淺議審計(jì)質(zhì)量管理

王晴川

一、引言

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，既包括審計(jì)工作的總體質(zhì)量，還涵蓋具體項(xiàng)目的審計(jì)成果質(zhì)量，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量管理是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制定審計(jì)項(xiàng)目控制程序或政策，以使各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定目標(biāo)和程序運(yùn)作，達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作效率。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，對于充分發(fā)揮審計(jì)職能，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證。審計(jì)機(jī)關(guān)把審計(jì)質(zhì)量管理作為審計(jì)工作的首要任務(wù)，對各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，可以增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、效率性，更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。同時(shí)，通過加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，可以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，打造一支作風(fēng)過硬、敢于審計(jì)、善于審計(jì)的優(yōu)質(zhì)團(tuán)隊(duì)。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，是遵循世界審計(jì)發(fā)展規(guī)律，適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)化要求的需要?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行管理，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都按照基本原則進(jìn)行。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織也明確提出質(zhì)量保證是從事審計(jì)工作組織應(yīng)履行的職責(zé)，這充分說明，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，有利于實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)業(yè)務(wù)與國際慣例接軌，推進(jìn)全球趨同和交流合作。

二、審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀分析

（一）審計(jì)資源配置沒有做到科學(xué)合理

近年來隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和地方政府、司法機(jī)關(guān)交辦或要求審計(jì)配合的工作越來越多，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出。特別是一些項(xiàng)目時(shí)效性強(qiáng)、難度大，審計(jì)人員受進(jìn)度計(jì)劃、考核評比等因素的影響，忽視了保證質(zhì)量要求，造成審計(jì)程序執(zhí)行不到位，從而影響了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任落實(shí)不到位

審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)質(zhì)量檢查、考核和責(zé)任追究制度。這三部分是相互作用，密不可分的一個(gè)有機(jī)整體。但實(shí)際執(zhí)行過程中，有的審計(jì)復(fù)核工作流于形式，僅停留在文字修改的較低層次；有的審計(jì)責(zé)任考核缺少細(xì)化的程序及內(nèi)容；有的審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任追究主體不明確，造成責(zé)任無法落實(shí)到人，其結(jié)果是不了了之。

（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員是審計(jì)信息產(chǎn)品的提供者，對審計(jì)質(zhì)量起著決定性影響。從目前審計(jì)人員的知識(shí)構(gòu)成來看，存在以下問題：一是具有一專多能的復(fù)合型人才較少。審計(jì)隊(duì)伍中懂審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程、法律其中一方面的人員較多，而既懂會(huì)計(jì)審計(jì)，也懂法律工程的綜合性人才較少。二是知識(shí)結(jié)構(gòu)相對陳舊。一般以單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)來查錯(cuò)糾弊，就賬審賬，審計(jì)人員的視野和思路還不夠開闊。三是綜合分析能力不高。審計(jì)人員對政策的分析判斷能力比較差，發(fā)現(xiàn)大案要案的本領(lǐng)還不夠強(qiáng)，難以滿足復(fù)雜審計(jì)工作的要求。

三、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理的對策建議

（一）建立組織保證機(jī)制

組織保證機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量管理的基礎(chǔ)，包括以下方面：

（1）加強(qiáng)分級(jí)質(zhì)量控制管理。責(zé)權(quán)對等是管理學(xué)的基本原則，在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人作用，形成一個(gè)層次分明、權(quán)責(zé)明確，既相互配合又相互制約的全方位審計(jì)質(zhì)量管理體系。一般項(xiàng)目實(shí)施方案由審計(jì)組組長審定，報(bào)業(yè)務(wù)部門備案。重要項(xiàng)目實(shí)施方案和調(diào)整事項(xiàng)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)縱向、橫向間聯(lián)系溝通，有效整合資源。要對現(xiàn)有審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化組合，以提高工作效率。應(yīng)加大上下聯(lián)動(dòng)的行業(yè)和專項(xiàng)審計(jì)，提高審計(jì)成果層次，擴(kuò)大審計(jì)的宏觀效果。要加強(qiáng)協(xié)作和配合，共同促進(jìn)審計(jì)整體計(jì)劃的實(shí)施。要加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)和工商等職能部門的交流，暢通協(xié)調(diào)和聯(lián)絡(luò)機(jī)制，形成資源共享、優(yōu)勢互補(bǔ)的監(jiān)督合力。

