◎ 文/張現(xiàn)英

企業(yè)財務合理避稅問題探析

◎ 文/張現(xiàn)英

合理避稅是企業(yè)財務管理的重要內容，是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重點工作。合理避稅，是指企業(yè)在法律規(guī)定的前提下，利用稅收政策，使用合理合法的手段及方法，盡量減少企業(yè)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的納稅稅額，是一種合法的、積極的企業(yè)活動。本文分析了企業(yè)常用的納稅籌劃方法，介紹了企業(yè)合理避稅的相關技術，為提高企業(yè)財務合理避稅效率及合法性提供了建議。

企業(yè)；合理避稅；籌劃技巧

一、企業(yè)財務合理避稅概述

（一）企業(yè)財務合理避稅概念分析

合理避稅是在不違背國家相關財稅法律法規(guī)的前提下，企業(yè)科學合理的組織生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動，及明準確的學習撐握國家稅收法律法規(guī)，充分利用國家稅收的優(yōu)惠政策，最大限度降低企業(yè)的稅收負擔，充分發(fā)揮資金時間價值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)可以將合理避稅和科學的財務管理手段相結合，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，營業(yè)稅改增值稅的不斷推進，企業(yè)間的競爭壓力越來越大，企業(yè)面臨的稅收問題越來越多，合理避稅工作越來越重要。所以越來越多的企業(yè)管理者為了增強企業(yè)競爭力、避免不必要的稅收風險而更重視合理避稅工作。

（二）企業(yè)合理避稅的必要性分析

首先，合理避稅的前提是遵循國家法律法規(guī)，通過合理避稅的方式，能夠降低企業(yè)的稅收負擔，也不會對國家正常稅收造成損失。對于國家來說，法律范圍之內的合理避稅，不會違反國家法律法規(guī)，因此也不會對國家稅收造成損失，還能夠促進國家稅收的穩(wěn)定；對企業(yè)來說，通過合理避稅能夠提高企業(yè)競爭力。其次，關于企業(yè)的政策種類繁多。在這種宏觀條件之下，國家對企業(yè)的法律政策數(shù)量多，分類細，而且各個法律法規(guī)之間變更頻繁，企業(yè)要在激烈的競爭中獲得一席之地，就要跟上國家及地方法律法規(guī)的變化，針對自身做出應對高負擔稅負的籌劃，從而降低風險，增強競爭力。

二、企業(yè)財務納稅籌劃方法分析

（一）政策優(yōu)選法

我國的稅法體制中存在許多優(yōu)惠政策，納稅籌劃提供了較大空間，通過政策優(yōu)選或者用合法的手段，利用國家優(yōu)惠政策實現(xiàn)納稅籌劃。例如財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅〔2015〕34號）中關于從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標的變更、小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的年應納稅所得額從10萬元上調至20萬元等。國稅局還出臺了關于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)的所得稅政策，縮短了企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限，把應該扣除的相關稅費一次性在稅前扣除，減輕了企業(yè)的稅負。

（二）經(jīng)濟合同法

經(jīng)濟合同是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務開展的主要憑據(jù)，也是國家征收企業(yè)稅費的重要依據(jù)。我國的稅收的實現(xiàn)以票據(jù)為主，這樣的形式不能解決所有納稅義務發(fā)生的問題，國家常常會將合同作為確認企業(yè)納稅義務發(fā)生與否的依據(jù)。經(jīng)濟合同法，是指企業(yè)在進行合同訂立的過程中，充分分析合同涉稅條款，通過調整涉稅條款實現(xiàn)節(jié)稅，為企業(yè)帶來更大的稅收利益。

（三）轉讓定價法

轉讓定價法以企業(yè)間的關聯(lián)交易為基礎，是通過關聯(lián)企業(yè)之間的勞務或者商品的轉讓價格，調節(jié)納稅主體的稅收負擔，從而節(jié)約企業(yè)稅收。在轉讓定價法中，主要包括產(chǎn)品價格、原材料價格、無形資產(chǎn)、勞務費等方面內容。例如貸款利息，企業(yè)在借款過程中充分利用關聯(lián)企業(yè)，可以通過無息借貸實現(xiàn)利息稅負的削減，關聯(lián)企業(yè)也可以將資金以負債形式表現(xiàn)出來，從而規(guī)避所得稅征收。

（四）重組法

在合理避稅中，重組法即為企業(yè)資產(chǎn)、組織機構、股權等方面的重組，以重組形式改變納稅方式，實現(xiàn)節(jié)稅。這樣的方法比較容易實現(xiàn)，可以通過ERP系統(tǒng)進行。在重組法中，典型的方式包括企業(yè)核算形式改變、新設公司、企業(yè)兼并重組等。

三、企業(yè)合理避稅技術分析

（一）免稅技術

在現(xiàn)有的經(jīng)濟體制中，存在著許多免稅經(jīng)濟體，免稅技術正是基于這些經(jīng)濟體的經(jīng)營模式開展。免稅技術，就是企業(yè)在法律允許的范圍之內將企業(yè)性質轉變?yōu)槊舛愋再|，或者從事免稅相關的經(jīng)濟業(yè)務活動，其中，免稅人主要包括免稅機構、團體及自然人。當然，免稅技術的實現(xiàn)需要企業(yè)對自身組織結構以及經(jīng)營模式進行變更，因此，這一技術的操作難度較高，實現(xiàn)成本較大。

