伊恩·麥金托什

建立統(tǒng)一的全球會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)？真的有可能制定出一套包括發(fā)達(dá)國家和新興經(jīng)濟(jì)體在內(nèi)的全球每一國家均能一致應(yīng)用的全球財(cái)務(wù)報(bào)告語言嗎？在已經(jīng)有100多個(gè)國家強(qiáng)制企業(yè)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的今天，提出上面的問題似乎比較奇怪。但雖然進(jìn)步巨大，可依然有幾個(gè)大國尚未確定是否采用以及如何采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而這些國家政策制定者的決策，主要取決于關(guān)于全球會計(jì)準(zhǔn)則能否實(shí)現(xiàn)的看法。

一、全球會計(jì)準(zhǔn)則需求強(qiáng)勁

最近的金融危機(jī)充分說明，國家資本市場本質(zhì)上具有全球互聯(lián)性?；赝?007年危機(jī)開始之際，國際貨幣基金組織根據(jù)當(dāng)時(shí)的認(rèn)識，認(rèn)為美國次貸危機(jī)是可控的，對全球經(jīng)濟(jì)的威脅不大。當(dāng)時(shí)幾乎沒有那個(gè)政策制定者能夠認(rèn)識到復(fù)雜經(jīng)濟(jì)之間的相互關(guān)聯(lián)度和相互依存度，而發(fā)達(dá)國家和新興經(jīng)濟(jì)體之間的脫鉤論卻風(fēng)靡一時(shí)。但到了后危機(jī)時(shí)代，政策制定者們都充分意識到，世界上每個(gè)國家的資本市場，即使是全球最大的資本市場，其所扮演的角色也不過是全球金融系統(tǒng)的一顆衛(wèi)星而已。

跨國公司或投資者對此卻毫不奇怪，因?yàn)樗麄兂浞忠庾R到全球市場呈現(xiàn)出的機(jī)會已經(jīng)有很多年了。就在上一周，貝克&麥肯齊國際法律事務(wù)所發(fā)布報(bào)告稱，跨國并購交易已經(jīng)超過危機(jī)前的水平，“強(qiáng)勁的宏觀經(jīng)濟(jì)和政治力量為經(jīng)濟(jì)全球化提供了源源不斷的動力，而全世界公司所采取的戰(zhàn)略也驅(qū)動它們打入新市場和新轄區(qū)”。值得一提的是40%的國際并購交易源于北美。

麥肯錫公司最近發(fā)布了研究結(jié)果，顯示超過三分之一的金融投資實(shí)際上是國際交易。結(jié)論是因日益復(fù)蘇、新興經(jīng)濟(jì)體參與以及技術(shù)進(jìn)步的聯(lián)合推動，10年后的全球金融投資流動總量將是目前的三倍。

此類報(bào)告都描繪出一幅全球交易前所未有增長的圖景。這些交易由在全球市場環(huán)境中經(jīng)營的公司運(yùn)作，而其背后則是尋求全球投資機(jī)會與投資多元化的投資者。與上述大背景相反，各不相同且互不可比的國家會計(jì)準(zhǔn)則，比以往任何時(shí)代更加難以理解。因?yàn)樵诋?dāng)今的全球化市場中，各不相同的國家會計(jì)準(zhǔn)則增加了公司和投資者的成本、復(fù)雜性以及不同會計(jì)準(zhǔn)則之間的轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。

二、全球會計(jì)準(zhǔn)則取得重大進(jìn)展

實(shí)現(xiàn)全球會計(jì)準(zhǔn)則的努力，肇始于1973年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC，即國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的前身）的成立。IASC由9個(gè)最大經(jīng)濟(jì)體的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)起成立，目的是通過共同合作，減少國家會計(jì)準(zhǔn)則與國際認(rèn)可基準(zhǔn)的差異。25年后，這些國家的會計(jì)準(zhǔn)則仍不可比，也沒有一個(gè)國家要求使用國際準(zhǔn)則。問題在于每個(gè)國家都只采納了與各自準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)偏好一致的那部分國際準(zhǔn)則。由于不同的國家有不同的偏好，國際可比性就無從談起，國家層面所使用的會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量依然參差不齊。

這是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）的其中一個(gè)主要原因。改組后國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的使命，也從總結(jié)歸納不同國家準(zhǔn)則的相似點(diǎn)，演變成為世界上所有國家須原樣執(zhí)行同一準(zhǔn)則。因此，舊模式已不再適用，不得不采用國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會目前的新模式和新策略。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會所采用的模式，是建立單一的會計(jì)準(zhǔn)則并在全球范圍內(nèi)一致地應(yīng)用，現(xiàn)在證明已經(jīng)取得了令人矚目的成就。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會自2001年開始運(yùn)作以來，已經(jīng)從沒有哪個(gè)主要經(jīng)濟(jì)體要求使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的局面，到目前已有100多個(gè)國家從使用國家準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。最近國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會，發(fā)布了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會原理事保羅·怕克特主持的重大研究項(xiàng)目成果。這項(xiàng)研究調(diào)查了130多個(gè)國家，研究成果經(jīng)這些國家相關(guān)管轄機(jī)構(gòu)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)100多個(gè)國家要求全部或大部分上市公司強(qiáng)制采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，占所調(diào)查國家總數(shù)的81%。

