況進(jìn)行公布，有利于學(xué)校和學(xué)院各級(jí)管理層隨時(shí)掌握學(xué)校的資金運(yùn)行情況，并根據(jù)需要對(duì)資金管理活動(dòng)作出相應(yīng)調(diào)整。而我國(guó)只有少部分高校建立了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，并且只是開發(fā)利用了系統(tǒng)的一小部分功能，因此，我國(guó)高校應(yīng)該借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化，以提高資金管理工作的效率和質(zhì)量。

（五）建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和運(yùn)行機(jī)制

美國(guó)大學(xué)有比較完善的內(nèi)部控制體系，非常注重內(nèi)部控制制度的實(shí)施、評(píng)價(jià)和反饋。許多高校采用COSO報(bào)告的內(nèi)部控制框架，或者在其基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸發(fā)展，尤其重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理，重視人的因素。美國(guó)大學(xué)的內(nèi)控制度一般由學(xué)校最高層管理機(jī)構(gòu)制定政策和方向，由學(xué)校的具體管理部門制定詳細(xì)的內(nèi)控制度，經(jīng)校董事會(huì)通過(guò)后發(fā)布實(shí)施，教職員工和學(xué)生都必須遵守。大學(xué)還設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)和處理學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；并且設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

而我國(guó)高校資金安全內(nèi)控制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，管理者擁有大量資金的使用權(quán)，但是缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，容易造成學(xué)校在各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)重大非法違紀(jì)行為。建議我國(guó)高校要強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制審計(jì)，從涉及資金業(yè)務(wù)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)著手，保證財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理所有的資金流動(dòng)和價(jià)值轉(zhuǎn)移活動(dòng)；要強(qiáng)化會(huì)計(jì)相關(guān)工作崗位的控制審計(jì)，保證不相容職務(wù)相互分離并有效牽制；還要強(qiáng)化審批權(quán)限的控制審計(jì)，明確各級(jí)人員的責(zé)任和權(quán)限。對(duì)資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施稽核，并定期、不定期或突擊式的組織抽查或檢查，逐步建立和完善有關(guān)資金安全審計(jì)制度。

總之，高校資金安全管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要財(cái)務(wù)部門、后勤管理部門、基建部門、資產(chǎn)管理部門等都提高資金安全管理意識(shí)，明確庫(kù)存現(xiàn)金限額，加強(qiáng)預(yù)算管理和資金的統(tǒng)一管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，建立財(cái)務(wù)管理績(jī)效全面評(píng)價(jià)體系，不斷提高管理者水平，從資金的籌措、使用、分配協(xié)調(diào)，到資產(chǎn)的采購(gòu)、建設(shè)、驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)都要有一套完善的管理制度，建立科學(xué)的資金安全管理機(jī)制，最大限度的確保資金安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉莉.美國(guó)大學(xué)財(cái)務(wù)管理模式對(duì)中國(guó)大學(xué)的啟示[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，（4）：127-128.

[2]張偉.美國(guó)大學(xué)投資理財(cái)?shù)慕?jīng)驗(yàn)及其啟示[J].傳奇.傳記文學(xué)選刊：理論研究，2009，（12）：84-87.

[3]張旺.私立高等院校募集資金的組織與策略[J].山西師大學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2008，（5）：116-119.

[4]袁榮卿.高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013，（8）：73-75.

[責(zé)任編輯 柯黎]

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摘要：安全穩(wěn)定的資金是美國(guó)高校取得輝煌學(xué)術(shù)成果的基礎(chǔ)。通過(guò)分析美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，美國(guó)大學(xué)采用兩級(jí)預(yù)算模式，多渠道籌資，積極從事投資理財(cái)；并建有先進(jìn)的資金結(jié)算系統(tǒng)，統(tǒng)一管理全校資金；高校內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。從中得出很多有益啟示，有助于我國(guó)高校完善資金安全管理制度和模式，加強(qiáng)資金安全管理。

