肖劍青

(中國人民銀行株洲市中心支行，湖南　株洲　412007)

內(nèi)審人員素質(zhì)在人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的作用

肖劍青

(中國人民銀行株洲市中心支行，湖南株洲412007)

摘要：審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，是審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量，保證內(nèi)部審計的有效性，是內(nèi)部審計人員必須面對的重要課題。隨著人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深化發(fā)展，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出了更高的要求，而內(nèi)審人員素質(zhì)是內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。本文從內(nèi)審人員素質(zhì)這一關(guān)鍵入手，通過對內(nèi)部審計質(zhì)量控制對內(nèi)審人員素質(zhì)基本要求的分析，深入剖析目前人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制形狀與存在的不足，以及內(nèi)審人員素質(zhì)缺陷對內(nèi)部審計質(zhì)量的作用及影響，進(jìn)而提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；人員素質(zhì)；審計質(zhì)量；作用

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，是審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量，保證內(nèi)部審計的有效性，是內(nèi)部審計人員必須面對的重要課題。隨著人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深化發(fā)展，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出了更高的要求，而內(nèi)審人員素質(zhì)是內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。因?yàn)樗械膶徲嫻ぷ鞫际怯蓪徲嬋藛T來完成的，內(nèi)審人員的素質(zhì)決定內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低，從根本上決定著審計質(zhì)量的保證程度和審計風(fēng)險的防范水平。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制對內(nèi)審人員素質(zhì)的基本要求

內(nèi)審工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則、審計結(jié)論與被審計事實(shí)情況基本吻合及審計委托人滿意，是審計工作質(zhì)量所追求的目標(biāo)，這一目標(biāo)必須通過審計人員的審計實(shí)施來實(shí)現(xiàn)。審計實(shí)施是審計的重要階段，在這一階段，審計人員根據(jù)審計方案和分工，按照審計程序獲取審計證據(jù)，編制工作底稿，為審計報告、審計結(jié)論和審計建議提供可靠依據(jù)。期間，離不開內(nèi)審人員的專業(yè)判斷，而職業(yè)判斷能力的高低是審計人員素質(zhì)的具體體現(xiàn)，其準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到審計質(zhì)量和效果。內(nèi)審人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)包括：(1)高度的事業(yè)心和責(zé)任感，是內(nèi)審人員堅守“實(shí)事求是，客觀公正”基本原則的基礎(chǔ)，是確保審計質(zhì)量的前提。(2)對規(guī)章制度的熟悉程度，直接影響審計人員的對審計實(shí)施的廣度和深度。(3)對被審計對象業(yè)務(wù)運(yùn)行及管理情況的了解程度特別是對專業(yè)性很強(qiáng)的特定業(yè)務(wù)的了解程度，直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量。(4)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，能夠幫助審計人員少走彎路，透過現(xiàn)象看本質(zhì)做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。(5)良好的心態(tài)和自覺遵守職業(yè)道德，不僅能保障審計質(zhì)量，還能提高審計效率，減少無效勞動，加快審計取證的速度。

二、人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀與不足

近年來，人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量考評機(jī)制的形成及優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目、優(yōu)秀主審人評選活動的開展，無疑對提高內(nèi)部審計質(zhì)量發(fā)揮了較好的推動作用，審計質(zhì)量狀況有了較大程度的改觀，但對照國際上的內(nèi)部審計最佳實(shí)務(wù)，審計質(zhì)量不高仍是影響內(nèi)部審計作用發(fā)揮的一大障礙。由于內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計實(shí)施過程中存在的審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄、操作程序執(zhí)行不規(guī)范、審計報告質(zhì)量不高及審計質(zhì)量責(zé)任追究制度缺失等問題，均在一定程度上影響著內(nèi)部審計質(zhì)量。

