10．煙草專賣局自用的房地產(chǎn)是否納稅

問：某煙草公司和煙草專賣局是兩塊牌子一套人馬，煙草公司屬于企業(yè)，而煙草專賣局屬于國家煙草管理機(jī)構(gòu)，屬于行政機(jī)關(guān)，所以煙草系統(tǒng)屬于政企合一單位。煙草系統(tǒng)是垂直管理，服從于上一級煙草專賣局（公司）。國家煙草專賣局的主管部門是工信部。請問，煙草專賣局使用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅？煙草專賣局無償使用煙草公司的房產(chǎn)和土地是否免征房產(chǎn)稅和土地使用稅？

湖北煙草公司十堰公司 周彬

答：根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第483號）第六條的規(guī)定，由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免繳城鎮(zhèn)土地使用稅?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定：由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。另外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕第8號）第四條規(guī)定：實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經(jīng)費(fèi)開支的部分，還要由國家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。因此，對實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，對其本身自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，免征土地使用稅和房產(chǎn)稅的事業(yè)單位是指國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，包括全額撥款和差額撥款事業(yè)單位自用的土地和房產(chǎn)。上述單位用于經(jīng)營的土地和房產(chǎn)，以及非國家撥付經(jīng)費(fèi)事業(yè)單位的土地和房產(chǎn)，均應(yīng)按照規(guī)定繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（國稅地字〔1989〕140號）的規(guī)定，對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征土地使用稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅地〔1986〕8號）的規(guī)定，納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征土地使用稅。

趙 玉