淺析發(fā)電企業(yè)稅收籌劃

◎ 文/何首鋒

淺析發(fā)電企業(yè)稅收籌劃

◎ 文/何首鋒

在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下，發(fā)電企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展扮演者越來越重要的角色。發(fā)電企業(yè)要不斷向社會提供優(yōu)質(zhì)的電能產(chǎn)品，來保持良好的經(jīng)濟效益。做好稅收籌劃工作可以實現(xiàn)有效節(jié)稅，進而提高企業(yè)的利潤。本文主要以發(fā)電企業(yè)為研究對象，闡述了稅收籌劃的意義，分析了當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，并結(jié)合實際就如何做好稅收籌劃這一問題提出一些可行性建議。

發(fā)電企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅

在我國，電力產(chǎn)業(yè)是一項基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟的發(fā)展中起著相當(dāng)重要的作用。發(fā)電企業(yè)以大中型國有企業(yè)為主，雖然國家對其扶持力度相對較大，但在政府和市場的雙重調(diào)節(jié)下，企業(yè)要想獲得競爭力，必須著力提高經(jīng)濟效益，降低成本，提升利潤。發(fā)電企業(yè)的開支中，稅收是其中重要的一部分。如何通過合法手段針對不同的情況盡量節(jié)約稅費，是企業(yè)管理中需要解決的重要問題，而實施稅收籌劃就是為了達到這一目的。

一、發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃的概念

對于發(fā)電企業(yè)來說，繳納稅費不一定僅僅通過一種方案。法律對于企業(yè)納稅設(shè)置了一定的約束，主要是為了遏制偷稅、漏稅的行為，但在約束的基礎(chǔ)上也給予企業(yè)一定的選擇空間，允許企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況選擇納稅方案，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。所謂稅收籌劃，是指納稅人在法律允許的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動實現(xiàn)進行籌劃和安排。在這里需要區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅，二者的卻別就在于是否在法律允許范圍之內(nèi)。

（二）發(fā)電企業(yè)實施稅收籌劃的實際意義

雖然社會對電力產(chǎn)業(yè)的要求愈來愈高，發(fā)電企業(yè)也逐漸趨于規(guī)?；r且發(fā)電企業(yè)多為大中型國企，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，雖然國家對于這類基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實施大力扶持的政策，但客觀的優(yōu)勢又會反過來降低企業(yè)進步的積極性。就目前的狀況來看，我國的發(fā)電企業(yè)在經(jīng)營和管理上存在很多問題，這不僅降低了企業(yè)的競爭能力，還導(dǎo)致了資源的浪費。因此，發(fā)電企業(yè)如何充分利用自身優(yōu)勢，在保證滿足社會需求的基礎(chǔ)上不斷降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，是發(fā)電企業(yè)管理的關(guān)鍵。

在獨立核算制度下，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部就存在納稅人選擇納稅方案的問題。特別是當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，納稅人選擇納稅方案對于企業(yè)來說是非常重要的。運用稅收籌劃可以使得盈虧相抵，最大限度減小虧損。如若不然，一個單位繳納企業(yè)所得稅，另一個單位還要彌補虧損，這將會嚴重影響企業(yè)的整體效益。所以說，對于發(fā)電企業(yè)來說，合理運用稅收籌劃可以從一定程度上減小虧損，提高利潤，促進企業(yè)健康發(fā)展。

二、當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）重視程度不夠

電力產(chǎn)業(yè)是我國的一項基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，還關(guān)系到人們的日常生活。國家對于電力企業(yè)向來都比較重視，對于發(fā)電企業(yè)的扶持力度也都較大，在稅收方面也給予了較大幅度的優(yōu)惠政策。國家的重視本是一種激勵，客觀條件的優(yōu)勢也往往會導(dǎo)致企業(yè)對稅收籌劃的忽視。事實上，多數(shù)發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟效益都比較可觀，而這有時會導(dǎo)致企業(yè)忽視稅費的節(jié)約。這就要求企業(yè)相關(guān)人員密切關(guān)注國家相關(guān)政策，如果企業(yè)不能充分重視，必然會對稅收籌劃帶來阻礙。對于企業(yè)來說，上述問題將會造成資源的浪費，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生不利影響。

（二）過分追求節(jié)稅，缺乏風(fēng)險意識

稅收籌劃是以節(jié)稅為目的，這一點本無可厚非，但是如果拋棄籌劃的概念而去過分追求節(jié)稅，就會增加籌劃的風(fēng)險，可能會導(dǎo)致更大的損失。稅收籌劃的最終目的就在于促進企業(yè)的長遠健康發(fā)展，但這種單純追求節(jié)稅的方式對于企業(yè)的發(fā)展來說是不利的。

事實上，目前很多發(fā)電企業(yè)都存在這種問題，導(dǎo)致企業(yè)運營風(fēng)險增加。據(jù)筆者了解，不少發(fā)電企業(yè)為了節(jié)約成本增加利潤，一味地追求稅費的節(jié)約，不考慮方案的風(fēng)險而盲目選擇節(jié)稅力度最高的納稅方案。對于一些抗風(fēng)險能力較弱的中小型企業(yè)來說，這可能會給企業(yè)帶來巨大的損失。

