周耐環(huán)

摘要：稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，一旦稅收政策發(fā)生改變，將會(huì)對(duì)部分行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定的沖擊，或帶來發(fā)展機(jī)遇。營(yíng)改增是我國(guó)近年來積極推廣的一項(xiàng)稅收政策，結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)探討了營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)造成的影響，包括對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響，對(duì)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響；并在此基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單分析了避免營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生不良影響的措施，包括選好合作的企業(yè)及完善投標(biāo)報(bào)價(jià)工作等。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營(yíng)改增；增值稅；影響

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672—3198（2014）10—0168—01

稅制改革的主要目的在于完善稅費(fèi)征收方式，從而確保各項(xiàng)稅收政策能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展提供保障。為了克服綜合使用增值稅與營(yíng)業(yè)稅存在的弊端，如重復(fù)征稅及稅負(fù)平衡難等，我國(guó)正在逐步實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策。目前雖然建筑施工企業(yè)尚未被列入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，但隨著試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)改增稅收政策的不斷成熟及試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，建筑施工企業(yè)終將成為營(yíng)改增的納稅主體，本文分析了營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，以供參考。

1營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1.1對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

實(shí)施營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的應(yīng)繳稅額為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額造成不足抵扣應(yīng)繳稅額，則沒有抵扣完的部分需要從下期的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中扣除。建筑行業(yè)中一般規(guī)模企業(yè)的增值稅稅率為11%，如企業(yè)規(guī)模較小，則稅率為3%。建筑行業(yè)中的一般納稅主體要確保營(yíng)業(yè)稅與進(jìn)項(xiàng)稅中的應(yīng)繳金額相持平，則必須保證進(jìn)項(xiàng)稅額中被扣除的金額可以達(dá)到企業(yè)收入的7%左右。如企業(yè)規(guī)模較小，則無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中的抵扣額，如不將教育費(fèi)及設(shè)施維護(hù)費(fèi)等考慮在內(nèi)，則規(guī)模較小的企業(yè)稅負(fù)可從3%降低到2.9%。通過上述分析可知，決定營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅中金額抵扣的大小及是否獲得增值稅發(fā)票。例如，當(dāng)企業(yè)收入為150萬元時(shí)，在營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅額為150*3%=4.5萬元，在營(yíng)改增后如進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為6.91%，則增值稅為150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5萬元，此時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅相互持平。當(dāng)扣除額比實(shí)際收入的691%大時(shí)，則企業(yè)稅負(fù)減輕，反之企業(yè)稅負(fù)將會(huì)加重。此外，對(duì)于建筑施工中常用的材料，如水泥、石料、砂、土及鋼筋等，銷售方多傾向于選擇簡(jiǎn)易征收形式，在開具增值稅發(fā)票時(shí)抵扣率一般為6%左右，如規(guī)模較小則發(fā)票不能用于抵扣，因此極有可能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)款抵扣不足的問題，所以營(yíng)改增后很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

1.2對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響

現(xiàn)金流是反映建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，如實(shí)施營(yíng)改增，則同樣會(huì)對(duì)目前的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。如沒有實(shí)施營(yíng)改增，則建筑工程建設(shè)方負(fù)責(zé)代繳施工方的營(yíng)業(yè)稅，因此施工企業(yè)不會(huì)因繳納營(yíng)業(yè)稅而影響到自身的現(xiàn)金流。在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑工程的建設(shè)方不再承擔(dān)代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，施工企業(yè)必須按照成本費(fèi)用及計(jì)價(jià)收入抵扣憑證向稅務(wù)部門上繳增值稅。然而從目前的情況來看，建筑工程建設(shè)方只計(jì)價(jià)但不按時(shí)付款的情況普遍存在，工程款項(xiàng)也容易被拖欠，在工程應(yīng)收賬款被拖欠的情況下，施工企業(yè)計(jì)價(jià)收入與實(shí)際收入不符，而在上繳增值稅時(shí)按照計(jì)價(jià)收入，因此上交實(shí)際收入的11%必然會(huì)對(duì)現(xiàn)金流造成一定的影響。此外，如建筑工程的建設(shè)方在完成計(jì)價(jià)工作后及時(shí)將工程款劃撥到施工企業(yè)的賬戶，則還需要扣除實(shí)際付款金額的5%～20%，以作為工程質(zhì)量的保證金，但扣除部分仍需要作為計(jì)算增值稅的收入，因此即使工程款項(xiàng)被及時(shí)撥付到位，同樣會(huì)對(duì)現(xiàn)金流造成影響。此外，筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)存在著大量墊資建筑工程，建設(shè)方拖欠工程款已經(jīng)不足為奇，而施工企業(yè)當(dāng)中的現(xiàn)金流又經(jīng)常處于短缺狀態(tài)，再加上施工方因拖欠分包商或材料供應(yīng)方的款項(xiàng)，致使無法獲得增值稅發(fā)票。因此銷項(xiàng)稅額也不能被及時(shí)抵扣，這樣的情況就會(huì)造成施工企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的資金變得更緊張，在嚴(yán)重的情況下極有可能引起資金鏈斷裂。