(一)質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄。盡管人民銀行關(guān)于審計項(xiàng)目審計質(zhì)量控制程序的規(guī)定比較健全，但目前內(nèi)部審計以同級審計為主的組織管理體制，在一定程度上制約了內(nèi)審工作的開展，處于所屬單位的自身利益，以及同一單位、部門之間礙于情面，部分內(nèi)審人員不堅持審計原則，不敢或不愿向上級行暴露審計中的重大發(fā)現(xiàn)，無形中削弱了內(nèi)審人員的質(zhì)量風(fēng)險意識，使得部分內(nèi)審人員在審計過程中執(zhí)行質(zhì)量控制措施不到位，質(zhì)量風(fēng)險防范意識薄弱，審計深度不夠，審計質(zhì)量大打折扣。

(二)審計操作程序執(zhí)行不規(guī)范。人民銀行各級內(nèi)審部門以內(nèi)部審計準(zhǔn)則為指引，按照內(nèi)審操作程序?qū)嵤┖屯瓿蓛?nèi)部審計工作，從實(shí)施審計程序的執(zhí)行情況看，不規(guī)范現(xiàn)象時有發(fā)生，如質(zhì)量復(fù)核流于形式，有時復(fù)核僅限于編制的工作底稿是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結(jié)構(gòu)和措詞是否規(guī)范，審計抽樣數(shù)量過少、不具代表性，審計證據(jù)的獲取充分性不足、以點(diǎn)帶面，以及與被審計單位對審計結(jié)果溝通不充分等情況，直接影響內(nèi)部了審計工作質(zhì)量。

(三)審計報告質(zhì)量存在不足。一是審計評價不恰當(dāng)。存在未經(jīng)核實(shí)，片面依照被審計對象提供的自查報告或述職報告肆意拔高審計評價的現(xiàn)象；超越審計范圍進(jìn)行評價，對不屬于審計事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行隨意評價；審計評價前后自相矛盾；審計評價單一籠統(tǒng)，內(nèi)容相似，千篇一律。二是審計問題描述不夠清楚，重點(diǎn)不突出。有些由于現(xiàn)場取證不充分或?qū)栴}的實(shí)質(zhì)把握不準(zhǔn)，對審計發(fā)現(xiàn)問題做具體描述時詞不達(dá)意，使問題的提出與具體事實(shí)表述不一致；有些審計項(xiàng)目由于時間緊張，編制審計報告時只是將審計底稿做簡單匯總，沒有梳理；有些由于審計人員不善于總結(jié)歸納，編制的審計報告結(jié)構(gòu)層次不清、問題主次不分、內(nèi)容重點(diǎn)不突出。三是審計報告法規(guī)引用不夠規(guī)范，問題定性不準(zhǔn)確。如引用過時、失效的法規(guī)作為問題的定性依據(jù)，引用法規(guī)含糊或引用的法規(guī)有誤；有的引用適用范圍不符的法規(guī)，引用的規(guī)定不帶文號等。四是審計建議缺乏建設(shè)性，操作性不強(qiáng)。審計建議偏于教條，非常原則、抽象、籠統(tǒng)，針對性不強(qiáng)，重點(diǎn)不突出，沒有可操作性。

(四)讓領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的項(xiàng)目不多。通過審計實(shí)踐幫助組織改善內(nèi)部管理、增強(qiáng)風(fēng)險防范能力、提高履職績效是人民銀行內(nèi)部審計的目標(biāo)。對人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)而言，審計報告對被審計對象的審計評價是否恰當(dāng)，及所揭示的問題是否反映了內(nèi)控管理中潛在風(fēng)險和苗頭性問題，是領(lǐng)導(dǎo)者關(guān)注的重點(diǎn)。而目前項(xiàng)目審計中普遍存在的審計評價不恰當(dāng)、揭示操作層面問題偏多、建議缺乏建設(shè)性等質(zhì)量問題，影響了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的關(guān)注程度，審計質(zhì)量亟待提高。

