◎ 文/伍德平 陳瑞娟

“營(yíng)改增”對(duì)電力投資行業(yè)的影響與思考

◎ 文/伍德平 陳瑞娟

由于歷史和體制的原因，我國(guó)稅制上存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的流轉(zhuǎn)體制。這種稅務(wù)體制造成了不同各行業(yè)、不同業(yè)務(wù)、不同企業(yè)抵扣上的不完整，導(dǎo)致企業(yè)存在重復(fù)繳稅、稅負(fù)輕重沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，差異化嚴(yán)重。進(jìn)行稅務(wù)改革，促進(jìn)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)在降低稅負(fù)、促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、資源進(jìn)行合理分配等方面具有重大意義，本文通過分析研究“營(yíng)改增”的政策背景、對(duì)電力投資企業(yè)的稅負(fù)影響，提出應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的思考與建議。

營(yíng)改增； 總體影響； 應(yīng)對(duì)措施

為迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局將企業(yè)“營(yíng)改增”方案納入法制化發(fā)展的進(jìn)程中，從即日起要求各個(gè)在原來營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)的納稅人，從原先舊稅務(wù)制度轉(zhuǎn)換成新稅務(wù)制度，將納稅人原來繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。“營(yíng)改增”實(shí)施初期采用試點(diǎn)模式開展，分階段、分地區(qū)、分行業(yè)層層推進(jìn)改革。據(jù)統(tǒng)計(jì)截止到2014年中，基本上除了金融業(yè)、娛樂業(yè)、工程建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)等部分少數(shù)行業(yè)外，其他原先繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)全部都執(zhí)行了“營(yíng)改增”政策。然而在執(zhí)行新稅務(wù)機(jī)制后，企業(yè)的負(fù)擔(dān)沒有得到預(yù)期改善，稅負(fù)不減反增的情況不在少數(shù)。所以，如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，如何更好地降低企業(yè)稅賦，是財(cái)務(wù)管理工作人員必須嚴(yán)肅對(duì)待的重要問題。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景分析

自從我國(guó)在1994年初將原來工商統(tǒng)一稅及其運(yùn)轉(zhuǎn)細(xì)節(jié)進(jìn)行了廢除，用流轉(zhuǎn)稅制作為內(nèi)外企業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在貨物流通上實(shí)行增值稅征收，而在服務(wù)流通上則采用營(yíng)業(yè)稅征收，造成了兩稅并存的流轉(zhuǎn)局面。在兩稅設(shè)計(jì)并初步實(shí)施的時(shí)候，存在著對(duì)后期出現(xiàn)問題的估計(jì)不足，雖然增值稅和營(yíng)業(yè)稅同樣都是采用流轉(zhuǎn)額進(jìn)行稅務(wù)征收，但是增值稅是以貨物銷售中的增值部分額度作為稅收計(jì)算，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)收入采取全額征稅的方式，兩稅并存、兩種不同的征稅方式，對(duì)企業(yè)造成了抵扣鏈斷裂、重復(fù)繳稅和稅收政策不公平的現(xiàn)象。

2011年11月16日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，提出在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。這一舉措對(duì)企業(yè)來說，是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的，一方面營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問題；但是從另一個(gè)方面來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因?yàn)樵圏c(diǎn)范圍狹窄，非試點(diǎn)地區(qū)無法提供專用增值稅發(fā)票，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增加的企業(yè)也不在少數(shù)。

二、對(duì)電力投資企業(yè)的總體影響

電力投資企業(yè)屬于增值稅納稅范疇，具有抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利。與其相關(guān)行業(yè)包含建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、勘測(cè)設(shè)計(jì)、商品銷售、設(shè)備租賃、咨詢服務(wù)等，大部份相關(guān)企業(yè)都屬于“營(yíng)改增”行業(yè)，“營(yíng)改增”將有利于進(jìn)一步提高增值稅的抵扣范圍。能否實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣？其關(guān)鍵核心在于是否已取得增值稅一般納人資格。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，申請(qǐng)一般增值稅納稅人條件：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格的核心是具有應(yīng)征增值稅的服務(wù)。

對(duì)電力投資企業(yè)來說，進(jìn)行首次電站開發(fā)時(shí)，建設(shè)期間無任何收入來源，不具備申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人的條件，在電站投產(chǎn)發(fā)電取得應(yīng)稅收入后可以申請(qǐng)辦理。即在電站投產(chǎn)發(fā)電前從施工單位和設(shè)備供應(yīng)商處僅能取得增值稅普通發(fā)票（開具增值稅專用發(fā)票需購(gòu)貨方具備增值稅一般納稅人資格），無法進(jìn)行抵扣。由于“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人繳納的稅率有所提升，將會(huì)增加電站的建設(shè)成本。而對(duì)后續(xù)開發(fā)的電站，由于已取得增值稅一般納稅人資格，從施工單位和設(shè)備供應(yīng)商處取得的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，將會(huì)對(duì)降低電站建設(shè)成本取得積極的作用。在電站運(yùn)營(yíng)期間，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備、材料、檢修維護(hù)等各項(xiàng)支出均能抵扣增值稅，抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大?？傮w來說，“營(yíng)改增”對(duì)電力投資行業(yè)有積極的影響，具有降低企業(yè)稅賦作用。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的思考與建議