其余尚未要求在國內(nèi)用途上使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家，卻允許在特定情況下使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。印度和日本允許企業(yè)自愿采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已有一段時(shí)間，其中日本政府還把鼓勵更大范圍地使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，作為其最近宣布的增長戰(zhàn)略的一個(gè)基本要素。中國的許多大型公司因在內(nèi)地和香港同時(shí)上市而采用整套國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制公司報(bào)告，而美國從2007年起就允許非本土公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制報(bào)告。此外，這些國家的投資者，也是經(jīng)驗(yàn)豐富的采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。

有證據(jù)顯示，全球會計(jì)準(zhǔn)則既是各方的要求與期望，也是可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，而且在我看來也是必然的選擇。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的飛快發(fā)展，在那些尚未采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行政轄區(qū)，支持采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的力量也會持續(xù)增長。因此，我一直認(rèn)為，不必對某一行政管轄區(qū)何時(shí)采用國際準(zhǔn)則過于關(guān)注和糾結(jié)。要是引用具有傳奇色彩的美聯(lián)儲原主席、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會受托人委員會首任主席保羅·沃爾克的話就是，“所有國家最終必將采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

三、“采用”與“趨同”

我發(fā)現(xiàn)“采用”與“趨同”兩個(gè)詞經(jīng)常交互使用，但卻是完全不同的兩碼事。“采用”是指全面運(yùn)用整套國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)意味著采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行政管轄區(qū)，應(yīng)持續(xù)承諾將發(fā)展變化了的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其未來應(yīng)用?！摆呁笔且环N行之有效的法律策略，就是把多套不同的會計(jì)準(zhǔn)則組織成一個(gè)緊密體系。2011年委托人戰(zhàn)略復(fù)審已經(jīng)申明，不能用“趨同”來取代“采用”。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會長達(dá)十年之久的趨同項(xiàng)目，目標(biāo)是共同合作來改進(jìn)美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，使兩套準(zhǔn)則更趨于一致，從而使作出“采用”國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的決定更為容易并且使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更易接受。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的趨同項(xiàng)目取得了一些成功，當(dāng)然也有失敗。在許多重要的領(lǐng)域，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會已成功調(diào)整了會計(jì)準(zhǔn)則的不同規(guī)定，使兩套會計(jì)準(zhǔn)則趨于一致，如企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量以及最為重要的收入確認(rèn)項(xiàng)目。由于改進(jìn)了全球財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量與可比性，因此國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會取得的這些成就不容忽視。endprint

與此同時(shí)我們也看到，其他一些重要領(lǐng)域的趨同并未成功。例如金融工具項(xiàng)目，包括衍生工具凈額結(jié)算、貸款損失準(zhǔn)備以及金融工具的分類和計(jì)量等諸多層面，我們兩個(gè)委員會曾面對面討論并達(dá)成趨同結(jié)果，但這些一致意見最終卻消融殆盡，未能形成趨同的會計(jì)準(zhǔn)則。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會所遵守的規(guī)則不同，前者優(yōu)先考慮來自美國國內(nèi)的反饋意見，而后者卻要致力理解和慎重平衡來自包括美國在內(nèi)的全世界的反饋意見。這樣的兩個(gè)委員會一起工作，意見分歧不足為奇。如果兩個(gè)委員會收到的反饋意見一致，趨同就會實(shí)現(xiàn)。否則，趨同通常無法實(shí)現(xiàn)，就象金融工具項(xiàng)目那樣。原國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定國際準(zhǔn)則時(shí)存在的制度性缺陷，在目前的趨同過程中依然存在。兩個(gè)委員會的目標(biāo)和原則不同，又相互獨(dú)立，在考慮需要慎重權(quán)衡的判斷性問題時(shí)，往往存在一個(gè)不好的習(xí)慣，那就是得出不同的且互不兼容的結(jié)論。

而且非常類似始終使用一個(gè)陣型的足球隊(duì)那樣，我們的對手已經(jīng)學(xué)會利用“趨同”使會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相互攻擊，以此來延緩或放棄財(cái)務(wù)報(bào)告的急需改進(jìn)?！胺侄沃辈呗云鹗加诹_馬帝國，現(xiàn)在卻已經(jīng)成為阻擊會計(jì)準(zhǔn)則趨同的有效工具。他們挑選一個(gè)或多個(gè)尚未實(shí)現(xiàn)趨同認(rèn)可的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，然后據(jù)以爭辯：由于尚未趨同，該項(xiàng)目的效益和優(yōu)勢無法得到支持。