(五)審計質(zhì)量責(zé)任追究制度缺失。在審計實(shí)踐中，受人民銀行目前組織管理體制的制約，部分內(nèi)審人員在審計溝通過程中，面對被審計單位(部門)的無理要求或礙于情面，違反審計原則，隨意刪減審計發(fā)現(xiàn)或修改審計結(jié)論，從而影響了審計結(jié)論的客觀性，對內(nèi)審人員違規(guī)或失職行為，未建立責(zé)任追究制度，在一定程度上弱化了內(nèi)審人員的質(zhì)量風(fēng)險控制意識。

三、內(nèi)審人員素質(zhì)缺陷對內(nèi)部審計質(zhì)量的作用及影響

一是年齡結(jié)構(gòu)不合理。近年來，人民銀行受新入行編制嚴(yán)格控制的影響，內(nèi)部審計隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)普遍偏大，年齡在45—50歲之間的人員居多，新生力量不足，思想觀念陳舊，審計思路不寬，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，對新知識、新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)動力不足，對現(xiàn)代審計理念和先進(jìn)審計方法的掌握不夠，不能較好地適應(yīng)內(nèi)審工作需要，在審計深度和廣度上受到局限，內(nèi)部審計質(zhì)量無法得到有效保證。

二是知識結(jié)構(gòu)不合理。目前人民銀行內(nèi)審人員多來自一線會計核算部門，具備計算機(jī)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律及綜合分析能力等復(fù)合型人才少，從審計院校畢業(yè)的專業(yè)人才幾乎沒有，與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的全面性、審計質(zhì)量控制的高要求而言，知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，成為影響審計質(zhì)量的瓶頸，對于計算機(jī)信息技術(shù)、外匯管理等業(yè)務(wù)生疏的審計項(xiàng)目，內(nèi)審人員基本處于邊學(xué)邊審、應(yīng)付完成的狀態(tài)，審計質(zhì)量無從談起。

三是審計技術(shù)方法落后。受傳統(tǒng)合規(guī)性審計影響，目前人民銀行內(nèi)審人員在審計實(shí)踐中采用傳統(tǒng)審計技術(shù)方法多，利用現(xiàn)代審計手段少，使用計算機(jī)輔助審計在人民銀行還處于嘗試階段，分支機(jī)構(gòu)暫未推廣。而隨著人民銀行信息化建設(shè)的飛速發(fā)展及內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作需要，對審計質(zhì)量和效率提出了更高的要求，特別是內(nèi)部審計與外部審計和國際接軌步伐的加快，國際先進(jìn)的審計理念和審計方法的引入，使傳統(tǒng)意義上的審計面臨著諸多挑戰(zhàn)。為適應(yīng)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的需要，要求內(nèi)審人員創(chuàng)新審計思路，改進(jìn)審計方法，才能提高審計質(zhì)量。

四是激勵機(jī)制不健全。人民銀行現(xiàn)行職稱評定中僅有會計師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和政工師等職稱，沒有內(nèi)部審計師，對內(nèi)審人員參加注冊內(nèi)部審計師(CIA)考試也無激勵措施，不利于內(nèi)審人員職業(yè)規(guī)劃和調(diào)動內(nèi)審人員學(xué)習(xí)積極性，由此制約了內(nèi)審人員素質(zhì)提高的步伐，對審計質(zhì)量的控制能力有限。

五是審計資源配置不合理、缺乏科學(xué)性。內(nèi)審人員綜合素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、知識結(jié)構(gòu)往往與項(xiàng)目的審計目標(biāo)不相匹配，導(dǎo)致審計項(xiàng)目質(zhì)量不高，審計成果不明顯，領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計期望值的下降。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策建議