關(guān)鍵詞：美國(guó)大學(xué)；資金安全管理；啟示

中圖分類號(hào)：G647文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）11-0089-03

根據(jù)2013年世界高校各大學(xué)科排名，美國(guó)無(wú)可爭(zhēng)議地成為全球高等教育最成功的國(guó)家。如表1所示，美國(guó)高校在理科、工科、生命科學(xué)、醫(yī)科和社科各個(gè)領(lǐng)域都占有絕對(duì)主導(dǎo)地位。安全穩(wěn)定的資金是美國(guó)高校取得輝煌學(xué)術(shù)成果的基礎(chǔ)。

表1 2013年按國(guó)家分布的世界各高校各大學(xué)科排名前20強(qiáng)（單位：所）

資料來(lái)源：http：//www.shanghairanking.cn/

近幾年，我國(guó)對(duì)高校的投入加大；隨著辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大，學(xué)費(fèi)收入也呈增長(zhǎng)趨勢(shì)；高校產(chǎn)業(yè)和后勤集團(tuán)等各種投資實(shí)體不斷增多，致使高校管理的資金量逐漸增加。研究美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)，有助于我國(guó)高校完善資金安全管理制度和模式，加強(qiáng)資金安全管理。

一、美國(guó)大學(xué)資金安全管理的經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)的高等院校分為公立大學(xué)和私立大學(xué)。公立大學(xué)的辦學(xué)資金主要靠政府撥款，所以資金使用自主權(quán)很小，政府會(huì)審批每一筆經(jīng)費(fèi)開支，學(xué)校只能按審批計(jì)劃安排資金使用。私立大學(xué)的辦學(xué)資金渠道多元化，社會(huì)資助和捐贈(zèng)是其主要的資金來(lái)源，政府撥款只占一小部分。因此，學(xué)校使用資金很少受政府干預(yù)，可以根據(jù)需要自行安排。不管哪種類型的大學(xué)，在資金安全管理方面都有以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。

（一）采用兩級(jí)預(yù)算模式

美國(guó)大學(xué)預(yù)算通常分為校級(jí)預(yù)算和院級(jí)預(yù)算兩級(jí)，都是依據(jù)相應(yīng)的法律規(guī)范由學(xué)校的預(yù)算管理辦公室制訂，由校長(zhǎng)、董事會(huì)和州高教委與州議會(huì)分別審查論證，經(jīng)州長(zhǎng)審批確認(rèn)后，學(xué)校嚴(yán)格遵守。校級(jí)預(yù)算主要負(fù)責(zé)核算校級(jí)收入，按照一定標(biāo)準(zhǔn)將經(jīng)費(fèi)劃撥給各學(xué)院；院級(jí)預(yù)算由各學(xué)院自行制訂，主要對(duì)自行籌資數(shù)額進(jìn)行預(yù)算并在學(xué)校劃撥經(jīng)費(fèi)范圍內(nèi)安排資金使用。美國(guó)大學(xué)在預(yù)算管理中引入績(jī)效管理，學(xué)校對(duì)學(xué)院的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，給予獎(jiǎng)懲。

（二）多渠道籌資，保證資金的穩(wěn)定來(lái)源

如表2所示，美國(guó)高校形成了非常穩(wěn)定的多渠道籌資制度，大多數(shù)學(xué)校發(fā)展有校辦產(chǎn)業(yè)。國(guó)家科學(xué)基金會(huì)與企業(yè)合作在大學(xué)設(shè)立了80多個(gè)研究中心，其中企業(yè)對(duì)研究中心的資助占60-70%，每年有超過(guò)7億美元的資助。美國(guó)大學(xué)還廣泛接受私人、社會(huì)團(tuán)體和基金、教會(huì)與企業(yè)的捐款，2012年美國(guó)大學(xué)接收捐贈(zèng)的金額最高達(dá)307億美元，具體情況如表3所示。

