岳智宏

摘要：世界經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性不斷的顯現(xiàn)，越來越多的企事業(yè)單位認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，從而在其內(nèi)部建立適應(yīng)企事業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也在不斷的更新與發(fā)展，在發(fā)展的過程中也會(huì)遇到一定的問題，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理工作，以實(shí)現(xiàn)企事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。本文針對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究，分析其存在的問題并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，完善企業(yè)的內(nèi)部管理工作，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

事業(yè)單位的根本目的在于服務(wù)而非一般企業(yè)的盈利。事業(yè)單位的工作成果和價(jià)值不憑借物質(zhì)或貨幣的形態(tài)來表現(xiàn)，旨在為社會(huì)提供各種服務(wù)，做好社會(huì)福利，滿足教育、科學(xué)、社會(huì)文化、衛(wèi)生等方面的需求。近年來，事業(yè)單位的經(jīng)營管理也變得市場(chǎng)化，隨之管理壓力也在不斷的增大。事業(yè)單位想要穩(wěn)定發(fā)展，就要加強(qiáng)內(nèi)部的管理，特別是財(cái)務(wù)方面的管理。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)就在于會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制體系中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是其基礎(chǔ)與前提，良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境有助于取得有效的管理效果，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更好的為社會(huì)服務(wù)。

一、 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涵義

（一） 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概念

事業(yè)單位在一般情況下是不具備生產(chǎn)功能的，事業(yè)單位是國家的社會(huì)服務(wù)系統(tǒng)，保障國家的政治、經(jīng)濟(jì)與文化生活的正常開展，為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)做出了一定的貢獻(xiàn)。內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度是指對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)、賬務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與完整性的組織規(guī)劃，主要內(nèi)容包括：批準(zhǔn)與授權(quán)系統(tǒng)、對(duì)資產(chǎn)實(shí)行實(shí)物控制?？刂苾?nèi)部的審計(jì)工作、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行保管記錄等。

（二） 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制遵循的原則

1、 全面性與重要性原則，內(nèi)部控制應(yīng)用于事業(yè)單位的發(fā)展全過程，從決策到執(zhí)行到監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行全面的內(nèi)部控制。對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員需要的信息要及時(shí)的滿足，單獨(dú)反映重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這些工作的完成都是建立在全面控制基礎(chǔ)之上的。

2、成本效益原則，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度根本目的在于實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的效率，用最少的成本支出得到最大的社會(huì)效益，嚴(yán)格對(duì)成本加以控制。

3、相互牽制原則，內(nèi)部控制工作想要順利的開展，就要保證部門與崗位之間權(quán)責(zé)分明，形成相互監(jiān)督相互牽制的系統(tǒng)。事業(yè)單位的內(nèi)部要有嚴(yán)格的監(jiān)督系統(tǒng)，上級(jí)要受到下級(jí)的牽制，下級(jí)要受到上級(jí)的監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，至少要有兩個(gè)以上的部門或者人員進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理。

二、 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一） 會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)存在問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響著事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展。財(cái)會(huì)知識(shí)在不斷的發(fā)展與更新，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅只是停留在算賬結(jié)賬階段，沒有及時(shí)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)，且長(zhǎng)期以來財(cái)務(wù)管理的工作都得不到重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)都比較低下，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作無法完成，影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的正常開展。

（二） 對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)效性普遍不強(qiáng)，事業(yè)單位的管理者缺少對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，在管理工作中通常都會(huì)將財(cái)務(wù)管理工作忽略掉，且沒有依據(jù)國家的法律政策進(jìn)行執(zhí)行，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都存在嚴(yán)重的滯后性，沒有及時(shí)對(duì)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行預(yù)防，失去了內(nèi)部控制作用。

（三） 缺少獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前社會(huì)還有很多的事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位也沒能實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其受到單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，監(jiān)督的能力被弱化。會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)只是被動(dòng)的進(jìn)行內(nèi)部控制，在事后才實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，造成內(nèi)部審計(jì)存在片面性，無法真正發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)部分執(zhí)法能力嚴(yán)重被弱化，缺少對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性審計(jì)。

