電子發(fā)票對(duì)企業(yè)稅收管理的影響

◎ 文/楊怡心

電子發(fā)票對(duì)企業(yè)稅收管理的影響

◎ 文/楊怡心

我國(guó)自從實(shí)行增值稅以來(lái)，發(fā)票管理就成為企業(yè)規(guī)范管理的首要問(wèn)題，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的來(lái)臨和信息技術(shù)的高速發(fā)展促進(jìn)了電子商務(wù)的蓬勃生機(jī)。無(wú)論是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，傳統(tǒng)發(fā)票已經(jīng)不能滿足電子商務(wù)實(shí)時(shí)交易的需求。電子發(fā)票的普及已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，而發(fā)票經(jīng)歷從手寫到機(jī)打的發(fā)展歷程，正在經(jīng)歷轉(zhuǎn)向電子發(fā)票的變革。電子發(fā)票作為稅收管理新模式，對(duì)企業(yè)的稅收管理制度產(chǎn)生了極大影響，得以實(shí)現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的改變。

電子發(fā)票；稅收制度；企業(yè)規(guī)范管理

一、電子商務(wù)交易模式下的稅收問(wèn)題

電子商務(wù)交易模式主要有B2B，B2C和C2C三種，其中C2C憑借其巨額交易量成為電商零售市場(chǎng)中的最主要組成部分。而我國(guó)電子商務(wù)仍然是實(shí)行現(xiàn)有稅制，尚未形成其獨(dú)有的稅收體制而缺乏相應(yīng)的制度保障，發(fā)展起步較晚，和其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比缺乏足夠完善的政策支持。關(guān)于電商是否應(yīng)該征稅也存在不同觀點(diǎn)，支持方認(rèn)為電商貿(mào)易本質(zhì)并未改變，應(yīng)該像傳統(tǒng)商務(wù)納稅人一樣及時(shí)交稅；反對(duì)方則認(rèn)為傳統(tǒng)的征稅方式并不適用于新時(shí)代的電商平臺(tái)，將會(huì)遏制新興行業(yè)的蓬勃發(fā)展。目前我國(guó)對(duì)電商征稅問(wèn)題還沒有得出明確的規(guī)定，稅務(wù)部門的征管和信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于電子商務(wù)的發(fā)展，從而造成了網(wǎng)上貿(mào)易的稅收大量流失，并存在以下兩點(diǎn)主要問(wèn)題。

（一）關(guān)于管轄權(quán)歸屬的問(wèn)題

稅法規(guī)定按照國(guó)際慣例，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)者，增值稅等流轉(zhuǎn)稅，以消費(fèi)所在國(guó)或區(qū)域享有征稅權(quán)。但由于電商的無(wú)界性和虛擬性模糊了區(qū)分稅收管轄的地理界線，從而導(dǎo)致了國(guó)家稅收流失。

（二）關(guān)于如何確定征稅對(duì)象的問(wèn)題

傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)中在確定征稅對(duì)象時(shí)，商家的相關(guān)交易商業(yè)憑證和稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的基礎(chǔ)，銀行賬戶收支變動(dòng)構(gòu)成其計(jì)稅依據(jù)，而C2C交易模式中工商部門很難對(duì)其認(rèn)定居所并進(jìn)行登記注冊(cè)，從而也使稅收征管中交易征稅對(duì)象難以認(rèn)定。

二、電子發(fā)票的利弊分析

電子發(fā)票是科技發(fā)展下應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放給注冊(cè)商家使用，是發(fā)票號(hào)碼由全國(guó)統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)，分配給商家并附有電子稅局的簽名機(jī)制。電子發(fā)票無(wú)疑是一種思維與方式的創(chuàng)新，為如今電商的稅收兩難局面開辟了一個(gè)新途徑，改善了虛擬貿(mào)易所處的尷尬地位，在不影響電子商務(wù)快速發(fā)展的情況下，為稅收征管帶來(lái)了有效的解決方案。電子發(fā)票的一系列領(lǐng)購(gòu)、傳遞與申報(bào)在線運(yùn)營(yíng)流程極大程度的提高了商家與稅務(wù)部門的工作效率。然而電子發(fā)票在注入新鮮血液，帶來(lái)便利與快捷的同時(shí)若沒有相應(yīng)完善的規(guī)章制度與法律法規(guī)作為后盾支持，則會(huì)進(jìn)而引發(fā)一系列的新問(wèn)題。如下詳細(xì)分析了引用電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。

（一）電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)