（三）脫離企業(yè)自身的經(jīng)營狀況

法律為企業(yè)納稅提供了籌劃的空間，納稅人有了選擇納稅方案的權(quán)利，就是為了鼓勵企業(yè)依據(jù)自身實際來選擇納稅方案，以促進企業(yè)盈利。而選擇納稅方案的依據(jù)就是企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。當(dāng)前，一些發(fā)電企業(yè)的高層管理人員不了解稅收籌劃的本質(zhì)含義和實際意義，簡單認為稅收籌劃僅僅是會計部門的工作。所以現(xiàn)實情況是，很多企業(yè)只是通過事務(wù)所來繳納稅費，而評判事務(wù)所工作能力的標準僅僅是節(jié)稅的程度。

實際上，事務(wù)所人員的工作都具有固定套路，在進行稅收籌劃時很難做到結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，表面上看可能為企業(yè)節(jié)約了稅費，但實際上增加了潛在風(fēng)險，稅收籌劃方案也很難達到最優(yōu)化。

三、有關(guān)改善發(fā)電企業(yè)稅收籌劃工作的對策

前文介紹了稅務(wù)籌劃對發(fā)電企業(yè)的意義，分析了當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在問題。這些問題的存在大大降低了稅務(wù)籌劃的實效性，解決這些問題是企業(yè)發(fā)展中的重要課題。針對上述問題，筆者結(jié)合發(fā)電企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出一些可行性的建議和措施，主要包括以下幾點：

（一）上級管理部門加強重視

1.關(guān)注國家相關(guān)優(yōu)惠政策的出臺與調(diào)整

客觀上講，國家出臺的稅費優(yōu)惠政策可以減輕相關(guān)企業(yè)的稅負，但優(yōu)惠的內(nèi)容并非是企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵。優(yōu)惠政策僅僅從數(shù)字上規(guī)定了減輕某一部分的稅費，并未對企業(yè)整體的納稅方案做出硬性規(guī)定。所以，企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵在于如何通過稅收籌劃來充分利用國家給予的優(yōu)惠。另一方面，國家對于發(fā)電企業(yè)的優(yōu)惠政策并非全部相同，往往會帶有一些條件，或者在特定時期對特定的企業(yè)實施優(yōu)惠。這就要求發(fā)電企業(yè)要密切關(guān)注國家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，通過稅收籌劃的方式來充分利用這些優(yōu)惠。也就是要結(jié)合稅收優(yōu)惠的內(nèi)容選擇最佳的納稅方案，以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2.著眼長遠利益

從當(dāng)前發(fā)電企業(yè)的發(fā)展趨勢來看，發(fā)電企業(yè)在將來很長一段時間里扮演其支撐地位。因此，發(fā)電企業(yè)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)著眼于長遠利益，而不應(yīng)停留在短期利益。相應(yīng)的，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃也要具有長遠性的眼光。要著眼于企業(yè)整體利益，要以最小的代價換得最大的收益。企業(yè)要有長遠的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案。有的稅務(wù)籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠的發(fā)展。因此,在進行稅務(wù)籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上,而要考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅務(wù)籌劃方案。

（二）增強風(fēng)險意識

雖然企業(yè)可以根據(jù)自身實際自由選擇納稅方案，但是一種納稅方案可能具有潛在的風(fēng)險，這種風(fēng)險可能會對企業(yè)造成更大的損失。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分預(yù)估每種方案可能帶來的風(fēng)險。增強風(fēng)險意識，密切關(guān)注國家出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)自身條件和實際需要對納稅方案進行改善和修正。

這需要發(fā)電企業(yè)相關(guān)人員具備較強的防范意識。因此，發(fā)電企業(yè)要增強防范意識，具備預(yù)估方案風(fēng)險的能力，確?；I劃方案的風(fēng)險控制在企業(yè)所能承受的范圍之內(nèi)。

（三）結(jié)合企業(yè)自身實際

事實上，稅收籌劃的概念就要求要與企業(yè)的自身實際有機結(jié)合。即便同樣是發(fā)電企業(yè)，不同區(qū)域、規(guī)模的發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營狀況也存在一定的差異。而這種差異又會導(dǎo)致企業(yè)稅負情況、國家優(yōu)惠政策、抗風(fēng)險能力等條件不同，這些條件的差異決定了企業(yè)要選擇合理的納稅方案。

發(fā)電企業(yè)在實施稅收籌劃時，不可機械照搬套用固有模式，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，并對每種納稅方案可能導(dǎo)致的后果進行詳細分析的基礎(chǔ)上選擇一個最佳的納稅方案。企業(yè)管理人員要安排專人來實施稅收籌劃工作，不應(yīng)將這一工作交給其它代理機構(gòu)，避免因此產(chǎn)生較大的風(fēng)險。

四、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)管理中的一項相當(dāng)重要的工作，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)揮國家政策扶持等客觀優(yōu)勢，在多種納稅方案中選擇最合適、最有利的一種。隨著發(fā)電企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作也將更加專業(yè)、更加有效，并且隨著市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變稅收籌劃也將在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。

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[3]馬珺珺.電力行業(yè)的稅收籌劃研究[D].廈門大學(xué),2008.

[4]李宏偉.企業(yè)稅收籌劃策略研究[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2004.

[5]常曌楠.電力多種經(jīng)營企業(yè)稅收籌劃探討[D].華北電力大學(xué)（北京）,2009.

（作者單位：云南華電昆明發(fā)電有限公司）