(一)提高審計人員職業(yè)道德水平。審計人員在審計工作中保持獨(dú)立、客觀、公正是確保審計獨(dú)立的重要保證，要保證審計質(zhì)量，在保持獨(dú)立的同時，內(nèi)審人員必須具有誠實(shí)正直的品質(zhì)，并且不受任何與審計對象及其管理層相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的影響，一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)作出準(zhǔn)確判斷，公平公正地對待內(nèi)部審計對象的利益，遵循內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)道德規(guī)范。

(二)加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)能力的培訓(xùn)。審計人員素質(zhì)是影響審計工作質(zhì)量的重要因素，是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制源頭。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣，更新快，如果不加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，內(nèi)審人員在工作中往往會遇到困難，必須定期和不定期地組織內(nèi)部審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，必要時可以將內(nèi)審人員派往業(yè)務(wù)部門跟班學(xué)習(xí)，加速知識更新。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取以老帶新、干學(xué)結(jié)合的互促形式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)勝任能力培養(yǎng)，同時鼓勵內(nèi)審人員接受持續(xù)的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提倡終身教育觀念。

(三)完善人才管理機(jī)制，優(yōu)化審計資源配置。一是打通審計人員職業(yè)發(fā)展雙通道，增強(qiáng)隊(duì)伍活力，變行政管理單一晉升通道為行政管理和專業(yè)技術(shù)雙晉升通道，建立人民銀行內(nèi)部審計師專業(yè)技術(shù)職稱晉升辦法，促進(jìn)審計人員職業(yè)化。二是注重內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，從內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)上優(yōu)化審計資源配置，努力造就一支年輕化、知識化、專業(yè)化的內(nèi)部審計隊(duì)伍。三是建立審計人才庫。通過公開條件、組織報名、統(tǒng)一考試和資格審查，選拔確定進(jìn)入審計人才庫，全面涵蓋基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、會計核算、財務(wù)、基建、計算機(jī)審計等多個專業(yè)。四是完善審計人員進(jìn)出機(jī)制。暢通審計與業(yè)務(wù)部門的人員交流渠道，形成擇優(yōu)進(jìn)入、合理使用、有效激勵、正常退出的良性管理機(jī)制，促進(jìn)審計隊(duì)伍的更新。

(四)引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法。隨著人民銀行信息技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員面對海量的信息數(shù)據(jù)，需要引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，如計算機(jī)輔助審計軟件，較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、篩選、判斷、分析等要求，提高審計的電算化水平，在審計方法上實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、流程設(shè)計等數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，以適應(yīng)信息化發(fā)展的需要，不斷提高審計工作效率和審計質(zhì)量。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量的過程控制。特別是加強(qiáng)審前調(diào)查分析、審計方案制訂、審計督導(dǎo)復(fù)核和審計報告編制等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。一是根據(jù)審前調(diào)查情況，編制實(shí)施性、操作性強(qiáng)的審計實(shí)施方案，做到有的放矢。二是建立健全復(fù)核制度，加強(qiáng)對審計證據(jù)和審計報告的復(fù)核，保證審計證據(jù)與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，能夠可靠地反映客觀事實(shí)，審計報告真實(shí)、合理、恰當(dāng)。三是強(qiáng)化審計組成員對審計報告的自查互控意識和責(zé)任意識，積極探索審計報告審理制度，對審計報告實(shí)行會審，對重大審計事項(xiàng)，堅持由審計組成員集體討論提出審計決定，以規(guī)避審計風(fēng)險，確保審計報告結(jié)論的真實(shí)性和完整性。

(六)健全審計質(zhì)量考核激勵約束機(jī)制。以審計結(jié)果為導(dǎo)向，完善審計質(zhì)量評價辦法，強(qiáng)化審計項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)督和評價，將考核結(jié)果與年度業(yè)績考核和審計人員評先評優(yōu)等掛鉤，促進(jìn)審計人員努力提高審計質(zhì)量。對內(nèi)審人員違規(guī)或失職行為，實(shí)行責(zé)任追究制度，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審人員的質(zhì)量風(fēng)險控制意識。

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