1.3對(duì)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，實(shí)施營(yíng)改增后也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生影響。（1）改變核算科目。營(yíng)改增前計(jì)提方式較為簡(jiǎn)單，貸方只需記營(yíng)業(yè)稅額及應(yīng)交稅費(fèi)，借方則記營(yíng)業(yè)稅額與其他附加稅金即可。實(shí)施營(yíng)改增后需要細(xì)分會(huì)計(jì)科目，以方便計(jì)算增值稅，如營(yíng)業(yè)稅額與應(yīng)交稅費(fèi)需要?jiǎng)澐譃槎鄠€(gè)項(xiàng)目，即出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅及銷項(xiàng)稅額等。（2）對(duì)賬務(wù)處理造成影響。由于會(huì)計(jì)核算的科目大量增加，也會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)處理工作變得復(fù)雜化。首先納稅人在收到貨款后，需要根據(jù)銀行賬戶的到賬金額處理應(yīng)收賬款及銀行存款等會(huì)計(jì)科目，同時(shí)還需要記銷項(xiàng)稅額及其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)所獲得的收入等。實(shí)施營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)當(dāng)中的多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)受到一定的影響，如經(jīng)營(yíng)收入及負(fù)債率等。（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)收入的影響。如實(shí)施營(yíng)改增，則會(huì)采用價(jià)外稅收入形式代替價(jià)內(nèi)稅收入形式，由于建筑施工項(xiàng)目的合同價(jià)一般為含稅價(jià)，所以在建筑工程定價(jià)體系仍維持現(xiàn)狀的條件下實(shí)施營(yíng)改增政策，則會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。如建筑工程的造價(jià)為150萬元，則在沒有實(shí)施營(yíng)改增時(shí)，企業(yè)收入為150萬，但在實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)收入=150/（1+11%），即135.14萬元，實(shí)際收入比原來約減少了14.86萬元。（2）對(duì)企業(yè)負(fù)債率的影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)當(dāng)中的固定資產(chǎn)增值稅及購(gòu)買材料所產(chǎn)生的增值稅，如增值稅額已經(jīng)被注明在發(fā)票上，則這部分增值稅額不得作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，而是直接利用銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如此一來，在實(shí)施營(yíng)改增之前的資產(chǎn)賬面價(jià)值就會(huì)大于營(yíng)改增后的價(jià)值；在企業(yè)負(fù)債總額保持不變及稅負(fù)持平的條件下，就會(huì)提高企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債率。此外，營(yíng)改增還會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)造成一定的影響。價(jià)稅分離后，施工企業(yè)必須對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，使工程造價(jià)為不含稅的價(jià)格，同時(shí)在投標(biāo)的過程中還要對(duì)增值稅進(jìn)行充分考慮。

2避免營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生不良影響的措施

實(shí)施營(yíng)改增后雖然能夠有效杜絕建筑施工企業(yè)被重復(fù)計(jì)稅的不良狀況，但通過上述分析可知，營(yíng)改增也可能帶來許多不良影響，對(duì)此可以采取以下措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。（1）企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)以及簽訂各類合同，如機(jī)械設(shè)備租賃合同及采購(gòu)合同時(shí)，應(yīng)充分考慮自身行為是否可能增加增值稅額。而在制定各類合同的過程中，要明確規(guī)定與增值稅繳納的相關(guān)問題，以便能夠使企業(yè)稅負(fù)得到合理的轉(zhuǎn)嫁。在采購(gòu)物資時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮增值稅發(fā)票數(shù)量及開票時(shí)間能否為稅負(fù)的減免提供有利條件，以便于通過強(qiáng)化發(fā)票管理使進(jìn)項(xiàng)稅額中的一部分能夠得到抵扣。（2）應(yīng)對(duì)涉及企業(yè)資金、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員，如造價(jià)管理人員及財(cái)務(wù)管理人員等進(jìn)行培訓(xùn)，確保相關(guān)人員能夠更好地了解增值稅，從而在招標(biāo)或投標(biāo)時(shí)合理報(bào)價(jià)，避免因增值稅問題而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。（3）為了避免營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)造成不良沖擊，則不但應(yīng)完善企業(yè)自身的管理制度，同時(shí)還要選好合作的企業(yè)。營(yíng)改增后施工企業(yè)在租賃機(jī)械設(shè)備或購(gòu)買材料時(shí)應(yīng)盡量避免選擇個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶或小規(guī)模納稅主體，優(yōu)先考慮將具有增值稅納稅資格的企業(yè)作為合作伙伴，確?？梢约皶r(shí)獲得增值稅發(fā)票。

3結(jié)束語

綜上所述，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施不但會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響，同樣也可能使部分企業(yè)面臨發(fā)展困境。為了能夠在營(yíng)改增政策實(shí)施后確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以繼續(xù)上升，則企業(yè)應(yīng)在考慮自身經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上制定應(yīng)對(duì)不良影響的對(duì)策。

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