“營(yíng)改增”這一重要財(cái)務(wù)稅收政策改革，對(duì)于電力投資企業(yè)來說，存在積極有利因素的影響，企業(yè)應(yīng)合理分析自身存在的優(yōu)劣勢(shì)，積極尋求應(yīng)對(duì)策略和解決方法，用好用足稅收優(yōu)惠政策。

（一）合理選擇后續(xù)電站的建設(shè)時(shí)機(jī)

對(duì)于梯級(jí)開發(fā)電站來說，由于新成立的電力投資公司不具備增值稅一般納稅人資格，首次開發(fā)應(yīng)盡量選擇投資規(guī)模較低的電站，降低不能抵扣增值稅對(duì)總投資的影響；第二級(jí)和后續(xù)開發(fā)電站主體開工時(shí)間應(yīng)選擇在公司取得增值稅一般納稅人資格后，以利于建設(shè)期間的各項(xiàng)投資支出取得增值稅專用發(fā)票，降低電站總投資。

（二） 積極整合項(xiàng)目開發(fā)資源

由于受地方保護(hù)主義和股權(quán)結(jié)構(gòu)影響，部份電力投資行業(yè)所屬電站采用單個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，即開發(fā)一個(gè)電站成立一個(gè)公司，各公司為獨(dú)立法人單位。在該種模式下，無法抵扣電站建設(shè)期間合作單位繳納的增值稅，增加電站投資成本。在“營(yíng)改增”后，電力投資公司應(yīng)積極整合、優(yōu)化項(xiàng)目開發(fā)資源，采用跨流域、跨地區(qū)的組合開發(fā)模式，降低后續(xù)投資電站的建設(shè)成本。

（三）合理選擇合作單位

電力投資企業(yè)應(yīng)重視對(duì)合作單位的管理，合作單位的資格將直接影響到所提供服務(wù)是否能夠進(jìn)行增值稅抵扣。有些營(yíng)業(yè)稅納稅人或者增值稅小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，如果公司選擇的合作單位屬于上述兩種類型的納稅人，就會(huì)因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票缺乏而出現(xiàn)稅款無法抵扣現(xiàn)象，從而讓公司的賦稅壓力增加。因此，在同等條件下，應(yīng)優(yōu)先考慮具備增值稅一般納稅人資格的合作單位。

（四）分析“營(yíng)改增”對(duì)合作單位產(chǎn)生影響

“營(yíng)改增”后，隨著電力投資相關(guān)行業(yè)的稅率調(diào)整，合作單位的稅賦也存在一定影響，將會(huì)直接影響合作單位對(duì)公司提供服務(wù)的報(bào)價(jià)。例如，建筑業(yè)納稅人改征增值稅后，就可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，在包工包料的合同中，原材料占總合同額的比重較高，加上配件、修理抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅以及轉(zhuǎn)場(chǎng)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就接近需要繳納的11％的銷項(xiàng)稅，可見“營(yíng)改增”減輕了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)；純包工的合同，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目很少，實(shí)際稅負(fù)比原來繳納3％的營(yíng)業(yè)稅增加很多。因此，應(yīng)積極分析“營(yíng)改增”對(duì)合作單位的綜合影響，適當(dāng)調(diào)整中標(biāo)單價(jià)，降低公司的投資成本和運(yùn)營(yíng)成本。

（五）合理獲取增值稅專用發(fā)票

國(guó)家稅收部門是按照企業(yè)是否擁有合法憑證來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣操作的，所以企業(yè)想要獲得增值稅抵扣就必須從合作單位那里取得增值稅專用發(fā)票。如果合作單位未提供增值稅專用發(fā)票，僅是提供普通發(fā)票，那么就算支出項(xiàng)目符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)仍然無法抵扣增值稅而增加企業(yè)賦稅。另外，由于“營(yíng)改增”仍處于試運(yùn)行階段，各個(gè)企業(yè)對(duì)服務(wù)項(xiàng)目稅率的理解存在差異，為避免合作單位利用稅率差額降低開票稅率，應(yīng)在合同約定中明確規(guī)定對(duì)方需提供增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)稅率，避免產(chǎn)生損失。

四、結(jié)語

電力投資企業(yè)屬于長(zhǎng)期項(xiàng)目，具有投資高、運(yùn)營(yíng)期限長(zhǎng)的特點(diǎn)，電力投資企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)中認(rèn)識(shí)到稅負(fù)是影響最終成果的重要因素，借助國(guó)家推行“營(yíng)改增”政策的時(shí)機(jī)，進(jìn)行合理的計(jì)劃和妥善的安排，重視稅負(fù)給企業(yè)帶來的高風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)樹立起正確的納稅意識(shí)，爭(zhēng)取在稅收政策優(yōu)惠的范圍內(nèi)，為電力投資企業(yè)降低稅負(fù)而爭(zhēng)取最大的稅后利益。

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[4] 李國(guó)彥.積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,一切尚有可為[J].建筑. 2012(21).

[5] 薛媛.試論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的幾點(diǎn)思考[J].魅力湖南學(xué)術(shù)綜合版 2013（07）.

（作者單位：伍德平：四川松林河流域開發(fā)有限公司；陳瑞娟：水電五局）