企業(yè)實施全面預(yù)算管理的誤區(qū)與改進(jìn)

◎ 文/吳 曌

企業(yè)實施全面預(yù)算管理的誤區(qū)與改進(jìn)

◎ 文/吳 曌

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)控制與考評的重要體系。本文結(jié)合企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，重點研究改善全面預(yù)算管理水平的對策，并提出一些具有可操作性的建議。

全面預(yù)算；誤區(qū)；改進(jìn)

一、企業(yè)全面預(yù)算的含義與作用

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)的財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理對企業(yè)決策層最重要的作用是明確責(zé)任、衡量風(fēng)險、控制過程，措施是向執(zhí)行者明確企業(yè)需要達(dá)到的總體目標(biāo)、企業(yè)各責(zé)任中心的分解目標(biāo)、為達(dá)成目標(biāo)企業(yè)投入的資源，并對實施過程加以控制、考核。

二、實施企業(yè)全面預(yù)算管理的誤區(qū)

全面預(yù)算管理引進(jìn)在我國已有20多年，經(jīng)歷了普及、完善、提高三個發(fā)展階段，隨著國資委《中央國有企業(yè)戰(zhàn)略管理》的頒布實施，預(yù)算管理已經(jīng)作為國有企業(yè)的經(jīng)營管理工作的一個必需的程序化工作。但在實際工作中，仍有不少企業(yè)為預(yù)算而預(yù)算，對全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用、如何安排和實施全面預(yù)算尚缺乏深刻的理解，主要體現(xiàn)在以下四個方面：

（一）對預(yù)算管理工作理解有偏差

認(rèn)為全面預(yù)算編制只是財務(wù)行為。實際上，全面預(yù)算管理工作是以銷售預(yù)算、為起點，綜合生產(chǎn)預(yù)算、成本費用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算等業(yè)務(wù)預(yù)算，經(jīng)過加工分析后形成由資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算組成的企業(yè)財務(wù)預(yù)算。

將預(yù)算等同于計劃目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營層以企業(yè)總預(yù)算結(jié)果的可接受度作為預(yù)算上報的依據(jù)，不符合預(yù)算管理本質(zhì)要求；各責(zé)任中心在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時根據(jù)下達(dá)目標(biāo)預(yù)先設(shè)定預(yù)算結(jié)果，倒逼預(yù)算過程，導(dǎo)致預(yù)算基礎(chǔ)失真。

各責(zé)任中心認(rèn)為預(yù)算是企業(yè)單純?yōu)榱私档徒^對成本費用、控制現(xiàn)金支出的手段，忽略了預(yù)算協(xié)調(diào)資源分配的作用，存在抵觸情緒。

（二）預(yù)算可行分析可靠性不足

1.銷售預(yù)算經(jīng)不起市場檢驗

由于企業(yè)增長目標(biāo)的預(yù)先設(shè)定，導(dǎo)致銷售部門在制定的銷售計劃存在與市場信息脫節(jié)的狀況，預(yù)算指標(biāo)脫離外部市場環(huán)境，預(yù)算因素難以被市場接受，直接導(dǎo)致預(yù)算的起點存在偏差，影響預(yù)算的可執(zhí)行性。

2.成本費用預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不客觀

在以增量法編制預(yù)算的情況下，預(yù)算編制以以前年度經(jīng)營活動和歷史成本基礎(chǔ)，確定未來預(yù)算指標(biāo)，對生產(chǎn)經(jīng)營中的非必要成本費用難以有效識別，造成預(yù)算浪費。

以零基法編制預(yù)算，在企業(yè)轉(zhuǎn)型或快速擴(kuò)張的階段，由于缺乏歷史數(shù)據(jù)指導(dǎo)，難以制定新業(yè)務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)成本費用，使預(yù)算缺乏客觀性，難以成為過程控制和結(jié)果考核的有效基準(zhǔn)。

（三）缺乏有效的預(yù)算考核導(dǎo)向

當(dāng)實際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)差異時，考核者往往只對結(jié)果差于預(yù)算的責(zé)任中心實施懲處，對結(jié)果好于預(yù)算的責(zé)任中心實施激勵的同時，未對其預(yù)算偏差責(zé)任加以懲處，使各責(zé)任中心在上報預(yù)算時有降低指標(biāo)的內(nèi)在需求。

（四）突出短期活動，忽略長期目標(biāo)

企業(yè)突出短期目標(biāo)的實現(xiàn)，滾動預(yù)算的銜接性差。尤其在資源有限的情況下，忽略長期目標(biāo)，在資源配置上與企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃不相適應(yīng)，偏離發(fā)展規(guī)劃，企業(yè)經(jīng)營活動疲于奔命。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理工具，使企業(yè)一系列經(jīng)營活動形成可量化過程，對企業(yè)的發(fā)展具有綱領(lǐng)性引導(dǎo)、控制作用。對現(xiàn)階段企業(yè)預(yù)算管理中的不足，可從以下六方面實施改進(jìn)措施，使其發(fā)揮應(yīng)有作用：

（一）強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理工作的指令性

企業(yè)應(yīng)成立包含決策層、經(jīng)營層和基層管理人員在內(nèi)的預(yù)算管理委員會，完善預(yù)算制定、審批流程，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營活動最重要的綱領(lǐng)，形成企業(yè)資源分配、過程控制與結(jié)果考核的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）提高業(yè)務(wù)預(yù)算的可執(zhí)行性

企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)經(jīng)過上層下達(dá)目標(biāo)、基層上報計劃，雙方相互溝通相互協(xié)調(diào)的過程，避免出現(xiàn)目標(biāo)過高，或計劃過于保守的情況，使最終下達(dá)目標(biāo)處于基層單位努力可實現(xiàn)的狀態(tài)，提高業(yè)務(wù)預(yù)算的可執(zhí)行性。

（三）動員全員參與預(yù)算全過程管理

全面預(yù)算管理是涉及企業(yè)資源分配的制度安排，也是生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)控，提高預(yù)算管理全員、全過程的參與性，能有效控制決策風(fēng)險，提高出現(xiàn)執(zhí)行偏差時的反應(yīng)速度，利于配合因素分析法實施獎懲。

（四）提高財務(wù)數(shù)據(jù)全面性、有效性

企業(yè)財務(wù)信息應(yīng)盡可能詳實，對于因核算方式改變而造成的影響在預(yù)算編制時應(yīng)追溯調(diào)整，避免因基礎(chǔ)據(jù)不足或不一致而造成預(yù)算差異。

（五）加強(qiáng)成本費用預(yù)算的基礎(chǔ)作用

在充分競爭的市場環(huán)境中，單位產(chǎn)品所獲得的收入是一定的，成本費用控制間接決定了企業(yè)的盈利能力。成本費用預(yù)算應(yīng)以企業(yè)建立競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，成本絕對領(lǐng)先戰(zhàn)略不適宜所有的企業(yè)預(yù)算管理。

（六）全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是提升企業(yè)價值，企業(yè)實施全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)的規(guī)模、信息化程度相適應(yīng)，使預(yù)算控制的精細(xì)程度具有可執(zhí)行性、經(jīng)濟(jì)性。

[1] 王化成.全面預(yù)算管理[M].中國人民大學(xué)出版社.

[2] 盧珺.制造企業(yè)全面預(yù)算管理報告體系設(shè)計[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社.

[3] 沈秋媛.基于全面預(yù)算分析法的全面預(yù)算管理績效評價[]].財會月刊.

（作者單位：中船重工第716所財務(wù)部）