（二）減稅技術

減稅技術在企業(yè)的合理避稅中利用范圍相當廣泛。減稅技術，就是企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，充分依據(jù)法律規(guī)范，實現(xiàn)企業(yè)稅收的減少。一般情況下，國家實施減稅的目的主要有兩個。首先，通過企業(yè)稅收減征，可以實現(xiàn)對弱勢企業(yè)及弱勢群體的扶持，包括：對遭受自然災害的企業(yè)進行扶持，可以減輕或者免除企業(yè)一定時間段內的稅負；對下崗失業(yè)人群再就業(yè)的扶持；對重大疫情或者重大經(jīng)濟事故中受影響的企業(yè)實行優(yōu)惠，屬于照顧性質的稅收優(yōu)惠。第二，通過稅收減征，國家可以通過杠桿調節(jié)國家資源分配，鼓勵行業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化。例如高新企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，屬于鼓勵性質的稅收減征。

（三）稅率差異技術

稅率差異技術是企業(yè)經(jīng)濟、業(yè)務活動中，在法律允許的前提下，企業(yè)充分利用稅率的差異進行合理避稅，主要包括企業(yè)類型差異、行業(yè)差異、國家及地區(qū)差異等。

（四）合理定價法

合理定價法，是指企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務活動中，在法律允許的前提下，企業(yè)通過對自身產(chǎn)品價格進行控制，利用稅收優(yōu)惠控制所得實現(xiàn)時間，達到降低應稅所得額，減輕企業(yè)稅負的目的。

（五）稅收抵免技術

稅收抵免是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務活動中，在法律允許前提下，企業(yè)使用增加自身稅收抵免額度實現(xiàn)節(jié)稅的方法，主要包括國外所得稅抵免、研發(fā)費抵免等。

（六）稅收扣除技術

稅收扣除是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務活動中，在法律允許的前提下，企業(yè)擴大業(yè)務活動中出現(xiàn)的扣除范圍、寬免范圍、沖抵額度等可抵扣項進行的合理避稅，或者是調整不同期間的扣除稅額實現(xiàn)的節(jié)稅。例如業(yè)務招待費、廣告費用等方面的列支，可以運用此項技術。

（七）稅收分割技術

稅收分割是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務活動中，在法律允許的前提下，企業(yè)是自身資產(chǎn)在多個納稅主體之間進行分割，實現(xiàn)直接節(jié)減稅款的技術。例如合伙經(jīng)營，可以實現(xiàn)所得稅平分；個人承包經(jīng)營，按照承包項目所得稅進行個人所得稅征收等。

（八）固定資產(chǎn)折舊技術

固定資產(chǎn)折舊技術可以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅。在進行固定資產(chǎn)折舊技術應用時，企業(yè)應該充分考慮不同稅制因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素以及資金時間價值因素等方面的影響，實現(xiàn)科學高效的合理避稅。

四、企業(yè)財務合理避稅建議

（一）提高對稅法的了解

對稅法深入的了解是企業(yè)進行有效合理避稅的前提，企業(yè)應當不斷強化對稅法的學習，了解最新的稅法知識，保證合理避稅的合法合規(guī)性，履行好納稅人的納稅義務。要充分了解例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）等法律規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除項目以及新關聯(lián)交易，實現(xiàn)良好的合理避稅。

（二）強化合理避稅的認識，積極培養(yǎng)企業(yè)合理避稅的管理人才

新時期對稅務籌劃人才的要求有所提高，不僅要精通我國的相關稅法和有關政策，而且需要了解企業(yè)的財務管理戰(zhàn)略以及企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過組織培訓，開展內部討論或者組織專家講座，培養(yǎng)合理避稅人才，強化財務人員素質，也可聘請外部專業(yè)機構，如聘請注冊稅務師事務所等方式解決人才匱乏的現(xiàn)狀。

（三）重視合理避稅的整體性，采用先進的合理避稅方式和手段

企業(yè)的稅務工作者需要有整體的全局觀念，站在企業(yè)財務管理和戰(zhàn)略管理的角度全面的進行合理避稅工作。這種全局觀念在大型企業(yè)中重要性更為明顯，例如鞍鋼集團，其分支機構納稅人達36戶，直接間接納稅人達679戶，且涉及稅種數(shù)量極多，納稅量大，鞍鋼集團在結合了情況之后，發(fā)現(xiàn)普通節(jié)稅方式并不能起到良好的節(jié)稅作用，通過對比，在投資上選擇并購、稅收優(yōu)惠政策上選擇安置殘疾人與新產(chǎn)品和環(huán)保產(chǎn)品并行的納稅策略，根據(jù)相關規(guī)定，殘疾人工資加計扣除減免企業(yè)所得稅，這就抓住了整體性原則，可以使得企業(yè)在所交稅費有所減少的情況下，提高企業(yè)的聲譽。對于中小企業(yè)，國家也提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國家重點扶持的投資，國家允許企業(yè)按照一定的比例對應納稅額進行抵扣，對于符合環(huán)境保護類別的企業(yè)以及投資項目實行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術產(chǎn)業(yè)、國家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15％的低稅率進行企業(yè)所得稅的征收。所以，企業(yè)如果對合理避稅方法充分了解，合理避稅的空間依然是很大的。

[1]沈祥明.淺談企業(yè)集團的稅收籌劃工作[J].經(jīng)營管理者，2013(5).

[2]王云海，安莉莉.企業(yè)并購重組中的稅收籌劃探討[J].時代金融，2015.

（作者單位：勝利油田奧凱龍石油工程有限公司）