（二）構(gòu)建制度保證機(jī)制

要促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量整體水平的提高，審計(jì)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化制度約束，通過減少行為的隨意性，滿足審計(jì)工作法制化、規(guī)范化的要求。

（1）建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)全過程控制，采取內(nèi)部自查、部門互查、同業(yè)檢查等形式，注重事前跟蹤、事中監(jiān)督、事后防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過開展審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選等方式，對審計(jì)質(zhì)量管理情況進(jìn)行持續(xù)評估，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量制度基礎(chǔ)。

（2）建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。應(yīng)制定獎(jiǎng)罰分明、責(zé)任到人的過錯(cuò)責(zé)任追究制，對審計(jì)人員、審計(jì)組長、復(fù)核人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)中的過失或故意行為，設(shè)定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施。對履職過程中出現(xiàn)缺位、越位等行為，依法追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。

（3）引入第三方監(jiān)督檢查制度。近年來國際質(zhì)量認(rèn)證的外部檢查是審計(jì)領(lǐng)域逐漸引入的一項(xiàng)新的監(jiān)督機(jī)制。該制度的引入，讓審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量接受沒有直接利害關(guān)系的第三方監(jiān)督，可以有效提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作的公信力和認(rèn)可度。其有效性己經(jīng)得到最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織的認(rèn)可，并被寫入了《國家審計(jì)質(zhì)量管理指南》。因此必須：將業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、高等院校和符合條件的專業(yè)人士納入人才庫，并進(jìn)行分類管理；制定具體指標(biāo)體系，提高檢查的可操作性，擴(kuò)大監(jiān)督內(nèi)容，除現(xiàn)有的投資審計(jì)外，逐步增加單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等其他審計(jì)領(lǐng)域；將檢查結(jié)果與審計(jì)干部的考核、獎(jiǎng)懲直接掛鉤。要注重分析監(jiān)督結(jié)果數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，提出改進(jìn)措施，推動(dòng)管理水平的提高。

（三）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)保證機(jī)制

執(zhí)業(yè)保證制度是審計(jì)質(zhì)量管理的核心。審計(jì)業(yè)務(wù)流程包括立項(xiàng)、計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告等，每個(gè)流程的完成質(zhì)量，都會(huì)對最終的審計(jì)結(jié)果質(zhì)量產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。只有把好每一環(huán)節(jié)質(zhì)量關(guān)，才能確保執(zhí)業(yè)保證機(jī)制的實(shí)現(xiàn)。

（1）科學(xué)論證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。項(xiàng)目計(jì)劃編制是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的首要環(huán)節(jié)。在審計(jì)選題時(shí)要堅(jiān)持群策群智，廣開言路，通過媒體、網(wǎng)絡(luò)、召開座談會(huì)等方式，問審于民眾、問審于領(lǐng)導(dǎo)、問審于部門、問審于一線，使審計(jì)立項(xiàng)更科學(xué)、更符合改革發(fā)展要求、更貼近社會(huì)和普通百姓。建立被審計(jì)單位資料庫，對審計(jì)對象進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新信息，為合理確定審計(jì)項(xiàng)目打好基礎(chǔ)。endprint

（2）充分做好審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是確定審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法的前提和基礎(chǔ)。首先要摸清被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系和相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行情況。在充分調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，運(yùn)用職業(yè)判斷，對所掌握的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致分析，選準(zhǔn)突破口。

（3）合理制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)的重要依據(jù)。審計(jì)方案應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合被審計(jì)對象的實(shí)際情況，突出重點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。對于重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)方案，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議進(jìn)行集體審議。