此外，將趨同的國家準(zhǔn)則偽裝為全球準(zhǔn)則存在許多危險(xiǎn)。正所謂細(xì)節(jié)決定成敗，會計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)微差別，即可對所報(bào)告的業(yè)績產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。不應(yīng)該期望投資者和財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者先掌握隱藏在海量會計(jì)文獻(xiàn)背后的差異，然后再去比較福特與大眾的財(cái)務(wù)業(yè)績。

四、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與國家會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)密切合作

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高質(zhì)量與全球認(rèn)可并非偶然。10多年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會精益求精地打造工作流程，目的就是確保國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則既要高質(zhì)量，又能夠在全球被一致地應(yīng)用。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的工作流程、判斷與全球推廣，可以確保維持國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所必須達(dá)到的質(zhì)量，對此世界各國應(yīng)有信心。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的許多成功，是全球準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)承諾支持國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的結(jié)果，也是貢獻(xiàn)全球資源以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量全球準(zhǔn)則的結(jié)果。例如，在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會時(shí)代，最大的幾個(gè)國家會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)單獨(dú)研究磋商，即所謂的G4+1。G4+1的成員包括澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國與美國的國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，他們定期會晤，討論本國會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)展并達(dá)成應(yīng)對國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的共同立場。

然而，2001年創(chuàng)立并以制定單一一套全球會計(jì)準(zhǔn)則為使命的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會，為G4+1成員提供了一個(gè)停止單獨(dú)研究磋商并將他們的全部資源投入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目的通道和平臺。正是因?yàn)槿绱?，G4+1于2001年解散，當(dāng)時(shí)他們的公告你“國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會正在致力實(shí)現(xiàn)全球會計(jì)準(zhǔn)則，再繼續(xù)G4+1的活動，可能會分散資源”。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與司法管轄區(qū)的合作程度，已經(jīng)成為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則取得成功的一個(gè)至關(guān)重要的組成部分，已經(jīng)成為能夠向所有經(jīng)濟(jì)體提供全球一致應(yīng)用的高質(zhì)量準(zhǔn)則的一個(gè)至關(guān)重要的組成部分。

在過去兩年里，通過建立國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的“會計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇（ASAF）”，我們進(jìn)一步深化與全球司法管轄區(qū)的合作?！皶?jì)準(zhǔn)則咨詢論壇”的成員來自全世界，包括國家或司法管轄區(qū)權(quán)威機(jī)構(gòu)的代表。其中，非洲的代表在泛非會計(jì)師聯(lián)合會的支持下，由南非財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會提供，目前為金·布羅姆菲爾德。

“會計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇”為來自國家與地區(qū)的代表以公開、透明的方式與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會討論重要議題的技術(shù)問題提供了一個(gè)平臺?！皶?jì)準(zhǔn)則咨詢論壇”的會議向公眾開放，所有文件均在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則網(wǎng)站上公布。只要經(jīng)過其他成員的審議和復(fù)核，所有成員均可提出可供討論的建議。我參加了“會計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇”成立以來的歷次會議，我能佐證的是，這些討論極為有用，的確有助于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會及其他有關(guān)方面了解世界上各種不同的觀點(diǎn)，對我們的決策也有實(shí)實(shí)在在的影響。

在建立“會計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇”的時(shí)候，我們同意兩年后對該論壇的所有方面及其運(yùn)作情況進(jìn)行復(fù)審。鑒于該復(fù)審日益臨近，為了所有利益相關(guān)者的利益，我們將在全球范圍征求各種觀點(diǎn)，以改進(jìn)這個(gè)重要的團(tuán)體。正如G4+1在它最后公告所總結(jié)的那樣，全球準(zhǔn)則制定團(tuán)體繼續(xù)集中有限的資源，推動實(shí)現(xiàn)建立單一一套全球會計(jì)準(zhǔn)則的長期愿景，至為重要。即將到來的復(fù)審，將會提供一個(gè)保證實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的機(jī)制。

綜上所述，全球準(zhǔn)則不僅可以實(shí)現(xiàn)，而且是經(jīng)濟(jì)持續(xù)全球化的必然結(jié)果。目前超過80%的國家強(qiáng)制要求采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而其他國家直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的勢頭持續(xù)而強(qiáng)勁。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)成為事實(shí)上的全球商業(yè)語言，隨著時(shí)間的推移，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的世界版圖終將實(shí)現(xiàn)。

編輯：彭秋龍endprint