（三）積極從事投資理財(cái)，保持資金增值

美國(guó)的大學(xué)都從事投資理財(cái)，許多學(xué)校有專人負(fù)責(zé)投資股票，有的委托專業(yè)經(jīng)理人，有的選擇專門的基金管理公司負(fù)責(zé)學(xué)校的資金運(yùn)作，并規(guī)定最低投資回報(bào)率標(biāo)準(zhǔn)。大學(xué)對(duì)投資管理情況實(shí)施信息公開制度，每個(gè)季度都公布學(xué)校的投資評(píng)論，每年在網(wǎng)上公布學(xué)校的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。自20世紀(jì)90年代起，美國(guó)各大學(xué)的基金保持很高的投資效益，基本在兩位數(shù)的增值比例。2013年，賓夕法尼亞大學(xué)的捐贈(zèng)基金有14.4%的回報(bào)率；耶魯大學(xué)的捐贈(zèng)基金會(huì)投資回報(bào)率高達(dá)12.5%；哈佛大學(xué)的捐贈(zèng)基金收益率達(dá)到11.3%。

（四）建有先進(jìn)的資金結(jié)算系統(tǒng)，統(tǒng)一管理全校資金

為保證學(xué)校對(duì)資金的宏觀控制能力，美國(guó)高校大都建成了資金結(jié)算系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)完成學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支。雖然學(xué)校允許各學(xué)院自行籌資，籌措到的資金只需上交給學(xué)校很小一部分，其余部分學(xué)院可以完全按照需要自己安排使用；校級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)安排學(xué)院按比例上繳的那部分資金。但是學(xué)院各項(xiàng)收支結(jié)算要經(jīng)過(guò)學(xué)校的資金結(jié)算系統(tǒng)，這樣學(xué)?？梢员O(jiān)督學(xué)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范管理，防止出現(xiàn)瞞報(bào)或?yàn)E用資金的情況。

（五）高校內(nèi)部成立審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

美國(guó)大學(xué)內(nèi)部成立的審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)監(jiān)督和審計(jì)學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)。審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門單獨(dú)從事審計(jì)活動(dòng)，只對(duì)學(xué)校董事會(huì)或校長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門無(wú)權(quán)干預(yù)審計(jì)部門的工作，保證了監(jiān)督審計(jì)工作的客觀、獨(dú)立性。審計(jì)范圍包括全校所有部門，審計(jì)部門有權(quán)審查學(xué)校各級(jí)財(cái)務(wù)部門的賬目和會(huì)計(jì)資料，各級(jí)財(cái)務(wù)部門必須無(wú)條件配合他們的工作，提供其所需的資料。

二、對(duì)中國(guó)大學(xué)資金安全管理的啟示

通過(guò)對(duì)美國(guó)大學(xué)資金安全管理經(jīng)驗(yàn)的分析，可以得出很多有益的啟示。

（一）合理設(shè)計(jì)審計(jì)部門，保證其獨(dú)立運(yùn)行

美國(guó)大學(xué)內(nèi)部有專門的審計(jì)部門，與財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，起到了非常好的監(jiān)督作用。我國(guó)高校的資金安全管理與美國(guó)高校相比差異很大，審計(jì)部門一般由校長(zhǎng)或主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法獨(dú)立展開審計(jì)工作，所以很難對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的真實(shí)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。因此，美國(guó)學(xué)校的做法值得我國(guó)高校借鑒。

（二）構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系

美國(guó)高校設(shè)有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，形成了較為完善的預(yù)算制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)體系。在資金運(yùn)用過(guò)程中，根據(jù)自身需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行微調(diào)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性和靈活性。同時(shí)，引入績(jī)效理念，每年評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，這有助于學(xué)校減少超預(yù)算支出帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)高校，普遍存在資金預(yù)算與執(zhí)行兩張皮的問(wèn)題，很多時(shí)候預(yù)算流于形式，年初的預(yù)算只是任務(wù)分配，沒(méi)有與實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，所以，我國(guó)高校應(yīng)借鑒美國(guó)大學(xué)的預(yù)算管理模式，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行和科學(xué)評(píng)價(jià)。