1.稅務(wù)部門

對(duì)稅務(wù)部門而言，電子發(fā)票的運(yùn)用使得管理流程更為謹(jǐn)慎細(xì)致并且節(jié)約資源。其一是由于發(fā)票電子化不僅可以省卻紙質(zhì)印刷、實(shí)地運(yùn)輸和存儲(chǔ)的成本還能夠減少紙質(zhì)發(fā)票丟失被盜等被非法利用的風(fēng)險(xiǎn)；其二是由于數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)使得電子發(fā)票的各項(xiàng)信息得以采集和保存，比如可以在登記信息列明納稅人貨物進(jìn)出庫(kù)數(shù)量、免稅類型從而更為有效地監(jiān)控貨物流動(dòng)，利用信息技術(shù)數(shù)據(jù)挖掘增強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性；其三是由于目前不法分子鉆制度漏洞，利用虛假發(fā)票偷稅的行為屢見不鮮，而電子發(fā)票可以通過(guò)優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)資源，提高設(shè)備利用率來(lái)減輕紙質(zhì)發(fā)票大量重復(fù)性的審核工作，從而遏制這些非法行為，最終達(dá)到以票控稅的目的。

2.納稅人

對(duì)納稅人而言，電子發(fā)票可以為納稅人節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本與時(shí)間成本。它不但免除了紙張印刷與保存的費(fèi)用而且能夠可全天不限時(shí)開具和接收，為納稅人的日常工作帶來(lái)便利。據(jù)報(bào)道,京東商城在2013年的營(yíng)業(yè)凈收入為693.4億元，全年普通發(fā)票總用量約1.25億張，每張發(fā)票開具遞送等費(fèi)用約1.6元，1.25億份普通發(fā)票需費(fèi)用2億元。試想若推廣普及電子發(fā)票，不僅帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)利益，更通過(guò)省去納稅人實(shí)地領(lǐng)票、繳銷、認(rèn)證、報(bào)稅等環(huán)節(jié)以及利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)和定期維護(hù)發(fā)票信息，便于相關(guān)人員管理查詢，提高了賬務(wù)處理效率。

3.消費(fèi)者

對(duì)消費(fèi)者而言，電子發(fā)票是技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物，通過(guò)提供更加便捷的服務(wù)加強(qiáng)了消費(fèi)者的權(quán)益保障。它以文件形式下載并保存在個(gè)人計(jì)算機(jī)設(shè)備上可以有效地規(guī)避因發(fā)票丟失或者納稅人接受假發(fā)票所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，使各類商務(wù)交易活動(dòng)更加透明，減少納稅人申領(lǐng)、保管、開具和認(rèn)證報(bào)稅、繳銷發(fā)票等不必要的麻煩，促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（二）電子發(fā)票的劣勢(shì)

1.系統(tǒng)尚未成熟

“電子發(fā)票”系統(tǒng)能夠安全有序運(yùn)行需要強(qiáng)大和后臺(tái)處理和維護(hù)作為保障，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部精通網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維的人員比較匱乏，其應(yīng)加大人才的儲(chǔ)備和稅務(wù)干部的培訓(xùn)工作。

2.立法尚未完善

電子發(fā)票實(shí)施需要法律上的保障，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該盡快出臺(tái)類似于歐盟的《電子發(fā)票指導(dǎo)綱要》等相關(guān)法律，保證電子發(fā)票的實(shí)施和有效性。

尤其值得注意的是，為了制止市場(chǎng)不公平競(jìng)爭(zhēng)和貿(mào)易的投機(jī)選擇行為，無(wú)論是傳統(tǒng)商業(yè)模式征稅還是電商平臺(tái)征稅都要秉承一個(gè)原則,即電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收負(fù)擔(dān),同樣也不應(yīng)享有稅收豁免權(quán)。

三、電子發(fā)票給行業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇

（一）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)影響

目前我國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)的信息化已經(jīng)發(fā)展到數(shù)據(jù)大集中階段，大集中的內(nèi)涵可以用“數(shù)據(jù)集中”和“系統(tǒng)整合”這八個(gè)字來(lái)概括，發(fā)票管理也應(yīng)抓住大集中的機(jī)遇，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“以票控稅”模式為“以信息控稅”模式來(lái)構(gòu)建我國(guó)的電子發(fā)票系統(tǒng)，為納稅人提供方便多樣的發(fā)票使用模式，進(jìn)一步提高稅務(wù)部門的辦稅工作效率。