（四） 內(nèi)部控制制度存在缺陷

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制存在很大問題，影響了制度的建設(shè)。第一：缺少有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制工作實(shí)效性低，隨意性較大；第二：沒有及時(shí)的聯(lián)系實(shí)際情況，單純的照搬理論，缺少對(duì)事業(yè)單位的分析，理論聯(lián)系實(shí)際存在缺陷，缺乏科學(xué)性；第三：缺少對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所需設(shè)施的資金投入，直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)效性。

（五） 控制預(yù)算的能力不足

在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，預(yù)算控制是重要的組成部分，影響著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。目前預(yù)算的控制存在的缺陷包括：第一預(yù)算編制存在問題，預(yù)算的編制不夠準(zhǔn)確，缺少與實(shí)際情況結(jié)合，預(yù)算編制存在問題會(huì)給會(huì)計(jì)的核算帶來許多的麻煩，增加會(huì)計(jì)核算的難度；第二預(yù)算的執(zhí)行能力不足，沒有對(duì)資金進(jìn)行合理的使用，缺少對(duì)預(yù)算的監(jiān)督，超支現(xiàn)象普遍存在。

三、 完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一） 全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)由兩方面組成，一是專業(yè)素質(zhì)，二是思想道德素質(zhì)。專業(yè)素質(zhì)是每一個(gè)會(huì)計(jì)工作人員必不可少的，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的考核，定期的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其掌握最新的信息與技術(shù)，在會(huì)計(jì)人員的錄用方面，規(guī)定必須是持證上崗，依據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際需要進(jìn)行一定的繼續(xù)教育，保證工作人員不斷的提高自身的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)于電算會(huì)計(jì)化能夠更好的運(yùn)用，加強(qiáng)實(shí)際操作能力的培訓(xùn)；會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)管理部門的重要組成部分，每天都在與錢打交道，這就要求會(huì)計(jì)人員要具備很強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，避免出現(xiàn)違規(guī)的行為，可以開展一些有益的講座，樹立會(huì)計(jì)人員正確的價(jià)值觀。

（二） 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視。事業(yè)單位的管理者要從自身做起，意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，要全力支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展，為事業(yè)單位的工作人員做好榜樣。會(huì)計(jì)的工作人員要嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與真實(shí)。

（三） 建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以保證經(jīng)濟(jì)工作的順利開展，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力，對(duì)于出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題及時(shí)的解決，保證內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計(jì)工作要有相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，定期的進(jìn)行審計(jì)工作的檢查，規(guī)范工作人員的行為，真正做好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作。加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，還可以外聘一些會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)人員來完成審計(jì)工作。

（四） 建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位想要更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就要完善會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作。具體內(nèi)容為：建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，還要加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境的考量，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性與合理性；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)要有一定的選擇性，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)、控制好薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)項(xiàng)目像費(fèi)用管理制度、人員管理制度等。運(yùn)用制度建設(shè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)與出納崗位的約束與監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理工作。

（五） 完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作包括：對(duì)會(huì)計(jì)崗位實(shí)行明確的分工，保證會(huì)計(jì)人員各司其職，做好本分工作；注重會(huì)計(jì)報(bào)表編制的完整性，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性與合理性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)檔案的管理，確保二者的準(zhǔn)確性；最后要確保會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確，嚴(yán)格按照原則與程序進(jìn)行執(zhí)行，完善會(huì)計(jì)核算工作。

總結(jié)：

事業(yè)單位的發(fā)展也在逐漸的實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化，要依據(jù)新形勢(shì)的發(fā)展需求對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行改革，完善內(nèi)部管理工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問題及時(shí)的尋找解決對(duì)策，保證事業(yè)單位工作的順利進(jìn)行。（作者單位：朝陽市建平縣鄉(xiāng)級(jí)公路管理所）

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