（三）學(xué)校內(nèi)部設(shè)立統(tǒng)一的銀行賬戶

為了加強(qiáng)資金管理，美國(guó)大學(xué)基本都在學(xué)校內(nèi)部設(shè)立了統(tǒng)一的銀行賬戶，學(xué)校及各學(xué)院所有的經(jīng)費(fèi)收支都通過(guò)該帳戶完成，一旦違規(guī)使用資金的情況發(fā)生，學(xué)校能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)其加以制止。在我國(guó)，很多高校還沒(méi)有建立統(tǒng)一的資金管理賬戶，學(xué)校很難完全掌握下屬學(xué)院的資金使用情況，容易導(dǎo)致挪用資金、濫用資金的現(xiàn)象發(fā)生。我國(guó)高校應(yīng)該考慮盡快建立統(tǒng)一的銀行賬戶，加強(qiáng)對(duì)資金收支結(jié)算的監(jiān)督。

（四）實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化

美國(guó)大學(xué)基本都建立了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行資金管理，不僅可以提高資金管理工作的效率和質(zhì)量，還可以將各項(xiàng)資金的收支情況進(jìn)行公布，有利于學(xué)校和學(xué)院各級(jí)管理層隨時(shí)掌握學(xué)校的資金運(yùn)行情況，并根據(jù)需要對(duì)資金管理活動(dòng)作出相應(yīng)調(diào)整。而我國(guó)只有少部分高校建立了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，并且只是開發(fā)利用了系統(tǒng)的一小部分功能，因此，我國(guó)高校應(yīng)該借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化，以提高資金管理工作的效率和質(zhì)量。

（五）建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和運(yùn)行機(jī)制

美國(guó)大學(xué)有比較完善的內(nèi)部控制體系，非常注重內(nèi)部控制制度的實(shí)施、評(píng)價(jià)和反饋。許多高校采用COSO報(bào)告的內(nèi)部控制框架，或者在其基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸發(fā)展，尤其重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理，重視人的因素。美國(guó)大學(xué)的內(nèi)控制度一般由學(xué)校最高層管理機(jī)構(gòu)制定政策和方向，由學(xué)校的具體管理部門制定詳細(xì)的內(nèi)控制度，經(jīng)校董事會(huì)通過(guò)后發(fā)布實(shí)施，教職員工和學(xué)生都必須遵守。大學(xué)還設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)和處理學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；并且設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

而我國(guó)高校資金安全內(nèi)控制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，管理者擁有大量資金的使用權(quán)，但是缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，容易造成學(xué)校在各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)重大非法違紀(jì)行為。建議我國(guó)高校要強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制審計(jì)，從涉及資金業(yè)務(wù)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)著手，保證財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理所有的資金流動(dòng)和價(jià)值轉(zhuǎn)移活動(dòng)；要強(qiáng)化會(huì)計(jì)相關(guān)工作崗位的控制審計(jì)，保證不相容職務(wù)相互分離并有效牽制；還要強(qiáng)化審批權(quán)限的控制審計(jì)，明確各級(jí)人員的責(zé)任和權(quán)限。對(duì)資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施稽核，并定期、不定期或突擊式的組織抽查或檢查，逐步建立和完善有關(guān)資金安全審計(jì)制度。

總之，高校資金安全管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要財(cái)務(wù)部門、后勤管理部門、基建部門、資產(chǎn)管理部門等都提高資金安全管理意識(shí)，明確庫(kù)存現(xiàn)金限額，加強(qiáng)預(yù)算管理和資金的統(tǒng)一管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，建立財(cái)務(wù)管理績(jī)效全面評(píng)價(jià)體系，不斷提高管理者水平，從資金的籌措、使用、分配協(xié)調(diào)，到資產(chǎn)的采購(gòu)、建設(shè)、驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)都要有一套完善的管理制度，建立科學(xué)的資金安全管理機(jī)制，最大限度的確保資金安全。

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[責(zé)任編輯 柯黎]

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