（二）對(duì)企業(yè)管理影響

在電子發(fā)票模式下，納稅人的發(fā)票數(shù)據(jù)可采取多元化方式從稅務(wù)部門一次或多次導(dǎo)入電子發(fā)票平臺(tái)，平臺(tái)再通過(guò)發(fā)票清分將同一省份的發(fā)票信息歸類記入省級(jí)和總局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可以方便地在數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中提取歸納好的相關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)并與自己的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比校驗(yàn)。通過(guò)利用數(shù)據(jù)庫(kù)將所有發(fā)票信息統(tǒng)一歸集起來(lái)，提高了數(shù)據(jù)的傳輸效率，利用電子信息技術(shù)對(duì)企業(yè)商品貨物的變動(dòng)進(jìn)行便捷的線上實(shí)時(shí)監(jiān)控為發(fā)票信息的準(zhǔn)確性和安全性提供強(qiáng)有力的保障，有效遏制開具虛假發(fā)票的偷稅行為，提高了增值稅的管理質(zhì)量。

傳統(tǒng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員具有大量繁瑣的工作流程，需要對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抄錄和認(rèn)證。電子發(fā)票的引入則實(shí)現(xiàn)了方便快捷的數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入，幫助工作人員進(jìn)行及時(shí)的對(duì)比與查詢，使錯(cuò)誤的發(fā)票信息能夠得到及時(shí)和準(zhǔn)確的處理，一定程度上減輕了財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)。

采用電子發(fā)票管理模式，對(duì)發(fā)票的管理和使用信息完全實(shí)現(xiàn)電子化管理，通過(guò)不同部門間的信息共享和交換，擴(kuò)大相互合作，挖掘信息利用深度，提高管理工作效能。比如通過(guò)同工商管理部門的信息交換，從整體和全局上解決偷稅違法等問(wèn)題。將國(guó)庫(kù)和銀行實(shí)現(xiàn)信息交流與共享，就能夠解決稅款解繳的問(wèn)題并保障會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性、規(guī)范性和真實(shí)性。電子發(fā)票以完全不同于紙質(zhì)發(fā)票的模式將納稅人和稅務(wù)人員從瑣碎的發(fā)票審核。檢驗(yàn)、填制中解放出來(lái)，提高征管質(zhì)量；同時(shí)使得納稅人節(jié)省了大量時(shí)間提高工作效率。

四、 國(guó)外的發(fā)票管理的經(jīng)驗(yàn)與啟示

據(jù)相關(guān)資料顯示，丹麥早在2004年就已實(shí)行電子發(fā)票，2006年5月起，丹麥開始拒收來(lái)自40萬(wàn)家供貨商的紙本發(fā)票，只接收電子發(fā)票，每年為丹麥政府節(jié)省上億歐元，為企業(yè)省下5000萬(wàn)歐元以上，其節(jié)能環(huán)保概念受到世界矚目。

歐盟委員會(huì)也加大力度促進(jìn)稅收征管電子化進(jìn)程，建立了覆蓋全歐的增值稅信息交換系統(tǒng)，使歐盟及成員國(guó)稅務(wù)部門能有效地監(jiān)控納稅人的全部交易信息，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理各種違規(guī)違法行為。歐盟委員會(huì)指出，稅收征管無(wú)紙化改革將有效打擊稅收欺詐等犯罪活動(dòng)，并有助于提高各國(guó)政府部門的管理效率，降低企業(yè)的納稅成本。

我國(guó)應(yīng)從國(guó)外電子發(fā)票領(lǐng)先的發(fā)展模式中汲取經(jīng)驗(yàn)，積極應(yīng)對(duì)全球化電子商務(wù)對(duì)我國(guó)發(fā)票管理體制帶來(lái)的全新挑戰(zhàn)，盡力做到以下幾點(diǎn)：1.管理模式應(yīng)放寬，根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)在法律允許范圍內(nèi)靈活處理；法律監(jiān)督應(yīng)從嚴(yán)，嚴(yán)厲打擊不法商販利用“虛假空”發(fā)票偷稅漏稅的行為；2.提供一個(gè)強(qiáng)大的信息技術(shù)支持平臺(tái)，專業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)后臺(tái)是電子發(fā)票信息監(jiān)管與維護(hù)的保障；3.應(yīng)全力營(yíng)造有一個(gè)較好的協(xié)稅護(hù)稅環(huán)境。從我國(guó)電子商務(wù)采購(gòu)出現(xiàn)的稅收監(jiān)管空白地帶和我國(guó)綠色節(jié)能、減碳、環(huán)保的構(gòu)想來(lái)看，電子發(fā)票是應(yīng)運(yùn)而生的時(shí)代產(chǎn)物，作為以稅務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的紙質(zhì)發(fā)票憑證，在不遠(yuǎn)的將來(lái)必將結(jié)束它的歷史使命。

[1]孫榮，沈鴻．公平為導(dǎo)向的稅制改革探究[J].行政論壇，2011,1.

[2]陳?。畬?duì)電子商務(wù)征稅的幾點(diǎn)立法思考[J].法制晚報(bào)，2011,9.

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[5]張楚.電子商務(wù)法[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001.

(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)