（4）強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程質(zhì)量控制。審計(jì)實(shí)施的主要工作是取得審計(jì)證據(jù)、編制工作底稿。其工作質(zhì)量直接影響整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要有針對性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的、具有證明力的原始資料，注意證據(jù)的客觀性、充分性、時(shí)效性和合法性。在編制底稿時(shí)，必須符合審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求。

（5）認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告不僅要嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)，問題定性準(zhǔn)確、評價(jià)客觀公正，處理處罰適當(dāng)，同時(shí)提出的對策和建議，要具有針對性和可操作性，能為有關(guān)部門宏觀決策提供依據(jù)。審計(jì)報(bào)告在審批后還需征求被審計(jì)（調(diào)查）單位和擬處罰責(zé)任人的意見。如果被審單位或個(gè)人對審計(jì)報(bào)告認(rèn)定的事實(shí)提出異議，要進(jìn)一步核實(shí)修改審計(jì)報(bào)告。對擬作出罰款的處罰決定，符合法定聽證條件的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行聽證程序。在正式出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)尾處，要明確告知相關(guān)單位和個(gè)人可以提起申訴、行政復(fù)議和訴訟等法定權(quán)利。

（6）嚴(yán)把文書審核關(guān)。審計(jì)證據(jù)、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文書資料實(shí)行二級(jí)復(fù)核和審計(jì)機(jī)構(gòu)審理。審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)把好第一道關(guān)口，對審計(jì)目標(biāo)偏差、審計(jì)事實(shí)不清、證據(jù)不足等問題責(zé)成審計(jì)組補(bǔ)充完善；審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門要增強(qiáng)復(fù)核意見的及時(shí)性和有效性，發(fā)現(xiàn)主要材料不完整、定性錯(cuò)誤的，通知審計(jì)組限期補(bǔ)正。審理機(jī)構(gòu)要重視對審計(jì)文書間一致性的審查，減少審計(jì)質(zhì)量缺陷。

（7）注重審計(jì)后續(xù)跟蹤檢查。審計(jì)結(jié)論跟蹤整改情況是確保審計(jì)工作取得實(shí)效的關(guān)鍵。審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)機(jī)關(guān)除了敦促被審單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，嚴(yán)格按審計(jì)意見建議進(jìn)行整改外，對不按規(guī)定落實(shí)的可以通過召開通報(bào)會(huì)、提交審計(jì)專報(bào)信息、制發(fā)審計(jì)建議函等方式，切實(shí)維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（8）健全審計(jì)結(jié)果公告制。審計(jì)的最終結(jié)果應(yīng)向社會(huì)公布，接受輿論監(jiān)督。近年來審計(jì)結(jié)果已有所公開，但數(shù)量和比例還有限。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大審計(jì)信息披露的廣度、深度和時(shí)效性，切實(shí)保障公眾的知情權(quán)，提高審計(jì)工作透明度，擴(kuò)大審計(jì)部門的影響力。同時(shí)要推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目后評估制度。要檢查審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況，為修正以后的審計(jì)立項(xiàng)目標(biāo)提煉經(jīng)驗(yàn)；對審計(jì)效果和審計(jì)質(zhì)量控制過程進(jìn)行評估，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，鞏固審計(jì)成果。審計(jì)質(zhì)量管理是一項(xiàng)全員參與、全方位、多層次的綜合質(zhì)量管理活動(dòng)，它涉及審計(jì)工作的各方面，貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程。然而它并非一朝一夕就能建立、健全，需要審計(jì)機(jī)關(guān)打破部門之間的界限，推動(dòng)影響審計(jì)質(zhì)量的各要素、各環(huán)節(jié)持續(xù)改進(jìn)；需要審計(jì)人員不斷提高自身素質(zhì)，將質(zhì)量意識(shí)貫徹到審計(jì)工作中。只有這樣，才能切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，為經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

編輯：彭秋龍endprint